IL DIRITTO IN SCHEMI diretti da Roberto GAROFOLI
propone: IL DIRITTO IN SCHEMI : - DIRITTO COSTITUZIONALE E PUBBLICO - DIRITTO PRIVATO/DIRITTO CIVILE - DIRITTO PENALE - DIRITTO PROCESSUALE CIVILE - DIRITTO PROCESSUALE PENALE - DIRITTO AMMINISTRATIVO - DIRITTO COMMERCIALE - DIRITTO TRIBUTARIO - DIRITTO DELL UNIONE EUROPEA - DIRITTO DEL LAVORO, SINDACALE E DELLA PREVIDENZA SOCIALE - DIRITTO ECCLESIASTICO - DIRITTO INTERNAZIONALE PRIVATO E PROCESSUALE
Daniele D ANGELO Schemi di DIRITTO TRIBUTARIO Aggiornato a: - L. 27 febbraio 2015, n. 11, conv. del D.L. 31 dicembre 2014, n. 192 (Proroga di termini previsti da disposizioni legislative) - L. 23 dicembre 2014 n. 190 (Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato - Legge di stabilità 2015) - D. Lgs. 21 novembre 2014, n. 175 (Semplificazione fiscale e dichiarazione dei redditi precompilata) all ultimissima giurisprudenza 2015 ed alle ultimissime Circolari interpretative dell Agenzia delle Entrate II edizione 2015
SOMMARIO PARTE GENERALE I. ATTIVITÀ FINANZIARIA DELLO STATO E DIRITTO TRIBUTARIO 3 1. Attività finanziaria pubblica 3 2. Diritto tributario 3 Riquadro di approfondimento Quali sono i rapporti tra diritto tributario e le altre scienze relative all attività finanziaria pubblica? 3 3. Le entrate pubbliche 4 3.1. I tributi 4 II. LE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO E INTERPRETAZIONE 5 1. Principi costituzionali sulle fonti 5 1.1. Fonti primarie 5 1.2. Fonti secondarie 5 1.3. Fonti di diritto internazionale 6 2.Efficacia della legge nel tempo 6 2.1. Irretroattività della norma impositiva 7 Riquadro di approfondimento Qual è il fondamento costituzionale del principio di irretroattività? 7 3. Interpretazione 7 3.1. Le circolari interpretative dell amministrazione finanziaria 8 Riquadro di approfondimento Quali circolari sono ammesse nel diritto tributario? 8 4. Analogia 9 III. I PRINCIPI COSTITUZIONALI ALLA BASE DEL SISTEMA TRIBUTARIO 10 1. Principi 10 2. Riserva di legge 10 3. Analogie e differenze (tabella) 11 4. Capacità contributiva 11 4.1. Requisiti della capacità contributiva 11 5. Principio di progressività 12 Riquadro di approfondimento Come si coniuga la progressività con il principio di uguaglianza sostanziale? 12 IV. I PRINCIPI DELLO STATUTO DEL CONTRIBUENTE 13 1. Lo Statuto del contribuente 13 2. Principi rivolti al legislatore 13 3. Principi per la tutela dell integrità patrimoniale del contribuente 13 VI
4. Principi inerenti il rapporto tra amministrazione finanziaria e contribuente 14 Riquadro di approfondimento Cosa si intende per leale collaborazione nei rapporti contribuente fisco? 14 5. Abuso del diritto 14 Riquadro di approfondimento Che cos è l abuso del diritto? 15 5.1 Ipotesi in cui è escluso l abuso del diritto 16 V. LA STRUTTURA DEI TRIBUTI 17 1. Obbligazione tributaria 17 2. Presupposto d imposta 17 3. Ampliamento del presupposto tipico d imposta 17 4. Restringimento del presupposto tipico d imposta 18 5. Misura dell imposta 18 5.1. Base imponibile 18 5.2. Aliquota 18 VI. I SOGGETTI 19 1. Soggetti attivi 19 1.1. Potestà di imposizione 19 2. Soggetti passivi 20 2.1. Codice fiscale 20 2.2. Anagrafe tributaria 20 2.3. Domicilio fiscale 20 2.4. Residenza soggetti passivi 21 3. Solidarietà 21 4. Effetti della solidarietà 21 5. Sostituzione tributaria 22 6. Tabella: Sostituzione e solidarietà 22 7. Successione del debito d imposta 23 VII. GLI OBBLIGHI DEI CONTRIBUENTI NELL ATTUAZIONE DEI TRIBUTI 24 1. Dichiarazione tributaria 24 1.1. Trasmissione della dichiarazione tributaria 1.2. La dichiarazione precompilata 25 1.3. Centri di assistenza fiscale 26 2. Patologie della dichiarazione 26 3. Scritture contabili 26 3.1. Contabilità semplificata 27 4. Regime contabile agevolato 27 4.1 Nuovo regime forfettario introdotto dalla legge di stabilità per il 2015 28 5. Regime premiale per favorire la trasparenza 29 VII
