CIRCOLARE N. 3 03 febbraio 2016 SINTESI Dichiarazione IVA 2016 anno 2015: prospetto di raccolta dati per il quadro VI Questa circolare illustra alcune delle novità introdotte dalla Legge di Stabilità 2016: - novità in termini di detrazioni per interventi di recupero edilizio (ristrutturazioni) e di risparmio energetico; - novità bonus mobili giovani coppie ; - novità IMU e TASI; - novità agevolazione prima casa e nuova detrazione IVA acquisto abitazioni; - nuovo regime forfetario per imprese e professionisti con limitato volume d affari DICHIARAZIONE IVA 2016: PROSPETTO DI RACCOLTA DATI PER IL QUADRO VI Nella dichiarazione iva per l anno 2015 è stato inserito un nuovo quadro, che deve essere compilato da tutti i titolari di partita IVA che, nel corso dell anno 2015, hanno ricevuto dichiarazioni di intento dai loro clienti o committenti esportatori abituali, con le quali essi hanno chiesto l applicazione del regime di non imponibilità ex art. 8 lettera c della legge IVA agli acquisti effettuati. In allegato alla presente circolare inviamo un file il formato xls che vi preghiamo di compilare, indicando gli estremi delle dichiarazioni di intento ricevute (partita iva cliente, protocollo telematico o in alternativa progressivo del cliente). Per agevolare il trasferimento dei dati nel nostro sistema informatico, vi chiediamo di inserire i dati direttamente nel file di excel, che ci potrà essere restituito via posta elettronica non oltre il 15 febbraio prossimo. DETRAZIONE PER INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO La Legge di Stabilità ha prorogato a tutto il 2016 la possibilità di fruire della detrazione IRPEF a fronte delle spese sostenute per interventi di recupero del patrimonio edilizio e altri interventi su immobili. Non sono state introdotte altre modifiche, riportiamo quindi i punti salienti della misura: Importi: la detrazione compete nella misura del 50% delle spese sostenute (pagate) nel corso dell anno 2016. L importo massimo della spesa agevolabile è confermato in Euro 96.000,00. La detrazione viene fruita nel modello Unico/PF, ripartita in dieci rate annuali di pari ammontare. Adempimenti: è necessario conservare le fatture che comprovano le spese effettuate (e/o le dichiarazioni rilasciate dagli amministratori di condominio per le parti comuni) e la documentazione inerente alle opere edilizie (ove esistente). È sempre indispensabile effettuare il pagamento mediante bonifico parlante, riportante gli ulteriori dati richiesti dalla norma. Spese agevolate: danno diritto a detrazione le seguenti spese:
interventi di manutenzione ordinaria, manutenzione straordinaria, ristrutturazione edilizia effettuate sulle parti comuni di edifici a prevalente destinazione abitativa. Importante chiarimento: per godere della detrazione in questo caso è necessario che il pagamento avvenga tramite il codice fiscale del condominio; interventi di manutenzione straordinaria, ristrutturazione edilizia effettuate su singole unità immobiliari residenziali e relative pertinenze; interventi destinati alla ricostruzione o ripristino di immobili danneggiati da eventi calamitosi (anche se non abitativi, purché sia stato dichiarato lo stato di emergenza); realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali, anche a proprietà comune; eliminazione delle barriere architettoniche (es.: ascensori, montacarichi, interventi per favorire la mobilità dei disabili in generale); adozione di misure finalizzate a prevenire il compimento di atti illeciti da parte di terzi (porte blindate, inferriate, sistemi di allarme, antifurto e telesorveglianza, ecc.); realizzazione di opere per la cablatura degli edifici e il contenimento dell inquinamento acustico; realizzazione di opere per il conseguimento di risparmi energetici (con particolare riferimento all installazione di impianti basati su fonti rinnovabili di energia, compresi impianti fotovoltaici). In assenza di opere edilizie è sufficiente acquisire la documentazione che attesta il risparmio conseguito. realizzazione di misure antisismiche e opere per la messa in sicurezza statica; bonifica dell amianto ed esecuzione di opere volte ad evitare infortuni domestici. È necessario tenere conto anche degli interventi già iniziati in anni precedenti ai fini del calcolo del massimale agevolabile. DETRAZIONE PER INTERVENTI DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA (persone