Fiscal Adempimento La circolare che guida passo passo al rispetto degli adempimenti

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1 Fiscal Adempimento La circolare che guida passo passo al rispetto degli adempimenti N CU 2017 Autonomi: modalità ed esempi di compilazione A cura di Daniele Bonaddio Categoria: Contribuenti Sottocategoria: Adempimenti L Agenzia delle Entrate, con il Provvedimento n del 16 gennaio 2017, ha approvato il modello della Certificazione Unica 2017 (CU 2017) relativa all anno 2016, unitamente alle istruzioni di compilazione, nonché del frontespizio per la trasmissione telematica e del quadro CT con le relative istruzioni. Inoltre, sono state individuate le modalità per la comunicazione dei dati contenuti nelle Certificazioni Uniche e approvate le relative specifiche tecniche per la trasmissione telematica. Analogamente allo scorso anno, la Certificazione Unica 2017 servirà per attestare non solo redditi di lavoro dipendente equiparati ed assimilati, ma anche redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi nonché contributi previdenziali e assistenziali, corrisposti nel corso del periodo d imposta Il Prospetto Certificazione lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi si riferisce alla corresponsione, nel periodo d imposta 2016, di: redditi di lavoro autonomo di cui all art. 53 del TUIR; redditi diversi di cui all art. 67, comma 1, dello stesso TUIR, cui si sono rese applicabili le disposizioni degli artt. 25 del D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973 e 33, comma 4, del D.P.R. 4 febbraio 1988, n. 42; provvigioni comunque denominate per prestazioni, anche occasionali, inerenti a rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di rappresentanza di commercio e di procacciamento d affari; provvigioni derivanti da vendita a domicilio di cui all art. 19 del D.Lgs. 31 marzo 1998, n. 114, assoggettate a ritenuta a titolo d imposta, cui si sono rese applicabili le disposizioni contenute nell art. 25-bis del D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973; 1

2 prestazioni relative a contratti d appalto cui si sono rese applicabili le disposizioni contenute nell art. 25-ter del D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973; indennità corrisposte per la cessazione: di rapporti di agenzia; da funzioni notarili; dell attività sportiva quando il rapporto di lavoro è di natura autonoma (lettere d), e), f), dell art. 17, comma 1, del TUIR). Dunque, con il presente elaborato s intende fornire una serie di esempi legati alla Certificazione lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi, al fine di rendere più agevole la compilazione. Premessa Come per lo scorso anno, la CU 2017 servirà per attestare redditi di lavoro dipendente equiparati ed assimilati, redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi nonché contributi previdenziali e assistenziali, corrisposti nel corso del periodo d imposta La prima vera novità da rilevare sta nella consegna del modello sintetico al contribuente che, grazie al Decreto Fiscale (D.L. n. 193/2016, convertito nella L. n. 225/2016), slitta dal 28 febbraio 2017 al 31 marzo Quindi i sostituti d imposta avranno circa un mese in più per consegnare la CU 2017; tuttavia, ciò che in realtà potrebbe sembrare una semplificazione, non lo è affatto, in quanto è rimasta ferma la scadenza del 7 marzo 2017 per la trasmissione telematica all Agenzia delle Entrate delle Certificazioni Uniche da parte dei datori di lavoro e degli enti pensionistici. Tra le conferme, invece, è possibile rinvenire l impostazione dello scorso anno che prevede lo sdoppiamento della Certificazione Unica. In sostanza, c è una Certificazione Unica sintetica da consegnare al lavoratore entro il nuovo termine del 31 marzo 2017 e un modello ordinario che invece va inviato all Agenzia delle Entrate entro il 7 marzo 2017 (termine invariato). CERTIFICAZIONE UNICA 2017 Modello sintetico Modello ordinario Invio entro il 31/3 al contribuente Invio entro il 7/3 all AE 2

