INDICE PREMESSA... 15 PARTE I IL BILANCIO SECONDO IL CODICE CIVILE: PRINCIPI E DOCUMENTI 1. IL BILANCIO SECONDO IL CODICE CIVILE... 19 1. I principi generali... 19 1.1 Le finalità del bilancio d esercizio... 20 1.2 I principi di redazione... 23 1.3 I principi contabili... 30 2. I documenti del bilancio... 32 2.1 Il contenuto del bilancio d esercizio... 32 2.2 Gli altri documenti obbligatori relativi al bilancio... 33 2.3 I documenti raccomandati dai principi contabili italiani: prospetto delle variazioni del patrimonio netto e rendiconto finanziario... 34 3. Gli obblighi informativi in situazioni specifiche... 34 3.1 Le società di modesta dimensione: bilancio in forma abbreviata... 34 3.2 Le società di persone interamente possedute da società di capitali... 35 3.3 Le società sottoposte ad attività di direzione e coordinamento da parte di altri soggetti... 37 4. Gli adempimenti per il bilancio... 38 4.1 La convocazione dell assemblea ordinaria per l approvazione del bilancio... 39 4.2 Il deposito del bilancio... 40 4.3 La pubblicazione del bilancio e dell elenco dei soci e dei titolari di diritti su azioni... 40 3
2. LO STATO PATRIMONIALE... 41 1. Lo schema di Stato Patrimoniale... 41 2. Le problematiche di classificazione delle voci e le operazioni particolari... 44 2.1 Le disposizioni dell art.2424 c.c... 44 2.2 Le disposizioni relative a singole voci dello Stato Patrimoniale... 45 2.3 Le operazione di pronti contro termine... 45 2.4 Gli apporti dei soci a titolo di capitale... 49 2.5 I finanziamenti dei soci... 57 2.6 Le immobilizzazioni destinate alla vendita... 57 2.7 Le operazioni di cartolarizzazione dei crediti... 57 2.8 I patrimoni destinati... 58 3. Lo schema di Stato Patrimoniale in forma abbreviata... 58 3. IL CONTO ECONOMICO... 61 1. Lo schema di Conto Economico... 61 2. Le problematiche di classificazione delle voci e le operazioni particolari... 63 2.1 Le disposizioni relative all iscrizione dei ricavi, proventi, costi e oneri...63 2.2 L operazione di lease-back... 64 2.3 La classificazione dei costi e dei ricavi secondo i principi contabili... 65 3. Lo schema di Conto Economico in forma abbreviata... 81 4. LA NOTA INTEGRATIVA... 85 1. La struttura generale della Nota Integrativa... 85 2. L esame dei singoli punti previsti dall art.2427... 88 2.1 La premessa alla Nota Integrativa... 88 2.2 I criteri di valutazione... 89 2.3 I movimenti delle immobilizzazioni... 89 4
2.4 La composizione delle voci «costi di impianto e ampliamento» e «costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità»... 90 2.5 Le riduzioni di valore di immobilizzazioni immateriali e materiali... 90 2.6 Le variazioni intervenute nella consistenza delle altre voci dell attivo e del passivo... 91 2.7 L elenco delle partecipazioni in imprese controllate e collegate... 91 2.8 I crediti e i debiti: scadenza, garanzie e ripartizione secondo le aree geografiche... 93 2.9 Gli effetti significativi delle variazioni nei cambi... 94 2.10 I pronti contro termine... 95 2.11 La composizione delle voci «ratei e risconti attivi» e «ratei e risconti passivi», «altri fondi» e «altre riserve»... 95 2.12 Le voci di patrimonio netto... 96 2.13 Gli oneri finanziari capitalizzati... 100 2.14 Gli impegni non risultanti dallo Stato Patrimoniale... 100 2.15 La ripartizione dei ricavi delle vendite e delle prestazioni secondo categorie di attività e secondo aree geografiche... 101 2.16 L ammontare dei proventi da partecipazioni diversi dai dividendi... 101 2.17 La suddivisione degli interessi e altri oneri finanziari... 