CIRCOLARE N. 16 / 2016.

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1 Egregi CLIENTI - Loro SEDI Treviso, 30 novembre CIRCOLARE N. 16 / Le polizze assicurative stipulate da società e riferite ai propri amministratori In questa informativa si intendono tratteggiare gli aspetti giuridici e fiscali delle polizze che le società possono stipulare con riferimento ai propri amministratori per coprire il rischio di un danno che incombe sulla società. Le conseguenze fiscali (in capo all amministratore e alla società) differiscono a seconda della tipologia di polizza. Una complicazione operativa è spesso data dal fatto che in una stessa polizza le due componenti coesistono; in questi casi è bene separare nel contratto le due componenti, se non addirittura stipulare polizze diverse, posto che il loro trattamento fiscale, come detto, differisce. POLIZZA STIPULATA NELL INTERESSE DELLA SOCIETÀ C.D. KEY MAN La polizza c.d. temporanea caso morte ha come assicurato l amministratore mentre beneficiaria è la società (c.d. polizze Key man puro rischio). Queste polizze prevedono un indennità da liquidarsi alla società beneficiaria solo in caso del verificarsi dell evento assicurato. Assicura la società dal danno derivante dalla perdita di capacità di reddito conseguente al venir meno della figura dell amministratore dell azienda e dalla repentina sostituzione di una figura professionale in possesso di un know how specifico. La polizza assicura il patrimonio umano costituito dall amministratore ed è assimilabile, ai fini fiscali, alle polizze stipulate per il danneggiamento o la distruzione di un bene aziendale.

2 POLIZZA KEY MAN - deducibilità dei premi per la società: la possibilità di dedurre i premi è piuttosto controversa. La Direzione Regionale delle Entrate del Piemonte, con una Risoluzione del febbraio 2005, ha affermato che tali premi mancano del requisito della inerenza. A favore della inerenza di tali costi - con specifico riferimento alle polizze vita - è stato affermato dall Associazione Dottori Commercialisti di Milano che la stipula della polizza assicurativa ha come fine la tutela degli interessi e del patrimonio aziendale minacciati dall occorrere di tali sinistri pertanto, il contratto è pienamente giustificato sotto il profilo economico e civilistico (Norma di comportamento n. 154 dell ADC di Milano). Resta il fatto, tuttavia, che tale deducibilità è talvolta contestata in sede di verifica da parte dell Agenzia delle Entrate, posto che giungono segnalazioni di avvisi di accertamento in cui viene eccepita la mancanza di inerenza all attività d impresa di detti premi assicurativi. Va detto che, affinché possa sostenersi che tale polizza sia deducibile per la società, è indispensabile che non contenga clausole che consentano, una volta cessato l incarico di amministratore, di proseguire nel contratto da parte dell amministratore. A maggior ragione, tali clausole non possono essere (in modo chiaramente elusivo) previste fuori polizza. POLIZZA KEY MAN - indennizzo corrisposto alla società dalla compagnia di assicurazione: per la società l indennizzo percepito, questo è certo, costituisce una sopravvenienza attiva da assoggettare a tassazione ai fini delle imposte sui redditi (art. 88, comma 3, lett. a). POLIZZA KEY MAN - Tassazione in capo all amministratore: il premio versato dalla società non costituisce compenso in natura per l amministratore e, quindi, non rientra nella sua base imponibile, poiché quest ultimo non beneficia di alcun arricchimento patrimoniale dal momento che l eventuale indennizzo sarà incassato dalla società. POLIZZE STIPULATE NELL INTERESSE DELLA SOCIETÀ RISCHI PROFESSIONALI La polizza per rischi professionali (infortuni e morte) costituisce una tutela in relazione alla eventuale richiesta di risarcimento danni da parte dell amministratore o dei suoi eredi, per eventi che possono verificarsi in ragione del mandato di amministratore (rischi professionali).

