AUTO AZIENDALI Trattamento ai fini IVA Incontro del 23 febbraio 2011 1
Riferimenti normativi Art. 19 bis1, DPR 633/72 Sentenza della Corte di Giustizia Europea del 14 settembre 2006 Art. 1, comma 2-bis, D.L. 15 settembre 2006, n. 258 Provvedimento Dir. Ag. Entrate 22 febbraio 2007 Decisione del Consiglio dell Unione Europea del 18 giugno 2007 pubblicata in GU dell Unione Europea il 27 giugno 2007 Art. 1, comma 261, L. 24 dicembre 2007, n. 244 2
Prassi di riferimento Risoluzione N. 6 DPF del 20 febbraio 2008 Circolare n. 55/E del 12 ottobre 2007 Circolare n. 51/E del 17 settembre 2007 Circolare n. 28/E del 16 maggio 2007 3
La storia sulla detraibilità dell Iva sulle autovetture Dal 1979 al 1983 50% Dal 1983 al 2000 0% Dal 2001 al 2005 10% Dal 1/1/2006 al 13/9/2006 15% Dal 14/9/2006 al 27/6/2007 Principio di inerenza Dal 28/6/2007 Nuove regole 4
Le regole dal 2001 al 13-9-2006 Vecchio art. 19 bis1 c) l'imposta relativa all'acquisto o alla importazione di ciclomotori, di motocicli e di autovetture ed autoveicoli indicati nell'articolo 54, lettere a) e c), del decreto legislativo 30 aprile 1992, n. 285, non compresi nell'allegata tabella B e non adibiti ad uso pubblico, che non formano oggetto dell'attività propria dell'impresa, e dei relativi componenti e ricambi, nonché alle prestazioni di servizi di cui al terzo comma dell'articolo 16 ed a quelle di impiego, custodia, manutenzione e riparazione relative ai beni stessi, non è ammessa in detrazione salvo che per gli agenti o rappresentanti di commercio; d) l'imposta relativa all'acquisto o all'importazione di carburanti e lubrificanti destinati ad autovetture e veicoli, aeromobili, navi e imbarcazioni da diporto è ammessa in detrazione se è ammessa in detrazione l'imposta relativa all'acquisto, all'importazione o all'acquisizione mediante contratti di locazione finanziaria, di noleggio e simili di detti autovetture, veicoli, aeromobili e natanti; 5
Le regole dal 2001 al 13-9-2006 Art. 54 del Codice della strada: Gli autoveicoli sono veicoli a motore con almeno quattro ruote, esclusi i motoveicoli, e si distinguono in: a) autovetture: veicoli destinati al trasporto di persone, aventi al massimo nove posti, compreso quello del conducente; b).. c) autoveicoli per trasporto promiscuo: veicoli aventi una massa complessiva a pieno carico non superiore a 3,5 t o 4,5 t se a trazione elettrica o a batteria, destinati al trasporto di persone e di cose e capaci di contenere al massimo nove posti compreso quello del conducente.. Veicoli della Tabella B: autoveicoli per il trasporto promiscuo di persone e di cose carrozzati a pianale o a cassone con cabina profonda o a furgone anche fenestrato con motore di cilindrata superiore a 2000 centimetri cubici o con motore diesel superiore a 2500 centimetri cubici 6
Le regole dal 2001 al 13-9-2006 L. 23 dicembre 2000 n. 388 art. 30 Regole valide dal 1 gennaio 2001 al 31 dicembre 200 1 Detraibile il 10% (50% per i veicoli con propulsori non a combustione interna) dell iva pagata per l acquisto, importazione, noleggio e leasing dei veicoli di cui alle lett. a) e c) dell art. 54 del Codice della strada Rimane indetraibile l iva relativa alle spese di manutenzione, riparazione e custodia dei veicoli, nonché quella su carburanti e lubrificanti (Circ. 3 gennaio 2001, n. 1/E) 7
Le regole dal 2001 al 13-9-2006 In caso di rivendita dell autovettura: Auto acquistata con iva Auto acquistata con iva Totalmente indetraibile detraibile al 10% Operazione esente Operazione soggetta a iva Art. 10, n. 27-quinquies sul 10% del corrispettivo 8
Le regole dal 2001 al 13-9-2006 Esempio di fattura per rivendita autovettura con iva detratta al 10% all atto dell acquisto: Corrispettivo pattuito: 1000 + iva Importo soggetto a iva 100 Iva 20 Importo escluso 900 ex art. 13 DPR 633/72 Totale documento 1.020 9