fisiche, imprese individuali, società di persone e di capitali) Anche in questo caso la Legge di Stabilità ha introdotto la proroga della misura sino a tutto il 2016. Sono state però ampliate le spese che danno diritto ad agevolazione ed è stata prevista, in alcuni casi, la possibilità di accedere al beneficio anche da parte dei contribuenti incapienti. Importi: la detrazione spetta, come in passato, nella misura del 65% delle spese sostenute nell anno 2016. Sono previsti massimali variabili in funzione dei diversi interventi realizzati. La detrazione viene fruita nel modello Unico/PF, Unico/SP o Unico /SC, ripartita in dieci rate annuali di pari ammontare. Importi e spese agevolate: interventi di riqualificazione energetica di edifici che consentono di conseguire significativi risparmi nel fabbisogno energetico necessario per la climatizzazione invernale: detrazione massima Euro 100.000,00, corrispondente ad una spesa di Euro 153.846,00; intereventi su strutture opache verticali (pareti) e orizzontali (coperture e pavimenti), finestre comprensive di infissi: detrazione massima Euro 60.000,00, corrispondente ad una spesa di Euro 92.307,69; installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o industriali: detrazione massima Euro 60.000,00, corrispondente ad una spesa di Euro 92.307,69; sostituzione di impianti di climatizzazione invernale esistenti con impianti dotati di caldaie a condensazione, di pompe di calore ad alta efficienza o sistemi geotermici: detrazione massima Euro 30.000,00, corrispondente ad una spesa di Euro 46.153,05; acquisto e posa in opera di schermature solari (tende e frangisole): detrazione massima Euro 60.000,00, corrispondente ad una spesa di Euro 92.307,69; acquisto e posa in opera di impianti di climatizzazione invernale alimentati da biomasse combustibili: detrazione massima Euro 30.000,00, corrispondente ad una spesa di Euro 46.153,05; Acquisto e posa in opera di dispositivi multimediali per il controllo da remoto degli impianti di riscaldamento, di produzione di acqua calda e di climatizzazione delle unità abitative (NOVITA 2016): la norma non prevede l ammontare massimo della spesa agevolabile.
Contribuenti incapienti: anche questa è una novità 2016. Relativamente alle sole spese sostenute a fronte di interventi di riqualificazione energetica sulle parti comuni di edifici condominiali, i contribuenti che non hanno la possibilità di fruire della detrazione in quanto dichiarano un reddito imponibile insufficiente possono optare per la cessione del credito, corrispondente alla detrazione non recuperabile, ai fornitori che hanno effettuato i lavori, ottenendo così una riduzione dell importo dovuto. Le modalità pratiche di applicazione di questa misura saranno definite da un apposito provvedimento dell Agenzia delle Entrate. LA DETRAZIONE SU MISURE ANTISISMICHE E SICUREZZA STATICA DEGLI EDIFICI In alternativa alla misura già descritta nel paragrafo dedicato agli interventi per il recupero del patrimonio edilizio, danno diritto ad una detrazione maggiorata al 65% le spese relative all adozione di misure antisismiche e all esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica degli edifici sostenute su immobili adibiti ad abitazione principale o ad attività produttive, situati nelle zone sismiche ad alta pericolosità. Rimane fermo il limite massimo di spesa in Euro 96.000. BONUS MOBILI ED ELETTRODOMESTICI È confermata la proroga della detrazione IRPEF del 50% su una spesa massima di Euro 10.000, riconosciuta ai soggetti che sostengono spese per l acquisto di mobili e/o grandi elettrodomestici rientranti nella categoria A+ (A per i forni) finalizzati all arredo dell immobile oggetto di interventi di recupero del patrimonio edilizio per il quale si fruisce della detrazione IRPEF (alle stesse condizioni previste per il 2015). La detrazione è riconosciuta per le spese sostenute fino al 31/12/2016 (anziché fino al 31/12/2015). BONUS MOBILI GIOVANI COPPIE (NOVITA 2016) È stata introdotta una nuova detrazione IRPEF: - riservata alle giovani coppie (coniugi ovvero conviventi): che costituiscono nucleo familiare da almeno tre anni; in cui almeno uno dei due non abbia superato i 35 anni di età; acquirenti di un unità immobiliare da adibire ad abitazione principale (la norma non precisa i termini temporali relativi all acquisto); - pari al 50%, su una spesa massima di Euro 16.000, per l acquisto di