VIII. I CONTROLLI DELL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA 31 1. Controlli dell Amministrazione finanziaria 31 2. Controllo automatico 31 2.1. Procedura del controllo automatico 31 3. Controllo formale 32 3.1. Procedura del controllo formale 32 4. Controllo sostanziale 32 4.1. Procedura del controllo sostanziale 33 5. Termini decadenziali per i controlli 33 Riquadro di approfondimento Come si dec2lina il principio di leale collaborazione nella fase istruttoria dei controlli sostanziali? 34 IX. L AVVISO DI ACCERTAMENTO 35 1. Avviso di accertamento 35 2. Avviso di accertamento a persona fisica 35 2.1. Il redditometro 35 3. Avviso di accertamento a percettore di reddito d impresa 36 3.1. Avviso di accertamento a percettore di reddito d impresa sulla base degli studi di settore 37 4. Metodologie di accertamento comuni 37 5. Tabella: Accertamenti sul reddito d impresa che prescindono dalle scritture contabili 38 6. L esecutività dell avviso di accertamento 38 X. GLI STRUMENTI DI PREVENZIONE DEL CONTENZIOSO 40 1. Strumenti di prevenzione del contenzioso 40 2. Accertamento con adesione 40 2.1. Ius poenitendi dell Amministrazione in caso di accertamento con adesione 40 2.2. Natura giuridica dell accertamento con adesione 41 3. Autotutela 41 3.1. Disciplina dell autotutela 41 Riquadro di approfondimento Il diniego di autotutela è impugnabile? 42 4. Garante del contribuente 42 4.1. Status del Garante del contribuente 42 4.2. Poteri del Garante del contribuente 43 4.3. Tabella: Garante del contribuente e Autorità Giudiziaria 43 XI. L INTERPELLO 43 1. Interpello 44 2. Interpello ordinario 44 3. Interpello speciale 44 4. Interpello disapplicativo 45 VIII
5. Interpello internazionale (o ruling) 45 Riquadro di approfondimento I pareri resi dell Amministrazione finanziaria all esito dell interpello sono impugnabili? 46 XII. L ELUSIONE 47 1. Elusione 47 2. Tabella: Elusione ed evasione 47 3. Strumenti di controllo dell elusione 47 4. Art. 37 bis del d.p.r. 29 settembre 1973, n. 600 47 4.1. Elenco delle operazioni elusive 48 5. Accertamento antielusivo 48 6. Interposizione fittizia 48 XIII. LA RISCOSSIONE 49 1.Riscossione 49 2.Versamenti diretti 49 3. Ruolo 50 3.1. Iscrizioni a ruolo per le riscossioni coattive 50 4. Cartella di pagamento 50 5. Attività cautelare 51 6. Sospensione amministrativa del ruolo 51 7. Esecuzione forzata 52 XIV. I RIMBORSI 53 1. Rimborsi 53 2. Rimborso su istanza del contribuente 53 3. Rimborso d ufficio 53 XV. LE SANZIONI TRIBUTARIE AMMINISTRATIVE 54 1. Sanzioni tributarie 54 2. Principi in tema di sanzioni amministrative tributarie 54 2.1. Favor rei 54 3. Struttura dell illecito 55 4. Concorso di persone 55 5. Concorso di norme 55 5.1. Trattamento sanzionatorio in caso di concorso di norme 56 6. Sanzioni amministrative tributarie 56 7. Cause di non punibilità 57 8. Procedimenti sanzionatori 57 8.1. Procedimento di contestazione - irrogazione 57 8.2. Procedimento semplificato 58 IX
