Circolare informativa 24/2014. ( a cura di Sara Razzi)

Transcript

1 Roma, 9 dicembre 2014 Circolare informativa 24/2014 ( a cura di Sara Razzi) CENE DI NATALE E VESTIARIO Si esaminano di seguito due particolari tipologie di spesa ricorrenti sia per le imprese che per i professionisti. Inoltre, considerata la prossimità delle feste natalizie, alleghiamo un estratto della precedente circolare 3/2013 relativa alla deducibilità e detraibilità delle spese di rappresentanza ed omaggi natalizi. 1. SPESE PER CENE NATALIZIE La prassi delle cene aziendali e di Studio in prossimità delle feste natalizie è ancora alquanto diffusa. Innanzitutto è necessario capire se tali spese possono confluire in quelle di rappresentanza. La circolare dell Agenzia delle Entrate 34/2009 ha precisato che

2 nel caso di spese sostenute per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione di festività religiose, è necessario documentare la tipologia dei destinatari delle spese; secondo la medesima circolare la nozione prevista dall art. 108 del TUIR ai fini del reddito d impresa rileva anche con riguardo al reddito di lavoro autonomo. Secondo l Agenzia l individuazione dei destinatari degli eventi aziendali è indispensabile perché non sono qualificabili come spese di rappresentanza quelle sostenute per eventi in cui sono presenti esclusivamente dipendenti dell impresa. È tuttavia vero che, con riferimento al reddito d impresa, l art. 100 comma 1 del TUIR stabilisce espressamente che le spese relative a servizi utilizzabili dalla generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti volontariamente sostenute per specifiche finalità di ricreazione o culto (entrambe le finalità paiono pertinenti) sono deducibili per un ammontare complessivo non superiore al 5 per mille dell ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi. Tale principio, secondo quanto affermato dall Agenzia delle Entrate (ris. 34/2004), opera anche nell ipotesi in cui detti servizi siano messi a disposizione dei dipendenti tramite il ricorso a strutture esterne all azienda, ad esempio un ristorante. La circostanza che analoga disposizione non sia stata prevista per il reddito di lavoro autonomo non fa venire meno a nostro avviso la deducibilità delle spese in questione, in quanto la ratio dell art. 100 del Circolare informativa 24/2014 Pagina 2 di 5

3 TUIR è quella di stabilire una soglia di deducibilità con riferimento a talune spese a rischio evasivo, ma non negarne tout court l inerenza. Per queste ragioni, in generale, le spese sostenute dallo Studio professionale o dalle aziende per organizzare la cena natalizia appaiono deducibili. Solo per completezza, segnaliamo, a conferma della tesi, che secondo la Corte di Giustizia Europea (causa C-371/07 Danfoss e AstraZeneca, 11 dicembre 2008), è possibile beneficiare della detrazione dell imposta quando il dipendente non può scegliere il luogo e la natura dei pasti e quando il vantaggio personale che i dipendenti traggono risulta accessorio rispetto alle esigenze dell impresa. 2. SPESE DI VESTIARIO Il caso della Banca d Italia che elargiva un indennità forfettaria di rappresentanza a favore di alcuni suoi dipendenti ha riportato alla ribalta il tema più volte discusso della deducibilità del vestiario. Il punto di partenza deve essere necessariamente il principio di inerenza, valido tanto ai fini del reddito di lavoro autonomo quanto al fine del reddito d impresa. In base a tale principio, i costi esposti dai contribuenti possono essere dedotti solo ove siano funzionalmente e direttamente collegati con attività produttive (Cass. 4557/2010). In linea di massima, un costo non è inerente quando è relativo alla sola sfera personale del contribuente, fermo restando che la norma fiscale accorda talvolta alcune deroghe. In altri termini, il legislatore riconosce che alcune spese idealmente personali possono essere collegate allo svolgimento di un attività professionale o imprenditoriale. Circolare informativa 24/2014 Pagina 3 di 5

4 In alcuni casi non vi è dubbio che il vestiario sia integralmente deducibile, si pensi al camice del medico o alla toga per l avvocato. In altri casi, l abbigliamento utilizzato può avere anche un impiego privato per cui appare più corretto applicare la regola della deducibilità al 50%, prevista dagli articoli 54 e 64 del TUIR, rispettivamente per i lavoratori autonomi e gli imprenditori. È il caso del frac del direttore d orchestra o dell abito dell anchorman televisivo, sempre che i relativi costi restino a carico dei citati soggetti. La questione però più diffusa e delicata è quella relativa agli abiti formali utilizzabili dagli agenti di commercio, dai professionisti, dai dirigenti ecc. Con riferimento ai primi, si sostiene che il vestirsi bene aiuta la conclusione dell affare e, con riferimento agli altri, che l abbigliamento formale è richiesto dal costume e dal decoro professionale. A differenza però di quanto avveniva anticamente per le professioni forensi, i moderni codici deontologici non fissano regole sull abbigliamento, per cui la relazione tra decoro professionale e abito formale, se esiste, non è immediata. Certamente in alcuni casi è possibile ravvisare l inerenza parziale della spesa. Si pensi all agente al quale la società mandante impone un determinato vestiario. Oppure a contratti di servizio di noleggio con conducente nel quale al conducente viene chiesto l abito scuro. O, ancora, a professionisti che lavorano in studi nei quali il contratto di lavoro o il regolamento interno definiscono puntualmente l abbigliamento richiesto quando si incontrano i clienti. In tutti questi casi pare evidente la correlazione tra attività professionale o d impresa e costo del vestiario. La strada per convincere gli Uffici appare in salita, posto che nella prospettiva dell Agenzia delle Entrate è facile ribattere che la tipologia dell abito è irrilevante ai fini dello svolgimento dell attività. Circolare informativa 24/2014 Pagina 4 di 5

5 Ma in genere non si può certo escludere che la spesa sostenuta da un impresa o professionista per acquistare un abito che permetta di presentarsi in modo decoroso nel corso della sua giornata lavorativa sia da considerarsi inerente quale spesa si produzione del reddito. Non è infatti una fattispecie diversa dal costo di acquisto una calcolatrice o valigetta, che possono essere comunque utilizzati anche per motivi personali, ma trovano la loro utilità naturale nell attività produttiva del soggetto. Tutto ciò, naturalmente, da considerarsi sempre all interno della ragionevolezza e buon senso sull ammontare delle spese dedotte, e tenendo presente la possibilità che l amministrazione finanziaria tenti di contestare la deduzione. Non esitate a contattarci per qualsiasi approfondimento. Cordiali saluti, SARA RAZZI Circolare informativa 24/2014 Pagina 5 di 5