3 Dunque, in vista della scadenza di martedì 7 marzo 2017, termine entro il quale il sostituto d imposta deve consegnare il modello ordinario all Agenzia delle Entrate, appare opportuno riepilogare con degli esempi pratici le modalità di compilazione della Certificazione lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi. In occasione di Telefisco, l Agenzia delle Entrate ha avuto modo di chiarire che l invio delle CU 2017 contenenti esclusivamente redditi non dichiarabili mediante il Mod. 730 precompilato (es. redditi di lavoro autonomo non occasionale), può avvenire così come per lo scorso anno anche dopo il 7 marzo 2016 senza l applicazione di sanzioni, entro il termine d invio del Mod Si specifica, inoltre, che l invio telematico della Certificazione Unica non sostituisce l obbligo di presentazione del Mod. 770, da inviare telematicamente entro il 31 luglio di ciascun anno. CERTIFICAZIONE UNICA 2017 TERMINE SCADENZA INVIO DATI UTILI PER LA COMPILAZIONE DEL 7 MARZO PRECOMPILATO 31 LUGLIO 2017 ALTRI DATI (Redditi di lavoro (ENTRO IL TERMINE PER LA autonomo) PRESENTAZIONE DEL MODELLO 770) Redditi di lavoro autonomo Il lavoro autonomo attiene all esercizio di attività artistiche, intellettuali e di servizi diverse dalle attività di impresa elencate all art c.c. Caratteristiche di tali tipologie di reddito sono: assenza di vincoli nei confronti del beneficiario delle prestazioni; netta prevalenza della componente lavoro rispetto alla componente organizzazione. In base all art. 53, TUIR i redditi di lavoro autonomo si possono suddividere fondamentalmente in redditi da attività artistica e professionale e redditi assimilati. 3

4 REDDITI DI LAVORO AUTONOMO ATTIVITÀ: ARTISTICHE; INTELLETTUALI; SERVIZI. AUTONOMIA PREVALENZA LAVORO (NO AZIENDA) ESERCIZIO ARTI E PROFESSIONI REDDITI ASSIMILATI A LAVORO ABITUALITÀ (ART. 53 COMMA1, TUIR) CONTINUITÀ (ART. 53, COMMA 2 TUIR) RITENUTE Nel momento in cui un impresa o un lavoratore autonomo corrispondono dei compensi a lavoratori autonomi, devono operare, ai sensi dell art. 25, D.P.R. n. 600/1973, una ritenuta sull ammontare del compenso corrisposto. Tale ritenuta deve considerarsi generalmente a titolo di acconto dell imposta che il lavoratore autonomo dovrà versare in sede di dichiarazione dei redditi. In relazione al tipo di compenso corrisposto, sono previste diverse aliquote. Esse possono essere applicate all intero compenso corrisposto, o solo a una parte di questo. A titolo esemplificativo, si riportano le seguenti casistiche: Compensi di lavoro autonomo (professionisti) e compensi Ritenuta a titolo d acconto: 20% sul dell associato in partecipazione, con totale imponibile. apporto di solo lavoro. Redditi di lavoro autonomo Ritenuta a titolo d imposta: 30% (salvo conseguiti in Italia da soggetti non diverso accordo previsto nelle residenti. convenzioni). 4

5 Redditi derivanti dall utilizzazione economica di marchi di fabbrica, di commercio di opere dell ingegno, ecc. Indennità di cessazione dei rapporti di agenzia. Ritenuta a titolo d acconto: 20% sulla base imponibile ridotta al 75%. La base imponibile è ridotta al 60% se i relativi compensi sono percepiti da soggetti di età inferiore a 35 anni. Ritenuta a titolo d acconto: 20% sul totale imponibile. Redditi diversi L art. 67 del TUIR individua le tipologie di reddito che il legislatore ha definito come redditi diversi, in quanto aventi carattere di residualità rispetto alle altre tipologie espressamente descritte dal predetto Testo Unico: Capo II - redditi fondiari; Capo III - redditi di capitale; Capo IV - redditi di lavoro dipendente; Capo V - redditi di lavoro autonomo; Capo VI - redditi d impresa. Le principali tipologie di reddito diverso da indicare nella comunicazione in esame sono: 1. utilizzazione di opere dell ingegno da parte di soggetto diverso dall autore; 2. attività commerciali non esercitate abitualmente; 3. lavoro autonomo occasionale; 4. indennità di trasferta, rimborsi forfetari di spese, premi e compensi. REDDITI DIVERSI UTILIZZAZIONE DI OPERE DELL INGEGNO DA PARTE DI SOGGETTO DIVERSO DALL AUTORE; ATTIVITÀ COMMERCIALI NON ESERCITATE ABITUALMENTE; LAVORO AUTONOMO OCCASIONALE; INDENNITÀ DI TRASFERTA, RIMBORSI FORFETARI DI SPESE, PREMI E COMPENSI erogati nell esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche. 5