8.3. Procedimento di iscrizione a ruolo 58 9. Estinzione dell illecito 58 10. Ravvedimento operoso 59 10.1. Novità in tema di ravvedimento operoso 60 11. Principali illeciti tributari 60 Riquadro di approfondimento Le persone giuridiche possono essere destinatarie di sanzioni amministrative tributarie? 60 XVI. LE SANZIONI TRIBUTARIE PENALI 62 1. Sanzioni penali tributarie 62 2. Reati in materia di dichiarazione 62 3. Reati in materia di documenti contabili 63 4. Reati in materia di riscossione dei tributi 63 4.1. Omesso versamento di ritenute certificate 63 4.2. Omesso versamento dell IVA 64 4.3. Indebita compensazione 64 5. Sottrazione fraudolenta alla riscossione delle imposte 64 6. Le sanzioni interdittive 64 7. Circostanze attenuanti 65 8. Le cause di non punibilità 65 9. La prescrizione dei reati tributari 65 Riquadro di approfondimento Cosa accade in caso di concorso tra norme sanzionatorie amministrative e penali? 66 XVII. IL PROCESSO TRIBUTARIO: IL PRIMO GRADO 67 1. Giurisdizione tributaria 67 Riquadro di approfondimento Quali limiti incontra la giurisdizione tributaria? 67 2. Poteri istruttori dei Giudici tributari 68 3. Le parti nel processo tributario 68 3.1. Litisconsorzio 68 4. Instaurazione del processo tributario 68 4.1. Contenuto eventuale del ricorso 69 4.2. Termini di presentazione del ricorso 69 4.3. Azioni esperibili nel processo tributario 70 4.4. Atti impugnabili 70 4.5. Vizi del provvedimento tributario 71 5. La fase preliminare 71 5.1. Costituzione in giudizio 71 6. La trattazione 72 7. I provvedimenti del giudice tributario 72 8. La conciliazione giudiziale 72 9. Le vicende anomali del processo 73 9.1. La sospensione 73 X
9.2. L interruzione 74 9.3. L estinzione 74 XVIII. IL PROCESSO TRIBUTARIO: IL CONTENZIOSO MINORE 75 1. Il reclamo per il contenzioso minore 75 2. Valore della controversia 75 3. Presentazione del reclamo 75 4. Contenuto del reclamo 75 5. Esito del reclamo e dell eventuale proposta di mediazione 75 6. Instaurazione del giudizio 76 7. Instaurazione del giudizio senza previa presentazione del reclamo 76 XIX. IL PROCESSO TRIBUTARIO: LE IMPUGNAZIONI 77 1. Giudicato tributario 77 2. Mezzi di impugnazione 77 3. Appello 77 4. Ricorso per Cassazione 78 5. Revocazione ordinaria 79 6. Revocazione straordinaria 79 PARTE SPECIALE XX. L I.R.P.E.F. 83 1. I.R.P.E.F. 83 2. Elementi strutturali dell I.R.P.E.F. 83 2.1. Residenza soggetti passivi 83 3. Schema di funzionamento dell imposta 84 Riquadro di approfondimento I redditi provenienti da attività illecite sono sottoposti all IRPEF? 84 XXI. LE CATEGORIE DI REDDITO AI FINI I.R.P.E.F. 85 1. Redditi fondiari 85 Riquadro di approfondimento Come si calcola l IRPEF riguardo il reddito derivante dalla locazione degli immobili destinati ad uso abitativo? 85 2. Redditi di capitale 85 2.1. Redditi di capitale: i dividendi 86 2.2. Utili delle società di persone 86 2.3. Criteri di determinazione del reddito da capitale 87 3. Redditi da lavoro dipendente 87 3.1. Onnicomprensività dei redditi da lavoro dipendente 87 3.2. Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente 87 XI
