S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE OIC 25 IMPOSTE SUL REDDITO Francesco Grasso 20 marzo 2015
Modalità esposizione Analisi del principio contabile con particolare riferimento alle novità rispetto alla precedente stesura Esemplificazioni, anche con riferimento ai documenti da presentare in nota integrativa nel formato xbrl 2
Novità del principio contabile Struttura ordinata della fiscalità corrente e differita eliminazione disinquinamento fiscale distinzione e disciplina in modo organico della fiscalità differita derivante dalle operazioni che non hanno effetto sul conto economico (operazioni straordinarie, rivalutazioni di attività) affermazione che la rilevazione iniziale dell avviamento non genera fiscalità differita (valore determinato in via residuale) disciplina affrancamento maggiori valori per effetto di operazioni straordinarie (decisione presa nell esercizio in cui avviene l operazione ovvero in esercizi successivi) 3
Finalità del principio (par. da 1 a 3) Definire i criteri per la rilevazione, classificazione e valutazione delle imposte sul reddito e assimilabili (irap) e informazioni da dare in nota integrativa Rispetto del principio di competenza e rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico 4
Definizioni (par. da 7 a 18) Differenze temporanee Operazioni che hanno effetto sul conto economico Operazioni che NON hanno effetto sul conto economico Imponibili negli esercizi successivi (imposte differite) Deducibili negli esercizi successici (imposte anticipate) Differenze permanenti 5
Classificazione (par. da 19 a 34) Attivo C.II 4-bis Crediti tributari C.II 4-ter Imposte anticipate Passivo B2 Fondi per imposte anche differite D12 Debiti tributari Conto Economico E21 Oneri straordin./imposte relative a es. precedenti E22 Imposte sul reddito correnti, differite e anticipate 6
Compensazione (par. da 35 a 36) La compensazione dei crediti e debiti tributari è ammessa se la società: ha un diritto legale a compensare gli importi rilevati in base alla legislazione fiscale e intende regolare i debiti e i crediti tributari su base netta mediante un unico pagamento Non è consentito portare le attività per imposte anticipate/passività per imposte differite a riduzione del valore degli elementi dell attivo e del passivo cui sono correlate (violazione principio di chiarezza e divieto di compensazione delle partite) 7
Rilevazione fiscalità differita su operazioni che hanno effetto sul C/E (par. da 40 a 54) Le imposte anticipate e differite sono rilevate nell esercizio in cui emergono le differenze temporanee, sull ammontare cumulativo di dette differenze Le attività per imposte anticipate (es. perdite fiscali) sono rilevate se vi è ragionevole certezza del recupero (principio di prudenza) Si applicano le aliquote fiscali in vigore nell esercizio in cui si riverseranno 8
Modalità di calcolo delle attività / passività differite. 9
Fiscalità differita: prospetto di sintesi.criteri di valutazione civilistici Criteri di valutazione fiscali Reddito ante imposte Reddito imponibile Differenze Permanenti Costi non deducibili e ricavi non imponibili negli esercizi successivi Temporanee Costi deducibili e ricavi imponibili negli esercizi successivi Negative Positive Negative Positive Non generano imposte differite Imposte anticipate Imposte differite 10
Rilevazione fiscalità differita su operazioni che non hanno effetto sul C/E (par. da 55 a 88) Rivalutazioni di attività Riserve in sospensione d imposta Operazioni straordinarie 11
Nota integrativa (par. da 95 a 97) punto 4 Variazione intervenute nella consistenza dell'attivo e del passivo Per il fondo imposte l'informativa concerne anche la formazione e le utilizzazioni. punto14a) Descrizione differenze temporanee, specificando Voci escluse dal computo e relative motivazioni Aliquota applicata Variazioni rispetto esercizio precedente Importi addebitati o accreditati a Patrimonio netto Conto Economico punto14b) Imposte anticipate relative alle perdite (esercizio e esercizi precedenti), specificando Ammontare contabilizzato e motivazioni dell'iscrizione Ammontare non contabilizzato e motivazioni della mancata iscrizione 12
Nota integrativa (segue) Altre informazioni (se rilevanti) Effetti delle operazioni di riallineamento Rapporto tra onere fiscale corrente e risultato civilistico Riconciliazione tra onere fiscale corrente e teorico ovvero Riconciliazione tra aliquota teorica e effettiva Crediti o debiti tributari di importo rilevante con peculiari caratteristiche 13
Esempi di differenze permanenti Positive (Reddito civilistico > Reddito fiscale) Dividendi esenti (art. 89) Proventi soggetti a ritenute alla fonte o imposta sost. (art.91.c.1-b) Plusvalenze da partecipazioni esenti (art. 87) Negative (Reddito fiscale > Reddito civilistico) Liberalità non deducibili (art. 100 c.4) Spese di rappresentanza Costi relativi a immobili il cui reddito è determinato catastalmente Imposte (art. 99) Ammortamenti, spese e manutenzioni autovetture (art. 164) Costi non inerenti Sanzioni 14