6 RITENUTE CODICE TRIBUTO 1038 : provvigioni per prestazioni di agenti, rappresentanti, mediatori, commissionari, procacciatori di affari, anche se svolte occasionalmente. CODICE TRIBUTO 1040 : compensi per prestazioni di lavoro autonomo occasionale; redditi derivanti dalla utilizzazione economica di diritti d autore, marchi, ecc.; redditi erogati nell esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche. In relazione al tipo di reddito erogato dal sostituto, varia la determinazione della base imponibile, nonché l aliquota applicabile ai fini dell effettuazione delle ritenute: Ritenuta a titolo d acconto: 20% sul totale imponibile. Compensi di lavoro Tale ritenuta deve essere effettuata anche con autonomo occasionale riferimento ai compensi erogati in relazione ad obblighi di fare, non fare, permettere. Ritenuta a titolo d acconto: 4% operata dal Compensi per attività condominio sui compensi derivanti da contratti d impresa occasionale d appalto, d opera o servizi occasionali. Proventi da provvigioni occasionali Ritenuta a titolo d acconto: 23% sul 50% del reddito percepito. - Ritenuta a titolo d acconto: 20% sul 75% del Proventi per provento nel caso di diritti acquisiti a titolo l utilizzazione oneroso; economica di opere - ritenute a titolo d acconto: 20% sull intero dell ingegno provento nel caso di diritti acquisiti a titolo gratuito (es.: successione o donazione). - Primi 7.500,00, complessivamente percepiti nel periodo d imposta sono esenti; - sugli ulteriori ,28 va operata una Compensi per attività sportive dilettantistiche ritenuta a titolo di imposta (aliquota 23% più addizionali regionale e comunale); - sulle somme eccedenti deve essere operata una ritenuta a titolo d acconto (aliquota 23% più addizionali regionale e comunale). 6

7 Prestazioni relative ad appalti condominiali L articolo 25-ter, D.P.R. n. 600/1973 ( Ritenute sui corrispettivi dovuti dal condominio all appaltatore ) prevede l obbligo, per il condominio, quale sostituto d imposta, di operare una ritenuta in misura del 4% ai fini delle imposte sul reddito, per le prestazioni rese nell ambito degli appalti condominiali, eseguiti nell esercizio d impresa. Il comma 1 dell art. 25- ter, D.P.R. n. 600/1973, infatti dispone che l obbligo si riferisce: al solo condominio (e quindi non, in generale, ai sostituti d imposta); per prestazioni relative a contratti di appalto di opere e servizi, svolte nell esercizio di una attività d impresa. In questi casi, il condominio, al momento del pagamento, deve ritenere a titolo d acconto un importo pari al 4% dell imposta sul reddito. PRESTAZIONI RELATIVE AD APPALTI CONDOMINIALI ARTICOLO 25-TER, D.P.R. N. 600/1973 ( RITENUTE SUI CORRISPETTIVI DOVUTI DAL CONDOMINIO ALL APPALTATORE ) OBBLIGO, PER IL CONDOMINIO, QUALE SOSTITUTO D IMPOSTA, DI OPERARE UNA RITENUTA IN MISURA DEL 4% AI FINI DELLE IMPOSTE SUL REDDITO, PER LE PRESTAZIONI RESE NELL AMBITO DEGLI APPALTI CONDOMINIALI, ESEGUITI NELL ESERCIZIO D IMPRESA. Al solo condominio (e quindi non, in generale, ai sostituti d imposta) Per prestazioni relative a contratti di appalto di opere e servizi, svolte nell esercizio di una attività d impresa RITENUTE CODICE TRIBUTO 1019 : soggetti IRPEF, sia nel caso di attività d impresa svolta in maniera abituale (reddito d impresa per il percipiente) che occasionale (reddito diverso per il percipiente); CODICE TRIBUTO 1020 : soggetti IRES (società di capitali, cooperative, ecc.). 7

