Spese di rappresentanza per imprese e professionisti

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1 Trezzano Sul Naviglio 25/03/2016 Egregi Signori Clienti Loro indirizzi Circolare n Spese di rappresentanza per imprese e professionisti Spese albergo e ristoranti Deducibilità Spese di rappresentanza per imprese e professionisti Le spese di rappresentanza sono erogazioni gratuite di beni e servizi sostenute per migliorare l'immagine dell'impresa sotto la condizioni di un prevedibile ritorno economico. Rientrano sicuramente tra le spese di rappresentanza, le spese sostenute per: Feste, ricevimenti, eventi:organizzate per inaugurazioni di nuovi sedi o stabilimenti, mostre fiere in cui la società è espositrice, ricorrenze aziendali o festività nazionali; Beni e servizi gratuiti: omaggi a clienti, contributi erogati per convegni; Viaggi turistici: organizzati per svolgere attività promozionali su beni o servizi caratteristici della produzione aziendale. In questo caso il concreto svolgimento di un attività promozionale va documentato. Deducibilità delle spese di rappresentanza per i professionisti L art 54 del T.U.I.R al comma 5 dispone che per i professionisti le spese di rappresentanza sono deducibili nei limiti dell'1 per cento dei compensi percepiti nel periodo di imposta. Quindi le spese di rappresentanza, come ad esempio gli omaggi alla clientela o le cene offerte a clienti, possono essere dedotte dai professionisti fino al limite dell 1% dei compensi effettivamente percepiti. In relazione ai compensi è necessario computare i compensi effettivamente percepiti, comprensivi anche degli interessi di mora e di dilazione, dei redditi 1

2 sostitutivi di compensi e dei maggiori redditi dichiarati in seguito all adeguamento ai parametri e agli studi di settore. Come precisato dalla norma, le spese di rappresentanza comprendono anche: Acquisto e importazione di beni destinati a essere ceduti a titolo gratuito, Oggetti d arte, d antiquariato e collezione se utilizzati come beni strumentali all attività professionale. Deducibilità delle spese di rappresentanza per le società L articolo 108, comma 2, del Tuir, dispone che le spese di rappresentanza siano deducibili dal reddito delle imprese nel periodo d imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti stabiliti con decreto del Ministro dell economia e delle finanze. I requisiti sono: Inerenza: le spese di rappresentanza devono essere erogazioni gratuite di beni e servizi a fini promozionali. La spesa sostenuta deve essere ragionevole con l obiettivo di generare benefici economici futuri anche solo potenziali o deve essere comunque coerente con le pratiche commerciali tipiche del settore. Congruità:per le spese è previsto un limite quantitativo (c.d. plafond di deducibilità) correlato ai ricavi caratteristici dell esercizio. Il D. Lgs 147/2015 ha aumentato le percentuali di deducibilità e dal 2016 i limiti sono i seguenti. Ricavi caratteristici Limiti di deducibilità Plafond (limite di spesa deducibile) Fino a 10 milioni 1,5 % euro oltre 10 milioni e fino a 50 milioni 0,6 % euro Oltre 50 milioni 0.4% % per l'eccedenza In ogni caso le spese eccedenti il plafond sono indeducibili. Prima del 2016 le percentuali del plafond di deducibilità erano rispettivamente: 1,3% fino a 10 milioni di ricavi, 0,5% per la parte eccedente i 10 milioni e fino a 50 milioni, 0,1% sui restanti ricavi. Occorre prestare attenzione ad alcune spese che presentano particolari caratteristiche, come: - le spese di rappresentanza generali, comprese quelle di ospitalità ai clienti, che sono interamente deducibili fino a capienza del plafond di deducibilità, 2