3.3. Tassazione dei redditi da lavoro dipendente 88 3.4. Certificazione del sostituto d imposta sui redditi da lavoro dipendente 88 4. Redditi da lavoro autonomo 89 4.1. Determinazione dei redditi da lavoro autonomo 89 5. Redditi d impresa 89 5.1. Determinazione dei redditi d impresa 89 6. Redditi diversi 90 6.1. Tipologie di redditi diversi 90 XXII. I.R.P.E.F.: DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA 91 1. Determinazione del reddito complessivo lordo 91 2. Determinazione del reddito complessivo netto 91 3. Calcolo dell imposta lorda 92 Riquadro di approfondimento Quali sono gli scaglioni di reddito IRPEF e le relative aliquote? 92 3.1. Addizionale regionale e comunale 92 4. Calcolo dell imposta netta 93 4.1 Il bonus degli 80 euro 93 5. Risultato finale 93 6. Redditi sottoposti a tassazione separata 94 XXIII. I.R.E.S. 95 1. I.R.E.S. 95 2. Acconto I.R.E.S. 95 3. Elementi strutturali dell I.R.E.S. 95 3.1. Soggetti passivi classificati sulla base del requisito della commercialità 95 3.2. Soggetti passivi classificati sulla base del requisito della residenza 96 Riquadro di approfondimento Cosa si intende per esterovestizione? 96 4. La doppia imposizione 96 4.1. Strumenti per eliminare la doppia imposizione 96 5. Società ed enti commerciali: il reddito complessivo 97 6. Start up innovative 97 Riquadro di approfondimento Cosa accade nel caso in cui il bilancio della società si chiude in perdita? 97 7. Società ed enti non commerciali: il reddito complessivo 97 Riquadro di approfondimento Come si definisce la natura commerciale di un ente? 97 8. Società ed enti commerciali non residenti 98 8.1. Stabile organizzazione 98 Riquadro di approfondimento Che cosa si intende per transfer pricing? 99 9. La Robin Hood Tax 99 XII
XXIV. IL REDDITO D IMPRESA 100 1. Reddito d impresa 100 2. Cenni sul bilancio d impresa 100 3. Variazioni fiscali 101 4. Principi di imputazione del reddito 101 4.1. Principio di competenza: criteri 102 5. I beni relativi all impresa 102 6. Il valore fiscalmente riconosciuto 102 XXV. IL REDDITO D IMPRESA: I COMPONENTI POSITIVI 103 1. I componenti positivi del reddito d impresa 103 2. I ricavi 103 2.1. Indennità 103 2.2. Autoconsumo 103 2.3. Contributi 103 3. Le plusvalenze patrimoniali 103 3.1. Participation exemption 104 Riquadro di approfondimento Quali sono i paesi a fiscalità privilegiata? 104 4. Le sopravvenienze attive 104 4.1. Le sopravvenienze attive in senso proprio 104 4.2. Le sopravvenienze attive in senso improprio 105 5. I dividendi 105 6. I proventi immobiliari 105 XXVI. IL REDDITO D IMPRESA: I COMPONENTI NEGATIVI 106 1. I componenti negativi del reddito d impresa 106 2. I principi in tema di componenti negativi del reddito d impresa 106 2.1. Il principio di inerenza 106 2.2. Il principio di previa imputazione in conto economico 106 3. Spese per prestazioni di lavoro 106 4. Interessi passivi 107 5. Minusvalenze patrimoniali 107 6. Sopravvenienze passive 107 7. Perdite 108 8. I costi pluriennali 108 8.1. Ammortamento 108 9. Accantonamenti 108 10. Le variazioni: le rimanenze di magazzino 109 10.1. Le rimanenze di magazzino 109 Riquadro di approfondimento Cosa succede se le rimanenze si sono formate in più esercizi? 109 XIII
XXVII. IL REGIME DELLA TRASPARENZA E I GRUPPI SOCIETARI 111 1. Il regime della trasparenza fiscale 111 1.1. Trasparenza per le società di capitali 111 1.2. Trasparenza delle s.r.l. partecipate da persone fisiche 111 2. Gruppo societario 112 3. Il consolidato nazionale 112 3.1. Tabella: Il consolidato nazionale ed il regime di tassazione ordinario 112 3.2. I requisiti del consolidato nazionale 113 4. Il consolidato mondiale 113 XXVIII. I PROFILI FISCALI DELLE OPERAZIONI STRAORDINARIE 114 1. Le operazioni straordinarie 114 2. Cessioni d azienda 114 3. Conferimento d azienda 114 4. Trasformazione 114 4.1. Trasformazione omogenea 114 4.2. Trasformazione eterogenea 115 5. Fusione 115 5.1. Fusione: aspetti fiscali 115 6. Scissione 116 6.1. Scissione: aspetti fiscali 116 7. La liquidazione 116 8. Fallimento e liquidazione coatta amministrativa 117 8.1. Transazione fiscale 117 Riquadro di approfondimento L IVA può essere oggetto di transazione fiscale? 