Le regole dal 2001 al 13-9-2006 Le proroghe Art. 9, comma 4, L. 28 dicembre 2001, n. 448 per il 2002 Art. 2, comma 13, L. 27 dicembre 2002, n. 289 per il 2003 Art. 2, comma 17, L. 24 dicembre 2003, n. 350 per il 2004 Art. 1, comma 503, L. 30 dicembre 2004, n. 311 per il 2005 10
Le regole dal 2001 al 13-9-2006 Anno 2006 Art. 1, comma 125, L. 23 dicembre 2005, n. 266 Proroga al 31 dicembre 2006 del regime di parziale detraibilità dell iva sugli acquisti di autovetture; Innalzamento della % di detraibilità che passa dal 10 al 15% 11
La sentenza della Corte di giustizia UE 14 settembre 2006 Causa C-228/05 Stradasfalti Incompatibilità con la normativa comunitaria Principio di inerenza Valenza retroattiva Possibilità di recuperare l iva non detratta in passato 12
Effetti della sentenza Art. 1, comma 2-bis, D.L. 15 settembre 2006, n. 258 Divieto di detrazione o compensazione dell iva assolta dal 2003 al 13-9-2006 Unica modalità di recupero : Rimborso Detrazione limitata dal momento dell autorizzazione dell UE 13
Istanza di rimborso Provvedimento Dir. Ag. Entrate 22 febbraio 2007 Periodo rimborsabile: Operazioni effettuate tra il 1 gennaio 2003 e il 13 settembre 2006 Vale l art. 6 del DPR 633/72 -Cessioni di beni e prestazioni di servizi vale la data della fattura -Fatturazione differita vale la data del DDT -Carta carburante vale la data di annotazione sulla carta 14
Istanza di rimborso Provvedimento Dir. Ag. Entrate 22 febbraio 2007 Cosa si poteva richiedere: - Iva relativa all acquisto (anche attraverso noleggio e leasing) di autovetture e motoveicoli (art. 54 lett. a) e c) del Codice della Strada) -Iva relativa alle spese accessorie (impiego, custodia, manutenzione, riparazione, carburanti e lubrificanti) MENO - l iva già detratta - le imposte dirette (Ires, Irap) non pagate sull Iva indetraibile 15
Istanza di rimborso Provvedimento Dir. Ag. Entrate 22 febbraio 2007 Modalità: RIMBORSO Rimborso forfetario Rimborso analitico 16
Istanza di rimborso Rimborso forfetario Termini: 15 aprile 2007 Provv. 22 febbraio 2007 20 settembre 2007 1 proroga DPCM 5 aprile 2007 20 ottobre 2007 2 proroga DPCM 18 settembre 2007 Modalità di richiesta: Istanza di rimborso presentata telematicamente su apposito modello 17
Istanza di rimborso Rimborso forfetario Determinazione: Iva su acquisti di autovetture 35% settore agricoltura, pesca, caccia, silvicoltura ecc. + X 40% altri settori Iva su acquisti di spese accessorie 50% veicoli con propulsori non a combustione interna iva detratta MENO imposte dirette (Ires, Irpef, Irap) non pagate avendo dedotto come costo l iva indetraibile eventuale maggior iva applicabile in caso di rivendita del veicolo 18
Istanza di rimborso Rimborso forfetario Esempio - Acquisto nel 2004 autovettura per euro 10.000+2.000 (iva) iva detratta 200 (10%) - Acquisto di carburante nel 2004 2.000+400 (iva) iva indetraibile - Spese manutenzione 2004 1.000+200 (iva) iva indetraibile - Rivendita auto nel 2005 per euro 5.000+100 (iva sul 10% dell imponibile) Calcolo iva rimborsabile: Totale iva pagata 2.600 (2.000+400+200) x 40% = 1.040 meno - Iva detratta = 200 - Ires e Irap non pagate su iva indetraibile = Ires e Irap dedotte Ires e Irap deducibili (detraendo il 40%) (2.400 x 37,25%) - (1.560 x 37,25%) = 894-581,10 = 312,9 - Iva sulla rivendita non versata = (5.000x40%)x20% - 100 = 300 Iva richiesta a rimborso = 1.040 200 312,9 300 = 227,1 19
Istanza di rimborso Rimborso forfetario Controlli da parte dell Agenzia delle Entrate Circolari 28/E del 16 maggio 2007 e 55/E del 12 ottobre 2007 -Semplificazione nella compilazione del modello con dati aggregati sulle imposte dirette dovute e abbattimenti dell iva dovuta sulla rivendita direttamente dall iva chiesta a rimborso -Verifica sui soggetti che hanno indicato maggiori imposte dirette in misura inferiore al 10% della maggior iva detraibile e maggiore iva per rivendita in misura inferiore all 1% della maggior iva detraibile 20