3 - le spese per viaggi turistici sostenute per i dipendenti che sono deducibili entro il limite del 5 per mille del costo del lavoro (in quanto sono considerate oneri di utilità sociale). - le spese di rappresentanza relative ad alberghi e ristoranti che devono prima essere ridotte al 75% e poi devono essere sommate con le altre spese di rappresentanza. Come chiarito con la Circolare n.53/e del 2008 dell Agenzia delle Entrate il risultato così ottenuto viene dedotto entro il limite di capienza del plafond di deducibilità. Deducibilità delle spese di rappresentanza per le start up Per le imprese di nuova costituzione (cd. Start-up) nel caso in cui nei primi esercizi non si siano conseguiti ricavi, le spese di rappresentanza possono essere portate in diminuzione nel primo esercizio in cui si sono conseguiti i ricavi ed in quello successivo entro il limite del plafond di deducibilità. Cioè se la società è stata: costituita nel 2013 primi ricavi sono stati effettuati nel 2015 le spese di rappresentanza del 2013, del 2014 e del 2015 possono essere portati in diminuzione nel reddito del 2015 entro il limite del plafond di deducibilità e per la parte eccedente possono essere dedotte dal reddito del 2016 (insieme alle spese di rappresentanza sostenute nel 2016) limitatamente al plafond di deducibilità del Spese per alberghi e ristoranti Per determinare quale sia la deducibilità per le spese sostenute per alberghi e ristoranti i professionisti e le imprese devono necessariamente suddividere tali le spese tra queste diverse fattispecie: Spese per alberghi e ristoranti; Spese per alberghi e ristoranti assimilabili alle spese di rappresentanza; Spese per alberghi e ristoranti sostenute per la partecipazione a convegni o corsi di aggiornamento. Deducibilità delle spese per alberghi e ristoranti Le spese sostenute per alberghi e per la somministrazione di bevande e alimenti hanno una specifica disciplina fiscale differenziata per i professionisti e per le imprese. A - Deducibilità delle spese per alberghi e ristoranti per i professionisti 3

4 L'art. 54 del T.U.I R specifica che i lavoratori autonomi esercenti arti o professioni, possono dedurre dal reddito le spese sostenute per alberghi e ristoranti nel seguente modo: 75% del costo sostenuto; entro il limite dell 2% dei compensi percepiti quello stesso esercizio (c.d plafond di deducibilità). Quindi per prima cosa si calcola il 75% dell'importo sostenuto per le spese per alberghi e ristoranti. Il valore così ottenuto si confronta con l'importo corrispondente al 2% dei compensi effettivamente percepiti. Se il 75% delle spese è minore o uguale del 2% dei compensi si deduce il 75% delle spese per alberghi e ristoranti. Se invece il 75% delle spese è maggiore del 2% dei compensi si deduce un importo pari al 2% dei compensi. In merito ai compensi si precisa che per calcolare il loro importo bisogna sommare: i compensi effettivamente percepiti; gli interessi di mora e dilazione; i proventi sostitutivi di reddito; gli eventuali maggiori redditi dichiarati in seguito all adeguamento ai parametri e agli studi di settore. Dal 2015 c è una novità sulle spese che il committente sostiene per il professionista in quanto il D.Lgs 175/2014 ha modificato l'art. 54 del T.U.I.R. Le prestazioni che il committente imprenditore o professionista acquista direttamente per un altro professionista non sono compensi per il professionista beneficiario. Tali spese inoltre sono integralmente deducibili, in quanto già comprese nel costo della prestazione, se: il committente riceve dall albergatore o dal ristoratore la documentazione fiscale intestata a se stesso ma con l indicazione del professionista; sono inerenti l attività di impresa, arte o professione. In merito a tale fattispecie l Agenzia delle Entrate si è espressa più volte e con la Circolare 31/E del 2014 ha precisato che se il professionista paga le spese e poi le addebita al committente rimane il limite del 2%. B - Deducibilità delle spese per alberghi e ristoranti per le società L'art. 109 comma 5 del T.U.I R precisa che: le spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande, ( ), sono deducibili nella misura del 75 per cento. Le spese sostenute nell esercizio di impresa sono quindi deducibili al 75% del loro importo, senza che a tale valore sia applicato un limite massimo di deducibilità, purché inerenti all attività. Deducibilità delle spese per alberghi e ristoranti assimilate a spese di rappresentanza 4

5 Le spese sostenute per alberghi e ristoranti se sono assimilabili alle spese di rappresentanza possono essere dedotte nel rispetto del plafond di deducibilità previsto per le spese di rappresentanza e determinato in base al reddito. In ogni caso le spese eccedenti il plafond di deducibilità sono indeducibili. (si rimanda alle annotazioni precedenti) Spese per alberghi e ristoranti sostenute per la partecipazione ai convegni Le spese sostenute dai professionisti per la partecipazione a convegni, congressi e corsi di aggiornamento, ai fini delle imposte sul reddito è deducibile al 50% del costo sostenuto. Le eventuali spese alberghiere e di ristorazione sostenute per la partecipazione al convegno, congresso o corso di aggiornamento, possono essere dedotte al 50% preventivamente decurtate al 75%, calcolando cioè il 37,5% del costo effettivamente sostenuto. Questo comportamento è stato chiarito dalla circolare 53/e del Cordiali saluti D&V 5