3 S immagini di un amministratore che viaggia spesso in auto o aereo per lavoro ed è quindi soggetto ad incidenti o un amministratore che spesso è presso cantieri edili. È necessaria una diretta correlazione tra il rischio in cui incorre l'amministratore nello svolgimento della propria attività ed il rischio garantito. Talune polizze coprono anche il rischio di incidenti nel percorso abitazione-luogo di lavoro. POLIZZA RISCHI PROFESSIONALI deducibilità dei premi per la società: i premi pagati dalla società sono deducibili per la società secondo l ordinario criterio della competenza temporale (ex art. 109, comma 2, lett. b) TUIR). Si fa presente, tuttavia, che la Corte di cassazione, con l isolata Sentenza n del 30 dicembre 2009, ha affermato che i costi relativi all'assicurazione per infortuni del personale dipendente non possono essere dedotti in quanto non riferibili ad attività o a beni da cui derivino ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito, posto che tale assicurazione è prevista non da una norma di legge bensì da un mero accordo sindacale. Questi costi non sarebbero deducibili, pur se inerenti alla gestione dell'impresa, in quanto non diretti alla produzione di reddito, né si tratta di spese poste a vantaggio dei lavoratori - come avviene per l assicurazione INAIL rimanendo, al verificarsi dell'evento assicurato, il risarcimento assicurativo di esclusiva spettanza della società. La predetta sentenza (i cui principi sono riferibili in via generale anche alle polizze amministratori) desta forte perplessità, poiché mette in discussione il riconosciuto principio di inerenza delle spese sancito dall art. 109 del TUIR e da consolidata giurisprudenza della suprema Corte. POLIZZA RISCHI PROFESSIONALI - indennizzo corrisposto alla società beneficiaria: l indennizzo per infortunio che la società riceve dalla compagnia assicurativa costituisce sopravvenienza attiva tassata ex art. 88, comma 3, TUIR, la quale potrà, tuttavia, dedurre il costo relativo al danno risarcito all amministratore. POLIZZA RISCHI PROFESSIONALI tassazione in capo all amministratore: i premi pagati dalla società alla compagnia assicurativa non costituiscono compensi all amministratore e, pertanto, non sono imponibili in capo al medesimo (Circolare n. 326 del ).

4 POLIZZA RISCHI PROFESSIONALI - Indennizzo corrisposto agli eredi: l indennizzo per la morte dell amministratore o l invalidità permanente non costituisce reddito imponibile per l amministratore ovvero per i suoi eredi, per via dell esclusione da tassazione prevista dall art. 6, comma 2 del TUIR, in relazione a risarcimenti derivanti da invalidità permanente o da morte. Il trattamento fiscale ora descritto non cambia se beneficiario della polizza per rischio professionale è la società, quando vi sono accordi che prevedono la retrocessione delle indennità agli eredi. Anche in questo caso, infatti, è prevalente l interesse della società che in questo modo si tutela dal rischio di dover risarcire il danno agli eredi del proprio amministratore. POLIZZA STIPULATA NELL INTERESSE DELLA SOCIETÀ - RESPONSABILITÀ CIVILE La finalità di questa polizza è quella di tutelare la società dalla richiesta di risarcimento rivolta da terzi agli amministratori o rivolta direttamente nei confronti della società per eventuali danni economici procurati dall amministratore con il proprio operato. L interesse specifico della società alla stipula di tale polizza è quello di consentire all amministratore di gestire l azienda con tranquillità e serenità per il perseguimento di politiche aziendali più efficaci e di tutelare la società, nel caso di danni a terzi, ove quest ultima sia chiamata a rispondere, direttamente o indirettamente, del danno provocato dall amministratore (Risoluzione Agenzia Entrate n. 178 del ). POLIZZA RESPONSABILITÀ CIVILE - deducibilità dei premi per la società: i premi pagati sono deducibili secondo l ordinario criterio della competenza temporale (ex art. 109, comma 2, lett. b) TUIR). POLIZZA RESPONSABILITÀ CIVILE - Indennizzo corrisposto alla società dalla compagnia di assicurazione: concorre a formare il reddito (art. 88, comma 3, TUIR), ma in contropartita sono deducibili le somme corrisposte dalla società al soggetto terzo danneggiato. POLIZZA RESPONSABILITÀ CIVILE - tassazione in capo all amministratore: i premi pagati dalla società non costituiscono fringe benefits e, pertanto, non concorrono alla formazione del reddito dell amministratore.

5 POLIZZA RESPONSABILITÀ CIVILE - Indennizzo corrisposto all amministratore dalla compagnia di assicurazione: non concorre a formare il reddito trattandosi di una mera reintegrazione del danno patrimoniale subito dall amministratore a seguito del risarcimento da questi dovuto al terzo danneggiato per effetto dello svolgimento della propria attività. *** *** *** *** Lo Studio rimane a Vs. più completa disposizione per eventuali ed ulteriori chiarimenti in materia. RingraziandoVi sempre per la Vostra collaborazione, Vi porgiamo i migliori saluti. MARCO STROZZI