Istanza di rimborso Rimborso analitico Termini: Entro 2 anni dal 15 novembre 2006 (data di conversione in legge del DL 258) Modalità: Istanza in carta libera corredata da documenti che indichino la misura dell effettivo utilizzo dell autovettura -Documenti di contabilità aziendale da cui si desuma la percorrenza del veicolo in relazione all esercizio dell attività d impresa; -Documentazione amministrativo-contabile nella quale siano indicati gli elementi idonei ad attestare che il veicolo è stato utilizzato in orari e su percorsi coerenti con l ordinario svolgimento dell attività 21
Istanza di rimborso Rimborso analitico Determinazione: Iva su acquisti di autovetture + X % di utilizzo per l attività d impresa Iva su acquisti di spese accessorie iva detratta MENO imposte dirette (Ires, Irpef, Irap) non pagate avendo dedotto come costo l iva indetraibile eventuale maggior iva applicabile in caso di rivendita del veicolo 22
Le regole dal 14-9-2006 al 27-6-2007 Principio di inerenza Non ci sono criteri forfetari prestabiliti Applicazione di una % di detraibilità iva da 0 al 100% in funzione dell utilizzo dell autovettura eventuale rettifica della detrazione per cambio destinazione Possibilità di applicare il 40% (per tutte le attività), considerata % adeguata dall Ag. Delle Entrate (Circ. 55/E del 12-10-2007) 23
Le regole dal 28-6-2007 Decisione del Consiglio dell Unione Europea del 18 giugno 2007 in GUUE del 27 giugno 2007, Serie L 165 Autorizzazione a limitare la detrazione dell iva sulle spese relative ai veicoli stradali a motore non interamente utilizzati a fini professionali Valida per acquisto, importazione, leasing, noleggio, modificazione, riparazione, manutenzione, carburanti e lubrificanti Detraibilità 40% definitiva 24
Le regole dal 28-6-2007 Art. 1, comma 261, L. 24-12-2007 n. 244 Adeguamento dell art. 19 bis-1 DPR 633/72 Motocicli b) l imposta relativa all acquisto o all importazione dei beni elencati nell allegata tabella B e delle navi e imbarcazioni da diporto nonché dei relativi componenti e ricambi è ammessa in detrazione soltanto se i beni formano oggetto dell attività propria dell impresa ed è in ogni caso esclusa per gli esercenti arti e professioni; Sono i motocicli di cilindrata superiore a 350 CC 25
Le regole dal 28-6-2007 Adeguamento dell art. 19 bis-1 DPR 633/72 AUTOVETTURE c) l imposta relativa all acquisto o all importazione di veicoli stradali a motore, diversi da quelli di cui alla lettera f) dell allegata tabella B, e dei relativi componenti e ricambi è ammessa in detrazione nella misura del 40 per cento se tali veicoli non sono utilizzati esclusivamente nell esercizio dell impresa, dell arte o della professione. La disposizione non si applica, in ogni caso, quando i predetti veicoli formano oggetto dell attività propria dell impresa nonché per gli agenti e rappresentanti di commercio. Per veicoli stradali a motore si intendono tutti i veicoli a motore, diversi dai trattori agricoli o forestali, normalmente adibiti al trasporto stradale di persone o beni la cui massa massima autorizzata non supera 3.500 kg e il cui numero di posti a sedere, escluso quello del conducente, non è superiore a otto; 26
Le regole dal 28-6-2007 Quali veicoli? Nessuna distinzione in base all immatricolazione Veicoli stradali a motore Diversi dai trattori agricoli o forestali e dai ciclomotori di cilindrata superiore a 350 CC Adibiti normalmente al trasporto di persone e beni Di massa massima autorizzata non superiore a 3.500 kg Con un numero di posti a sedere, escluso il conducente, non superiore a 8 27