mobili destinati all arredo dell abitazione. Detta spesa deve essere sostenuta dall 01/01 al 31/12/2016 e la detrazione va ripartita in 10 quote annuali. Tale detrazione non è cumulabile né con la detrazione per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio né con il bonus mobili ed elettrodomestici. NOVITA IMU (persone fisiche, imprese individuali, società di persone e di capitali) Viene modificata per tutti i Comuni la disciplina degli immobili non di lusso concessi in comodato, prevedendo l abbattimento della base imponibile al 50% a condizione che: - il contratto sia registrato; - l immobile sia concesso in comodato a parenti in linea retta entro il primo grado che la utilizzano come abitazione principale; - il comodatario risieda nell abitazione concessa in comodato; - il comodante possieda un solo immobile in Italia, oltre all abitazione principale non di lusso sita nel Comune i cui è ubicato l immobile concesso in comodato;
- il comodante risieda anagraficamente e dimori abitualmente nello stesso Comune in cui è situato l immobile concesso in comodato. Al fine di poter fruire di tale agevolazione il comodante deve presentare la dichiarazione IMU per attestare il possesso dei requisiti richiesti. Viene prevista una riduzione del 25% all IMU dovuta sugli immobili locati a canone convenzionato. È riconosciuta l esenzione IMU per i terreni agricoli: - ricadenti in aree montane e di collina in base ai criteri individuati dalla C.M. 14/06/1993, n. 9; - posseduti e condotti da coltivatori diretti / IAP iscritti alla previdenza agricola, indipendentemente dalla loro ubicazione; - ubicati nei Comuni delle isole minori di cui all Allegato A della Legge n. 448/2001; - ad immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile. NOVITA TASI (persone fisiche, imprese individuali, società di persone e di capitali) Viene introdotta l esenzione dall imposta per le unità immobiliari adibite ad abitazione principale. In caso di immobili locati, se sono abitazione principale per il conduttore sarà dovuta solo la quota dell imposta a carico del proprietario. Sono escluse le sole abitazioni classificate di lusso (A/1, A/8 e A/9). Ai fabbricati classificati come beni merce posseduti dall impresa costruttrice si applica un aliquota ridotta dello 0,1% fintanto che permanga tale destinazione e gli stessi non siano locati (i Comuni potranno aumentare tale aliquota fino allo 0,25% o ridurla fino ad azzerarla). Viene prevista una riduzione del 25% alla TASI dovuta sugli immobili locati a canone convenzionato. RIACQUISTO DELLA PRIMA CASA Viene modificato il meccanismo di mantenimento delle agevolazioni in caso di cessione dell immobile acquistato con le agevolazioni prima casa e di acquisto di un altro immobile. Sino al 2015, per non perdere il beneficio era necessario vendere l immobile posseduto e, in un momento successivo, acquistare una nuova abitazione. Dal 2016 è possibile acquistare una nuova abitazione, godendo del beneficio prima casa, anche prima della vendita dell immobile già posseduto (ed acquistato con le agevolazioni). Esso dovrà essere ceduto entro un anno dall acquisto della nuova prima casa, pena la decadenza dalle agevolazioni. DETRAZIONE IVA ACQUISTO ABITAZIONI È possibile detrarre dall IRPEF un importo pari al 50% dell IVA pagata sull acquisto di abitazioni, di classe energetica A o B, cedute dalle imprese costruttrici. L agevolazione è applicabile solo agli acquisti effettuati entro il 31 dicembre 2016 e viene ripartita in dieci rate annuali. REGIME FORFETTARIO (imprese individuali e lavoratori autonomi) Il regime forfetario per il calcolo del reddito di impresa e lavoro autonomo introdotto lo scorso anno è stato modificato in modo da renderlo maggiormente fruibile. Nella sua prima versione esso prevedeva limiti massimi al fatturato tali da renderlo sostanzialmente inapplicabile per molte categorie, ora invece gli