101 2.18 La composizione delle voci «proventi straordinari» e «oneri straordinari»... 101 2.19 La fiscalità differita... 102 2.20 Il numero medio dei dipendenti... 102 2.21 L ammontare dei compensi spettanti agli amministratori e ai sindaci... 102 2.22 L ammontare dei compensi spettanti al revisore legale e alla società di revisione... 103 2.23 Le azioni... 103 2.24 Le azioni di godimento, le obbligazioni convertibili in azioni e i titoli o valori simili emessi dalla società... 104 2.25 Gli altri strumenti finanziari emessi dalla società... 104 2.26 I finanziamenti effettuati dai soci alla società... 106 5
2.27 I patrimoni destinati... 107 2.28 I finanziamenti relativi a uno specifico affare... 107 2.29 Il leasing finanziario... 107 2.30 Le operazioni con parti correlate... 110 2.31 Gli accordi non risultanti dallo Stato Patrimoniale... 116 3. Le altre informazioni da inserire in Nota Integrativa... 118 3.1 L esonero dall obbligo di redazione del bilancio consolidato... 118 3.2 L attività di direzione e coordinamento... 118 3.3 Le altre disposizioni del Codice Civile... 121 3.4 Le partecipazioni in altre imprese comportanti responsabilità illimitata... 123 4. Le informazioni sugli strumenti finanziari: l art.2427-bis... 123 4.1 Definizione di fair value... 124 4.2 Rimando ai principi contabili internazionali... 124 4.3 Le informazioni da inserire in Nota Integrativa... 129 5. La Nota Integrativa in forma abbreviata... 131 5.1 Le disposizioni contenute nell art.2427... 132 5.2 Le disposizioni contenute nell art.2427-bis... 134 5.3 Il possibile esonero dalla redazione della relazione sulla gestione... 135 5. LA RELAZIONE SULLA GESTIONE... 137 1. Illustrazione della situazione e dell andamento della società... 137 1.1 Analisi fedele, equilibrata ed esauriente della situazione della società...137 1.2 Andamento della situazione della società e del risultato della gestione... 139 1.3 Andamento nel suo complesso e nei vari settori in cui l impresa opera... 141 1.4 Descrizione dei principali rischi e incertezze cui l impresa è esposta... 142 2. Gli indicatori finanziari e non finanziari... 143 2.1 Indicatori di risultato finanziari... 144 6
2.2 Indicatori di risultato non finanziari... 146 2.3 Informazioni attinenti all ambiente e al personale... 148 3. L esame degli altri punti... 148 4. Il richiamo sul presupposto della continuità aziendale... 151 5. Le altre informazioni da inserire nella relazione sulla gestione... 155 6. LE RELAZIONI AL BILANCIO DEGLI ORGANI DI CONTROLLO... 159 1. La relazione del Collegio Sindacale... 159 1.1 La relazione del Collegio Sindacale nelle società quotate... 159 1.2 La relazione del Collegio Sindacale nelle società non quotate... 163 2. La relazione del soggetto incaricato della revisione legale... 164 2.1 La struttura del giudizio... 165 2.2 Le circostanze che influenzano il giudizio... 174 2.3 La relazione del revisore dal bilancio 2015 con i nuovi ISA Italia... 179 7. IL RENDICONTO FINANZIARIO... 183 1. Il rendiconto finanziario... 183 2. Il rendiconto finanziario secondo l OIC 10... 184 PARTE II LE PRINCIPALI VALUTAZIONI DI BILANCIO 1. LE RELAZIONI TRA VALUTAZIONI CIVILISTICHE E VALUTAZIONI FISCALI... 189 1. Il principio della dipendenza dell imponibile dal bilancio... 190 2. I disallineamenti tra valutazioni civilistiche e fiscali... 190 3. La riconciliazione attraverso l iscrizione della fiscalità differita... 191 4. Differenze che si originano dal conto economico...194 5. Differenze che non si originano dal conto economico... 198 6. Requisiti per l iscrizione della fiscalità differita... 200 7. Aliquote da utilizzare... 202 7