8 Provvigioni La provvigione è un compenso, in capo all esecutore dell opera, normalmente fissato in una certa percentuale del valore dell affare, derivante dall instaurazione di un rapporto di commissione, di agenzia, di mediazione, di rappresentanza di commercio e di procacciamento di affari. Il percettore delle provvigioni svolge un attività intermediaria nella circolazione dei beni oppure un attività ausiliaria alle attività industriali, commerciali, di trasporto, bancarie o assicurative. PROVVIGIONI E COLLABORATORI Ai sensi di quanto disposto dall art. 25-bis, D.P.R. n. 600/1973 la ritenuta deve essere applicata su importi diversi a seconda che i soggetti che esercitano attività di intermediazione si avvalgano o meno, in modo continuativo, della collaborazione di dipendenti e/o di terzi. La C.M. 10 giugno 1983, n. 24 (prot. n. 8/845) sul punto, recita: [...] vengono definiti come dipendenti i soggetti che prestano la propria attività lavorativa alle dipendenze e sotto la direzione del soggetto percipiente le provvigioni, secondo le norme della legislazione sul lavoro, e come terzi, i subagenti, i mediatori, i procacciatori d affari, i produttori e le figure similari, anche i collaboratori dell impresa familiare direttamente impegnati nell esercizio dell attività commerciale dell impresa medesima, nonché gli associati delle associazioni in partecipazione il cui apporto è costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro. Pertanto: se il rappresentante o agente non si è avvalso di dipendenti o collaboratori, l aliquota della ritenuta corrisponde al 23% da calcolarsi sulla metà dell ammontare dei compensi. In sostanza, la ritenuta è pari all 11,5% delle intere provvigioni (50% del 23%); se il rappresentante o agente si è avvalso della collaborazione di dipendenti e/o collaboratori la ritenuta sarà pari al 23% da applicarsi ad un quinto dell ammontare dei compensi. In sostanza, la ritenuta è pari al pari al 4,6% delle intere provvigioni (20% del 23%). Agente senza dipendenti o terzi collaboratori: Provvigione 4.000,00 Ritenuta 23% su 2.000,00 460,00 Rappresentante con dipendenti e/o terzi collaboratori: Provvigione 4.000,00 Ritenuta 23% su 800,00 184,00 L agente o rappresentante che si avvale della collaborazione di dipendenti o terzi può ottenere la riduzione della ritenuta presentando, come precisato nella citata C.M. n. 8

9 24/E/1983, una dichiarazione che deve essere presentata per ciascun anno solare entro il 31 dicembre dell anno precedente. Tale dichiarazione deve attestare che l agente o rappresentante si avvale: dell attività prestata da soggetti dipendenti o da terzi per un periodo complessivo di almeno 6 mesi; solo di terzi collaboratori e di aver sostenuto costi per provvigioni in misura superiore al 30% dell ammontare dei compensi percepiti nello stesso periodo. Raccomandata A.R. Spett.le Società , li... Oggetto: dichiarazione ai sensi dell art. 2, D.M. 16/4/83 - art. 25-bis, D.P.R. n. 600/73. Il sottoscritto... nato a... il... residente a... codice fiscale... DICHIARA di avvalersi in via continuativa dell opera di:... n.... (collaboratori, agenti, dipendenti, ecc.). (Firma)... PROVVIGIONI E COLLABORATORI Nel caso di imprese che utilizzano i venditori porta a porta per commercializzare i propri prodotti, la ritenuta operata su tali provvigioni deve essere calcolata sul 78% dell ammontare della provvigione percepita, secondo quanto disposto dall art. 25- bis, comma 6, D.P.R. n. 600/1973: Per le prestazioni rese dagli incaricati alle vendite a domicilio di cui all articolo 19 del Decreto Legislativo 31 marzo 1998, n. 114, la ritenuta è applicata a titolo d imposta ed è commisurata all ammontare delle provvigioni percepite ridotto del 22 per cento a titolo di deduzione forfettaria delle spese di produzione del reddito. Pertanto la ritenuta a titolo d imposta sarà del 23% sul 78% (pari allo 17,94%) della provvigione. 9

10 Provvigione corrisposta il 13 febbraio ,00 Ritenuta a titolo d imposta 23% su 1.560,00 358,80 Modello e tipologia reddituale 10