Esempi di differenze temporanee imponibili Imposte differite (Reddito civilistico > Reddito fiscale) Plusvalenze patrimoniali se si opta per la rateizzazione fiscale (art.86) Dividendi rilevati per competenza 15
Esempi di differenze temporanee deducibili Imposte anticipate (Reddito fiscale > Reddito civilistico) Componenti negativi di reddito deducibili in esercizi successivi per norme fiscali che prevedono: Limitazioni per accantonamenti ai fondi del passivo: Svalutazione dei crediti (art. 106 c.1) Ammortamenti beni materiali (art. 102) Ammortamenti beni immateriali e avviamento (art. 103 c.1 e 3) Accantonamenti non previsti da norme tributarie (art. 107 c.4) Deducibilità differita Spese manutenzioni eccedenti il 5% dei beni (art. 102 c.6) Spese di studi e ricerche (art. 108 c.1) e pubblicità (art. 108 c.2) Rilevazione per cassa Compensi agli amministratori (art. 95 c.5) Imposte deducib.(art. 99 c.1) e contributi ass.ni sindacali (art. 99 c.3) 16
Esempi di informativa da fornire in nota integrativa (appendice D) Rilevazione delle imposte differite e anticipate ed effetti conseguenti Informativa sull utilizzo delle perdite fiscali Riconciliazione tra onere fiscale corrente e teorico Determinazione dell imponibile Irap Riconciliazione aliquota applicabile e aliquota fiscale media effettiva 17
XBRL Prospetto Rilevazione delle imposte differite e anticipate A) Differenze temporanee Totale differenze temporanee deducibili Totale differenze temporanee imponibili Differenze temporanee nette B) Effetti fiscali Fondo imposte differite (anticipate) a inizio esercizio Imposte differite (anticipate) dell'esercizio Fondo imposte differite (anticipate) a fine esercizio Importo 18
XBRL Dettaglio differenze temporanee deducibili e imponibili Differenze temporanee deducibili Descrizione Importo Totale 1 col. 2 col.. xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx. Differenze temporanee imponibili Descrizione Importo Totale 1 col. 2 col.. xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx. 19
XBRL Informativa sull utilizzo delle perdite fiscali Ammontare Effetto perdite fiscali fiscale Esercizio precedente Perdite fiscali utilizzate utilizzabili relative all'esercizio 1.000 275 relative a esercizi precedenti 2.000 550 Totale utilizzo 3.000 825 Perdite fiscali a nuovo, con ragionevole certezza di utilizzo 2.500 688 Totale beneficio non rilevato 500 137 Esercizio corrente Perdite fiscali utilizzate utilizzabili relative all'esercizio relative a esercizi precedenti Totale utilizzo Perdite fiscali a nuovo, con ragionevole certezza di utilizzo Totale beneficio non rilevato 20
Trattamento delle imposte nel regime di consolidato fiscale (appendice E) Determinazione di un unica base imponibile in capo alla società consolidante NB: le perdite fiscali anteriori alla tassazione di gruppo non sono trasferibili alla consolidante Contratto di consolidamento tra le parti per definire i rapporti giuridici, economici e finanziari Es. criterio di ripartizione / utilizzo delle perdite fiscali nel caso fossero superiori agli imponibili positivi 21
Trattamento delle imposte nel regime di trasparenza fiscale (appendice E) Le parti devono definire se l onere fiscale deve essere sostenuto dalla società o dai soci Onere a carico società - contropartita Debiti vs soci (esecutori del pagamento) Onere in capo ai soci - La società trasparente contabilizza in C/E - l onere per le imposte correnti - il provento da adesione alla trasparenza NB: le perdite fiscali anteriori al regime di trasparenza non sono trasferibili 22
Trattamento delle imposte nel regime di trasparenza fiscale (appendice E) - segue Es. scritture per perdite fiscali remunerate nel caso di effettivo recupero da parte del socio ovvero produzione di imponibili positivi dalla trasparente negli esercizi successivi Società trasparente Crediti vs soci a Imposte anticipate Socio Attività per imposte anticipate a Debiti vs società trasparente 23
Casi particolari Imposte anticipate su Rol Condizione interessi passivi rinviati (dato certo) + interessi passivi futuri esercizi (stima) < 30% ROL (stima) Eccedenza ACE non utilizzata Condizione imponibili futuri (stima) Credito d imposta IRAP su eccedenza ACE 24
Interazioni OIC e disposizioni fiscali Principio generale: In assenza di norme tributarie specifiche che derogano da quelle di redazione del bilancio, valgono i principi contabili nazionali (principio di derivazione) Esempi di potenziali contestazioni dell AF in caso di non corretta applicazione dei principi contabili nazionali: Proventi contabilizzati impropriamente nella classe A : errata applicazione delle norme tributarie che fanno riferimento al valore della produzione (es. Rol) Impropria classificazione nel circolante delle immobilizzazioni materiali destinati alla vendita: aggiramento disposizioni su società di comodo 25