117 XXIX. L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO 119 1. L I.V.A. 119 1.1. Funzionamento dell I.V.A. 119 1.2. Il carattere di neutralità dell IVA 120 1.3. Elementi definitori dell I.V.A. 120 2. Requisiti di applicazione dell I.V.A. 120 3. Distinzione delle operazioni I.V.A. 121 4. Il presupposto oggettivo dell I.V.A. 121 4.1. Le operazioni esenti 121 5. Il presupposto soggettivo dell I.V.A. 122 6. Il presupposto territoriale dell I.V.A. 122 6.1. Territorialità riguardo la cessione di beni 123 6.2. Territorialità riguardo la prestazione di servizi 123 7. Le operazioni extracomunitarie 123 8. Le operazioni intracomunitarie 124 Riquadro di approfondimento Che cosa sono le frodi carosello? 124 XIV
XXX. L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO: IL FUNZIONAMENTO 125 1. Il momento impositivo 125 2. La base imponibile 125 3. Le aliquote 125 4. Il diritto di rivalsa 125 5. Il diritto di detrazione 126 XXXI. L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO: GLI OBBLIGHI FORMALI E SOSTANZIALI 127 1. La dichiarazione di inizio attività 127 2. La fatturazione 127 3. I registri 127 4. Le rettifiche 128 5. Fatture emesse per operazioni inesistenti 128 6. Le liquidazioni dell IVA 128 7. La dichiarazione annuale dell IVA 129 8. L IVA per cassa 129 Riquadro di approfondimento Cosa si intende per volume d affari? 130 XXXII. L IMPOSTA DI REGISTRO 131 1. Imposta di registro 131 2. Registrazione dell atto 131 3. Registrazione in termine fisso 131 4. Registrazione in caso di uso 132 5. Registrazione volontaria 132 6. I soggetti passivi 132 Riquadro di approfondimento Cosa si intende per alternatività tra IVA e imposta di registro? 132 XXXIII. L IMPOSTA DI REGISTRO: IL FUNZIONAMENTO 134 1. Imposta di registro 134 2. Base imponibile 134 3. Misura dell imposta 134 4. Imposta principale, suppletiva e complementare 134 5. Avviso di rettifica e liquidazione 135 XXXIV. L IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI E LE ALTRE IMPOSTE INDIRETTE 136 1. Imposta sulle successioni e donazioni 136 2. Presupposto dell imposta sulle successioni e donazioni 136 XV
3. I soggetti passivi 136 4. Base imponibile 136 4.1. Franchigie e aliquote 137 5. Imposte ipotecarie e catastali 137 6. Imposta di bollo 137 7. La Tobin Tax 137 XXXV. LA FISCALITÀ LOCALE 139 1. Le Regioni e la finanza locale 139 2. Le riforma del Titolo V della Costituzione 139 3. Attuazione dell art. 119 Cost. 140 XXXVI. L IRAP 141 1. I.R.A.P. 141 2. Presupposto d imposta 141 Riquadro di approfondimento Gli esercenti arti e professioni sono sempre soggetti passivi ai fini IRAP? 142 3. Base imponibile 142 3.1 Le novità in tema di base imponibile 143 4. Aliquota IRAP 143 5. Dichiarazione ai fini IRAP 143 Riquadro di approfondimento L IRAP è compatibile con l ordinamento dell U.E.? 144 XXXVII. LA FISCALITÀ DEI COMUNI 145 1. I.U.C. 145 2. Funzioni delle diverse imposte componenti la I.U.C. 145 3. Presupposto d imposta 145 4. Soggetti passivi IMU 146 4.1. Agevolazioni IMU prima casa 146 5. Soggetti passivi TASI e TARI 146 6. Base imponibile IMU e TASI 147 6.1. Base imponibile TARI 147 7. Aliquote 147 8. L IMUS 147 Indice analitico 149 XVI