11 Nel punto 1, riguardo alla tipologia reddituale, occorre indicare uno dei seguenti codici: A B C D E G H I L L1 M M1 M2 N Prestazioni di lavoro autonomo rientranti nell esercizio di arte o professione abituale; utilizzazione economica, da parte dell autore o dell inventore, di opere dell ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule o informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico; utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione e da contratti di cointeressenza, quando l apporto è costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro; utili spettanti ai soci promotori ed ai soci fondatori delle società di capitali; levata di protesti cambiari da parte dei segretari comunali; indennità corrisposte per la cessazione di attività sportiva professionale; indennità corrisposte per la cessazione dei rapporti di agenzia delle persone fisiche e delle società di persone con esclusione delle somme maturate entro il 31 dicembre 2003, già imputate per competenza e tassate come reddito d impresa; indennità corrisposte per la cessazione da funzioni notarili; redditi derivanti dall utilizzazione economica di opere dell ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico, che sono percepiti dagli aventi causa a titolo gratuito (ad es. eredi e legatori dell autore e inventore); redditi derivanti dall utilizzazione economica di opere dell ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico, che sono percepiti da soggetti che abbiano acquistato a titolo oneroso i diritti alla loro utilizzazione; prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente; redditi derivanti dall assunzione di obblighi di fare, di non fare o permettere; Prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente per le quali sussiste l obbligo di iscrizione alla gestione separata ENPAPI; indennità di trasferta, rimborso forfetario di spese, premi e compensi erogati: nell esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche; 11

12 O O1 P Q R S T U V V1 V2 W X in relazione a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo gestionale di natura non professionale resi a favore di società e associazioni sportive dilettantistiche e di cori, bande e filodrammatiche da parte del direttore e dei collaboratori tecnici; prestazioni di lavoro autonomo occasionale per le quali non sussiste l obbligo di iscrizione alla Gestione separata in base a quanto previsto dalla Circolare INPS n. 104/2001; redditi derivanti dall assunzione di obblighi di fare, di non fare o permettere, per le quali non sussiste l obbligo di iscrizione alla Gestione Separata (Circolare INPS n. 104/2001); compensi corrisposti a soggetti non residenti privi di stabile organizzazione per l uso o la concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche che si trovano nel territorio dello Stato ovvero a società svizzere o stabili organizzazioni di società svizzere che possiedono i requisiti di cui all art. 15, comma 2, Accordo 26 ottobre 2004 tra Comunità europea e Confederazione svizzera; provvigioni corrisposte ad agente o rappresentante di commercio monomandatario; provvigioni corrisposte ad agente o rappresentante plurimandatario; provvigioni corrisposte a commissionario; provvigioni corrisposte a mediatore; provvigioni corrisposte a procacciatore di affari; provvigioni corrisposte a incaricato per le vendite a domicilio, provvigioni corrisposte a incaricato per la vendita porta a porta e per la vendita ambulante di giornali quotidiani e periodici (Legge 25 febbraio 1987, n. 67); redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente (ad esempio, provvigioni corrisposte per prestazioni occasionali ad agente o rappresentante di commercio, mediatore, procacciatore d affari o incaricato per le vendite a domicilio); Redditi derivanti dalle prestazioni non esercitate abitualmente rese dagli incaricati alla vendita diretta a domicilio; corrispettivi erogati dal condominio per prestazioni relative a contratti d appalto cui si sono rese applicabili le disposizioni contenute nell art. 25-ter, D.P.R. n. 600/1973; canoni corrisposti nel 2004 da società o enti residenti ovvero da stabili organizzazioni di società estere di cui all art. 26-quater, comma 1, lett. a) e b) del D.P.R. n. 600/73, a società o stabili organizzazioni di società, 12

13 Y ZO situate in altro stato membro dell Unione Europea in presenza dei requisiti di cui al citato art. 26-quater, del D.P.R. n. 600/73, per i quali è stato effettuato nell anno 2006, il rimborso della ritenuta ai sensi dell art. 4 del D.Lgs. 30 maggio 2005 n. 143; canoni corrisposti dal 1 gennaio 2005 al 26 luglio 2005 da società o enti residenti ovvero da stabili organizzazioni di società estere di cui all art. 26-quater, comma 1, lett. a) e b), D.P.R. n. 600/73, a società o stabili organizzazioni di società, situate in altro stato membro dell Unione Europea in presenza dei requisiti di cui al citato art. 26- quater, del D.P.R. 600/73, per i quali è stato effettuato nell anno 2006 il rimborso della ritenuta ai sensi dell art. 4, D.Lgs. 30 maggio 2005, n. 143; titolo diverso dai precedenti. Esempio 1 Il sig. Marasco Antonio è un procacciatore d affari. Nel 2016 gli sono state corrisposte provvigioni per un importo pari a ,00. Provvigioni ,00 Imponibile ,00 Ritenuta 2.300,00 13