8. Adeguamenti della fiscalità differita... 202 9. Informativa in bilancio sulla fiscalità differita... 202 10. Caso operativo di determinazione della fiscalità differita e di informativa nella Nota Integrativa... 205 2. LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI... 215 1. La valutazione civilistica... 215 1.1 La rilevazione e la classificazione in bilancio... 215 1.2 Il valore originario di iscrizione... 217 1.3 L ammortamento... 218 1.4 La perdita di valore e il successivo ripristino... 218 2. Alcune fattispecie di immobilizzazioni immateriali e implicazioni fiscali... 220 2.1 Costi di impianto e ampliamento... 221 2.2 Costi di ricerca e sviluppo... 223 2.3 Costi di pubblicità... 246 2.4 Diritto di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno... 248 2.5 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili... 255 2.6 Avviamento... 258 2.7 Software... 268 2.8 Altre immobilizzazioni immateriali... 269 3. LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI... 273 1. La valutazione civilistica e fiscale... 273 1.1 Il valore di iscrizione... 273 1.2 L ammortamento... 274 1.3 La svalutazione: principi generali e indicazioni del nuovo OIC 9... 282 2. Alcune situazioni operative... 287 2.1 I contributi in conto capitale... 287 2.2 La capitalizzazione degli oneri finanziari... 293 8
2.3 La rivalutazione dei beni materiali... 297 2.4 La contabilizzazione dei terreni e dei fabbricati... 301 2.5 Le spese di manutenzione incrementative ed ordinarie... 303 4. I BENI IN LEASING... 311 1. La normativa civilistica... 311 1.1 Le nozioni generali relative al leasing... 311 1.2 Le tipologie di leasing: leasing finanziario e leasing operativo... 312 1.3 La rappresentazione contabile del leasing... 314 1.4 La contabilizzazione del leasing in Italia ed il prospetto della nota integrativa... 320 2. La disciplina fiscale... 324 3. Alcune situazioni operative... 329 4. Il lease-back... 330 4.1 Il subentro in un contratto di leasing... 338 4.2 La moratoria dei canoni di leasing... 343 5. LE PARTECIPAZIONI... 345 1. Gli aspetti generali... 345 2. L iscrizione in bilancio delle partecipazioni e i criteri di valutazione...347 3. La valutazione delle partecipazioni immobilizzate con il metodo del costo rettificato... 348 3.1 Gli aspetti generali... 348 3.2 Le perdite durevoli di valore... 356 3.3 Il ripristino di valore... 359 3.4 Il confronto con il patrimonio netto della partecipata... 360 3.5 Le informazioni da fornire in Nota Integrativa... 361 3.6 Il cambiamento di destinazione... 363 4. La valutazione delle partecipazioni iscritte nell attivo circolante... 367 5. La disciplina fiscale: cenni... 368 9
5.1 Le plusvalenze/minusvalenze esenti su partecipazioni (participation exemption)... 368 5.2 Le plusvalenze/minusvalenze su partecipazioni non esenti... 372 5.3 Le svalutazioni di partecipazioni... 373 6. LE RIMANENZE DI MAGAZZINO... 375 1. La valutazione civilistica... 376 1.1 Il metodo LIFO a scatti... 381 1.2 Il metodo del costo medio ponderato per periodo... 384 1.3 Il metodo del FIFO... 385 1.4 Il valore di realizzazione desumibile dall andamento del mercato... 385 1.5 La metodologia di applicazione del principio del minore tra costo e valore desumibile dall andamento del mercato... 388 1.6 Costanza di applicazione dei metodi prescelti... 393 2. La disciplina fiscale... 394 7. I LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE... 397 1. La valutazione civilistica... 