Regola generale Le regole dal 28-6-2007 Detraibilità 40% Acquisto, importazione, leasing e noleggio 28
Le regole dal 28-6-2007 Eccezioni Veicoli utilizzati esclusivamente nell esercizio dell impresa, arte o professione Veicoli che formano oggetto dell attività propria dell impresa taxi autovetture delle autoscuole autovetture delle società di noleggio e leasing autovetture degli agenti e rappresentanti autovetture che sono oggetto di commercializzazione da parte dell impresa, cosiddetti beni merce (concessionarie di vendita auto) autovetture date in uso promiscuo al dipendente e fatturate allo stesso 29
Le regole dal 28-6-2007 Eccezioni Per tutte questi veicoli la detraibilità dell iva è Il 100% In caso di detrazione totale dell iva il successivo utilizzo personale o familiare di tali beni è da assoggettare a Iva sulla base del valore normale 30
Le regole dal 28-6-2007 Le spese relative agli autoveicoli d) l imposta relativa all acquisto o all importazione di carburanti e lubrificanti destinati ad aeromobili, natanti da diporto e veicoli stradali a motore, nonché alle prestazioni di cui al terzo comma dell articolo 16 e alle prestazioni di custodia, manutenzione, riparazione e impiego, compreso il transito stradale, dei beni stessi, è ammessa in detrazione nella stessa misura in cui è ammessa in detrazione l imposta relativa all acquisto o all importazione di detti aeromobili, natanti e veicoli stradali a motore; 31
Le regole dal 28-6-2007 Le spese relative agli autoveicoli Acquisto o importazione di carburanti Acquisto o importazione di lubrificanti Spese di manutenzione Spese di riparazione Spese di custodia Spese di impiego Pedaggi stradali % di detrazione dell iva del veicolo a cui si riferiscono 32
La rivendita del veicolo % iva detratta all acquisto indetraibile 10% 15% 40% 100% Iva in fase di rivendita Esente art. 10 n. 27 quinquies Sul 40% del corrispettivo in caso di istanza di rimborso, 10% senza Sul 40% del corrispettivo in caso di istanza di rimborso, 15% senza Sul 40% del corrispettivo Sul 100% del corrispettivo Sulle rivendite effettuate dal 28 giugno 2007 non si applica più il regime del margine 33
Veicolo dato in uso promiscuo ai dipendenti Nessun addebito al dipendente Con addebito al dipendente Detraibilità 40% Detraibilità 100% 34
Veicolo dato in uso promiscuo ai dipendenti Con addebito al dipendente (anche della sola differenza di classe dell autovettura) Dal 1 marzo 2008 Importo addebitato Importo addebitato > < del fringe benefit del fringe benefit Nessun problema Base imponibile pari al fringe benefit al netto dell iva compresa in detto importo 35
Veicolo dato in uso promiscuo ai dipendenti Attuali artt. 13 e 14 DPR 633/72 Art. 13 d) per la messa a disposizione di veicoli stradali a motore nonché delle apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di telecomunicazioni e delle relative prestazioni di gestione effettuata dal datore di lavoro nei confronti del proprio personale dipendente la base imponibile è costituita dal valore normale dei servizi se è dovuto un corrispettivo inferiore a tale valore. Art. 14 Per le operazioni indicate nell articolo 13, comma 3, lettera d), con decreto del Ministro dell economia e delle finanze sono stabiliti appositi criteri per l individuazione del valore normale. In attesa del Decreto continua ad applicarsi il fringe benefit 36
Veicolo dato in uso promiscuo ai dipendenti Esempio di fattura per addebito al dipendente dell uso dell autovettura Benefit auto = 1.200 Importo da trattenere al dipendente in base ad accordo = 600 B.I. uso autovettura accordo. 500 Iva 100 B.I. figurativa ex art. 13 DPR 633/72 500 Iva su B.I. figurativa 100 Totale documento 1.200 37
Veicolo dato in uso promiscuo ai dipendenti Cosa succede in contabilità Credito vs dipendente Iva indeducibile 600 100 Ricavo uso auto Iva debito 500 200 38