14 Esempio 2 Lo scrittore Roberto Cristiano (40 anni) ha percepito nel 2016 diritti d autore dalla Comunicare Srl per un importo pari a ,00. Compenso lordo ,00 Imponibile 75% (età superiore a 35 anni)* ,00 Ritenuta d acconto 20% sulla quota imponibile 2.250,00 Netto da corrispondere ,00 (*) Per età inferiore a 35 anni la ritenuta d acconto si calcola sul 60% del compenso lordo. Esempio 3 Il sig. Giuseppe Verdi, Consulente del Lavoro, nel 2016 ha ricevuto dalla società Festyland compensi pari a 2.000,00 per prestazioni professionali. Tali compensi sono al netto del contributo integrativo. Compensi 2.000,00 Contributi (4%) 80,00 Iva 22% (calcolata su euro) 457,60 14

15 Ritenuta d acconto 20% sulla quota 400,00 imponibile Netto da corrispondere 2.137,60 ( ) Esempio 4 Il sig. Gimondi Alessandro ha percepito nel corso del 2016 compensi per attività sportiva dilettantistica pari a ,00 di cui: 7.500,00 esenti; ,28 assoggettati a ritenuta a titolo d imposta; 6.841,72 assoggettati a ritenuta a titolo d acconto. Trattandosi di compensi per attività sportive dilettantistiche, a seguito della Risoluzione n. 106/2012 devono essere indicati i dati relativi all addizionale comunale. 15

16 Conseguentemente al fatto che nel punto 1 Causale della sezione Certificazione lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi è indicato il codice N relativo all esercizio di attività sportive dilettantistiche, deve essere compilata anche la sezione Domicilio fiscale presente nel frontespizio. Tuttavia, il Comune di Trento per il 2015 non ha istituito l addizionale comunale pertanto, nel campo 22 presente nella parte relativa al Domicilio fiscale dovrà essere indicato il codice comune, mentre i campi 15 e 16 della sezione Certificazione lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi non saranno compilati. TRENTO TN L378 Il modello verrà così compilato: 16

17 Esempio 5 All agente monomandatario Festante Giacomo sono state corrisposte nel 2016 provvigioni per un importo pari a ,00 e rimborsate ,00 per spese da questo anticipate per conto della casa mandante. Il contribuente ha operato nell anno 2016 senza avvalersi dell opera di collaboratori/dipendenti. I proventi da provvigioni occasionali subiscono una ritenuta a titolo d acconto pari al 23% sul 50% del reddito percepito. Provvigioni ,00 Spese rimborsate ,00 Ritenuta a titolo d acconto ,00 17

18 Esempio 6 All agente plurimandatario Mercuri Marco sono state corrisposte provvigioni nel 2015 per un importo pari a ,00. Il contribuente nell anno 2016 si è avvalso dell opera di due dipendenti e ha inviato alle case mandanti, mediante raccomandata con ricevuta di ritorno (entro il 31 dicembre 2016), la richiesta per la riduzione al 20% della base imponibile su cui applicare la ritenuta con l aliquota del 23%. Provvigioni ,00 Imponibile ,00 Ritenuta a titolo d acconto 2.300,00 Esempio 7 La Società Trivelli Srl eroga i seguenti compensi lordi per prestazioni di lavoro autonomo occasionale: ,00 al Sig. Cossi Paolo; di tale compenso, 3.000,00 sono relativi a spese sostenute direttamente dal Sig. Cossi, poi rimborsate dal committente. 18

19 Sull ammontare dei compensi superiori a 5.000,00 sono stati versati i contributi previdenziali (23,50%) in quanto il contribuente è provvisto di altra cassa previdenziale. Compenso per lavoro autonomo occasionale ,00 Spese a carico del committente 3.000,00 Ritenuta d acconto (20% su compenso lordo) 4.200,00 Contributo previdenziale (23,5% solo sulla parte eccedente i euro) 470,00 (a carico del lavoratore) 940,00 (a carico del datore di lavoro 940,00 - Riproduzione riservata - 19