398 1.1 Il criterio della percentuale di completamento o dello stato di avanzamento... 398 1.2 Il criterio della commessa completata o del contratto completato... 408 2. La disciplina fiscale... 409 8. I CREDITI... 411 1. Valutazione civilistica... 411 1.1 Rappresentazione in bilancio... 411 1.2 Casi particolari di iscrizione di crediti in bilancio... 415 1.3 La valutazione al valore di presumibile realizzo... 422 1.4 Il fallimento di un cliente e fatti intervenuti successivamente alla data di chiusura dell esercizio... 429 1.5 Resi e rettifiche di fatturazione... 430 10
2. La disciplina fiscale... 430 3. Le scritture contabili... 435 9. LE POSTE IN VALUTA ESTERA... 455 1. Le poste monetarie in valuta e le norme di riferimento... 456 1.1 Norme civilistiche... 457 1.2 Disciplina fiscale... 459 1.3 Riconciliazione tra valutazioni civilistiche e fiscali... 459 1.4 I casi operativi e le scritture contabili... 461 2. Gli aspetti applicativi... 486 2.1 Importo in valuta da convertire al cambio di chiusura... 486 2.2 Modalità di iscrizione in bilancio degli utili e delle perdite su cambi non realizzate... 490 2.3 Passività finanziarie non correnti... 494 2.4 Movimentazione della riserva utili su cambi... 496 3. Le immobilizzazioni immateriali, materiali e finanziarie valutate al costo... 502 10. I FONDI RISCHI ED ONERI E IL TFR... 505 1. I fondi rischi ed oneri... 505 1.1 La valutazione civilistica... 505 1.2 La disciplina fiscale... 517 1.3 Un caso operativo di utilizzo dei fondi... 519 2. Il fondo di ripristino dei beni ricevuti in affitto d azienda... 522 2.1 La disciplina civilistica dell affitto d azienda: cenni... 522 2.2 Il Fondo di ripristino dei beni dell azienda ricevuti in affitto... 524 2.3 Aspetti fiscali... 527 3. Il TFR: le scritture contabili a seguito della riforma... 529 3.1 La gestione aziendale del TFR (aziende con meno di 50 dipendenti)...530 11
3.2 Il versamento del TFR al fondo di tesoreria dell Inps (aziende con almeno 50 dipendenti)... 531 3.3 I fondi di previdenza complementare... 533 11. RISTRUTTURAZIONE DEBITI, ROL E ACE... 535 1. La ristrutturazione dei debiti... 535 1.1 Definizione di ristrutturazione del debito e relativi effetti... 535 1.2 Tipologie di ristrutturazione del debito... 536 1.3 Data dell operazione di ristrutturazione... 537 1.4 Effetti contabili delle diverse modalità di ristrutturazione del debito...539 1.5 Trattamento dei costi connessi all operazione... 548 1.6 Informativa integrativa... 549 2. La deduzione fiscale degli interessi passivi: il meccanismo del ROL...550 2.1 Determinazione del Risultato operativo lordo (ROL)... 550 2.2 Applicazione del meccanismo ed eventuale iscrizione della fiscalità differita... 552 3. La deduzione ACE per capitale investito proprio... 559 3.1 Fonti normative e interpretative... 559 3.2 Soggetti beneficiari... 560 3.3 Meccanismo di applicazione per i soggetti Ires... 560 3.4 Base di calcolo del bonus... 562 3.5 Sequenza di calcolo... 563 3.6 Implicazioni contabili... 565 12. LA FISCALITÀ ANTICIPATA SULLE PERDITE... 567 1. Meccanismo di riportabilità delle perdite fiscali... 568 1.1 I requisiti per l iscrizione delle attività per imposte anticipate... 568 1.2 Le conseguenze applicative dell attuale disciplina a seguito delle modifiche... 569 12
1.3 Un caso operativo... 573 2. Applicabilità alle perdite pregresse... 581 3. Perdite realizzate nei primi tre periodi d imposta... 581 4. Coesistenza di perdite riportabili appartenenti a regimi differenti... 582 13