Acquisti intracomunitari di autovetture Art. 38 DL 331/93 Acquisti a titolo oneroso di mezzi di trasporto nuovi trasportati o spediti in Italia da altro Stato membro anche se il cedente è privato anche se non effettuati nell esercizio d impresa arte o professione 39
Acquisti intracomunitari di autovetture Definizione di mezzi di trasporto nuovi Veicoli a motore di cilindrata superore a 48 cc o potenza superiore a 7,2 Kw destinati al trasporto di persone o cose che non abbiano percorso più di 6.000 km non immatricolati o iscritti in pubblici registri da più di 6 mesi Tutte le condizioni devono sussistere 40
Acquisti intracomunitari di autovetture Trattamento ai fini Iva Normale acquisto intracomunitario Integrazione della fattura con iva Obbligo di comunicazione entro 15 gg dall acquisto al Dipartimento dei trasporti terrestri per l immatricolazione 41
Acquisti intracomunitari di autovetture Acquisti di auto non nuove Il cedente ha applicato Il cedente non ha applicato il regime del margine il regime del margine Operazione non rilevante Normale acquisto ai fini IVA intracomunitario 42
La scheda carburante Normativa di riferimento Art. 2, L. 21 febbraio 1977, n. 31 DM 7 giugno 1977 DPR 10 novembre 1997, n. 444 Prassi di riferimento C.M. 12 agosto 1998, n. 205/E 43
La scheda carburante Perché nasce Dal divieto di emissione della fattura e dalla non obbligatorietà di emissione della ricevuta o dello scontrino per i distributori di carburante Necessità di documentazione per la detrazione dell iva e la deduzione dei costi per l acquisto di carburanti 44
La scheda carburante Ambito applicativo acquisti di carburanti per autotrazione effettuati presso impianti stradali di distribuzione da soggetti iva nell esercizio d impresa, arte o professione 45
La scheda carburante Esclusioni acquisti di carburante non effettuati presso impianti stradali di distribuzione acquisti di carburante non destinato all autotrazione rifornimenti durante l orario di chiusura (self service) netting acquisti di carburante da parte dello Stato, enti pubblici territoriali, istituti universitari, enti ospedalieri di assistenza e beneficenza acquisti di carburante per veicoli non abilitati alla circolazione stradale In questi casi rimane l obbligo di fattura su richiesta del cliente 46
La scheda carburante Contenuto estremi identificativi del veicolo (marca, modello, targa o n. telaio) estremi identificativi del soggetto che acquista il carburante (ditta, denominazione o ragione sociale, domicilio fiscale e partita iva) estremi identificativi del distributore (timbro) e firma dello stesso data del rifornimento importo pagato km risultanti sul contachilometri alla fine del mese o trimestre di riferimento 47
Registrazione La scheda carburante Obbligatoria solo se si vuole esercitare la detrazione dell iva Ogni scheda può essere mensile o trimestrale (libera scelta) e va annotata distintamente nel registro acquisti con numerazione progressiva del registro Obbligo di indicazione: mese o trimestre di riferimento il veicolo cui si riferisce la scheda numero progressivo attribuito imponibile e iva scorporata se è possibile la detrazione 48
La scheda carburante Il netting Accordo tra società petrolifera e distributori per la somministrazione di carburante a soggetti terzi, attraverso l utilizzo di carte elettroniche. Il distributore emette fattura nei confronti della società petrolifera La società petrolifera emette la fattura nei confronti del terzo titolare della carta Chi utilizza l auto dovrà compilare mensilmente un documento numerato e datato indicando numero di targa e km percorsi 49
I buoni benzina Circ. n. 27 del 9 agosto 1976 Sono titoli di legittimazione Fuori campo Iva art. 2, comma 3 lett. a) DPR 633/72 Cessione di denaro 50