importo sono stati più ragionevoli, e sono stati allentati anche alcuni vincoli di accesso (es.: presenza di redditi di lavoro dipendente). Dettagliamo di seguito le modifiche introdotte. a. aumento del limite di ricavi / compensi: è stato aumentato il limite dei ricavi / compensi per ciascuno dei nove gruppi di attività (non risultano variati i correlati coefficienti di redditività), come riportato nella seguente tabella: TABELLA LIMITI RICAVI / COMPENSI E COEFFICIENTI DI REDDITIVITÀ Gruppo di settore Codice attività ATECO Vecchi limiti Nuovi limiti Coefficiente 2007 ricavi/compensi ricavi/compensi redditività Industrie alimentari e delle (10 11) bevande 35.000 45.000 40% Commercio all ingrosso e al 45 (da 46.2 a 46.9) dettaglio (da 47.1 a 47.7) 47.9 40.000 50.000 40% Commercio ambulante e di prodotti alimentari e bevande 47.81 30.000 40.000 40% Commercio ambulante di altri prodotti 47.82 47.89 20.000 30.000 54% Costruzioni e attività immobiliari (41 42 43) (68) 15.000 25.000 86% Intermediari del commercio 46.1 15.000 25.000 62% Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione (55 56) 40.000 50.000 40% Attività professionali, (64 65 66) (69 70 scientifiche, tecniche, 71 72 73 74 75) sanitarie, di istruzione, servizi (85) (86 87 88) finanziari ed assicurativi 15.000 30.000 78% (01 02 03) (05 06 07 08 09) (12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33) Altre attività economiche (35) (36 37 38 39) (49 50 51 52 53) (58 59 60 61 62 63) (77 78 79 80 81 82) (84) (90 91 92 93) (94 95 96) (97 98) (99) 20.000 30.000 67% b. Limite del reddito da lavoro dipendente / pensione: tra le condizioni per l accesso al regime in esame è specificato che il reddito d impresa / lavoro autonomo deve risultare prevalente rispetto a quello di lavoro dipendente / assimilato (compreso il reddito da pensione). Tale condizione non va verificata in caso di cessazione dal rapporto di lavoro ovvero se l importo del reddito di lavoro dipendente e assimilato non risulta superiore ad Euro 20.000. È introdotta la previsione in base alla quale non possono avvalersi del regime in esame i soggetti che nell anno precedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente / assimilato (compreso il reddito da pensione) eccedenti Euro 30.000. La condizione non va verificata in caso di cessazione dal rapporto di lavoro. c. Contribuenti start-up : per i soggetti che intraprendono una nuova attività, è prevista la riduzione dell aliquota dell imposta sostitutiva al 5% in luogo dell aliquota ordinaria del 15% per i primi cinque anni. Per beneficiare dell aliquota ridotta è necessario il verificarsi dei seguenti requisiti: - il contribuente non deve aver esercitato, nei tre anni precedenti, attività artistica, professionale o d impresa, anche in forma associata o familiare;
- l attività da esercitare non deve costituire, in nessun modo, mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente / autonomo (escluso il caso in cui la stessa costituisca un periodo di pratica obbligatoria ai fini dell esercizio dell arte / professione); - qualora l attività sia il proseguimento di un attività esercitata da un altro soggetto, l ammontare dei ricavi / compensi del periodo d imposta precedente non deve essere superiore ai limiti di ricavi / compensi previsti per il regime forfetario. L applicazione dell imposta sostitutiva con aliquota ridotta del 5% è stata riconosciuta per il 2016 2019 anche ai soggetti che hanno iniziato l attività nel 2015 adottando il regime forfettario. d. Nuovo regime previdenziale: è stato disposto che il reddito forfettario costituisce base imponibile ai fini previdenziali e che su tale reddito va applicata la contribuzione ridotta del 35%. È confermata la regola in base alla quale la riduzione contributiva si riflette sull accredito dei contributi. Il regime forfetario, come lascia intendere il nome stesso, prevede la determinazione del reddito in modo automatico, applicando ai ricavi (che devono essere fatturati) le percentuali indicate nella tabella sopra riportata. Si prescinde quindi dalla rilevazione e registrazione dei costi sostenuti, che non rilevano ai fini del calcolo di contributi previdenziali ed imposte. Dal reddito così determinato si deducono i contributi previdenziali versati, e l importo netto è assoggettato ad imposta sostitutiva con aliquota fissa del 15% (sostituisce IRPEF, relative addizionali ed IRAP). I contribuenti che applicano questo regime sono esentati dagli studi di settore e da tutti gli adempimenti IVA (come nel regime dei minimi). Il sistema forfetario è definito come regime naturale, intendendosi che un imprenditore o professionista che ne rispetta i requisiti dovrà applicare il nuovo regime, salvo opzione per il calcolo del reddito con le regole ordinarie. Lo Studio rimane a Vostra disposizione per ogni chiarimento. Cogliamo l occasione per porgere i migliori saluti. Studio Barbi e Associati