Capitolo 17 Il conto economico Riferimenti: V. Antonelli, G. Liberatore (a cura di), Il bilancio d esercizio. Teoria e casi, Franco Angeli, Milano, 2014, capitolo 17 OIC 12, Composizione e schemi di bilancio, bozza in consultazione 1 Sommario La struttura Il contenuto delle singole voci Le informazioni da fornire in nota integrativa 2 1
Conto economico: struttura (art. 2425 c.c.) A)Valore della produzione B) Costi della produzione = Differenza tra valore e costi della produzione (A-B) C) Proventi e oneri finanziari D)Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie Risultato prima delle imposte (A-B ± C ± D) 20) Imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate 21) Utile (perdita) dell esercizio 3 Conto economico secondo l OIC 12 Le voci sono esposte secondo la natura dei costi Si adotta la forma a scalare, che dovrebbe consentire di evidenziare i risultati parziali delle diverse aree di gestione: 1. Caratteristica 2. Accessoria 3. Finanziaria 4. Straordinaria Gestione ordinaria Tuttavia, nello schema attuale compare solo la distinzione tra (1+2) e (3). La (4) è scomparsa. 4 2
A) Valore della Produzione A1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni A2) Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti A3) Variazioni di lavori in corso su ordinazione A4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni A5) Altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto esercizio = Valore della produzione 5 A1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni Sono contenuti i ricavi derivanti dalla gestione caratteristica Devono essere esposti al netto degli eventuali resi da clienti, abbuoni, premi, sconti di natura commerciale e delle imposte direttamente connesse con le vendite A2) Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti Riporta la differenza tra il valore delle rimanenze finali e quelle iniziali Se RF > RI = positive (incrementano il valore della produzione) Se RF < RI = negative (riducono il valore della produzione) 6 3
A3) Variazioni di lavori in corso su ordinazione Differenza tra il valore delle rimanenze finali e iniziali Comprende anche la svalutazione per le perdite previste sulle stesse commesse, qualora non siano rilevate nella voce B.13) Altri accantonamenti A4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni Comprende l insieme dei costi capitalizzati per l esecuzione di lavori interni (es. macchinario), sia interni (es. costo del personale o ammortamenti) che esterni (es. acquisto materiali) 7 A5) Altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto esercizio Voce di natura residuale Ricavi che provengono dalla gestione accessoria L OIC 12 distingue 5 categorie: a) i proventi derivanti dalle gestioni accessorie; b) le plusvalenze da alienazione di beni strumentali e i ripristini di valore a seguito di precedenti svalutazioni delle immobilizzazioni materiali e immateriali e dei crediti iscritti nell attivo circolante; c) le sopravvenienze e insussistenze; d) i ricavi e proventi diversi, di natura non finanziaria; e) i contributi in conto esercizio. 8 4
B) Costi della Produzione B6) Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci B7) Per servizi B8) Per godimento di beni di terzi B9) Per il personale B10) Ammortamenti e svalutazioni B11) Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci B12) Accantonamenti per rischi B13) Altri accantonamenti B14) Oneri diversi di gestione = Costi della produzione 9 B6) Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Accoglie i costi sostenuti per acquisire i fattori produttivi a fecondità semplice necessari per svolgere l attività ordinaria d impresa Occorre riportare l ammontare complessivo dei costi di acquisto, anche se la loro natura non è ancora certa, al netto delle rettifiche per premi, resi a fornitori, sconti, abbuoni. Particolarità: se gli sconti hanno natura finanziaria invece si devono rilevare nella voce C.16) Altri proventi finanziari. 10 5
B7) Per servizi Sono costi derivanti dall acquisizione di servizi o prestazioni eseguite da terzi, relativi sempre all attività ordinaria Devono essere iscritti solo se sono certi o stimati e al netto delle rettifiche Vedi esempi 11 B7) Per servizi: Esempi a) trasporti o assicurazioni, se non addebitati in fattura dai fornitori di materie prime o merci; b) telefono, internet, telefax, energia elettrica, acqua, gas e altre utenze; c) viaggi e trasferte; d) riparazioni, manutenzioni e lavorazioni eseguite da terzi; e) consulenze di natura tecnica, legale, fiscale, amministrativa, commerciale; f) revisione legale; g) pubblicità, provvigioni e rimborsi spese ad agenti e rappresentanti; h) servizi esterni di pulizia e di vigilanza; i) compensi e rimborsi spese ad amministratori, sindaci e revisori esterni; j) collaborazioni coordinate e continuative e relativi oneri previdenziali; k) Accantonamenti ai fondi di indennità per la cessazione di 12 rapporti di agenzia e co.co.co. 6
B8) Per godimento di beni di terzi Occorre iscrivere le spese sostenute per l utilizzo di beni di terzi Esempi: affitti passivi; canoni e royalties per l utilizzo di brevetti, marchi, know-how, software, concessioni; canoni di locazione finanziaria di immobili, impianti, macchinari, autoveicoli; canoni per l usufrutto di beni mobili e immobili e per la concessione del diritto di superficie su immobili. 13 B9) Per il personale Accoglie tutti i costi sostenuti nel corso dell esercizio per il personale dipendente, incluso il lavoro interinale Tale voce comprende 5 sottovoci: a) Salari e stipendi b) Oneri sociali c) TFR d) Trattamento di quiescenza e similari e) Altri costi 14 7
B10) Ammortamenti e svalutazioni Include tutti gli ammortamenti e le svalutazioni delle immobilizzazioni materiali e immateriali e le svalutazioni dei crediti compresi nell attivo circolante e delle disponibilità liquide. Tale voce comprende 4 sottovoci: a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni d) svalutazioni dei crediti compresi nell attivo circolante e delle disponibilità liquide 15 B11) Variazioni delle rimanenze delle materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Accoglie le differenze fra il valore delle rimanenze finali e iniziali dei fattori produttivi indicati: Se RF > RI = la voce è negativa (l incremento delle rimanenze riduce il costo della produzione) Se RF < RI = la voce è positiva (la diminuzione delle rimanenze aumenta il costo della produzione) 16 8
B12) Accantonamenti per rischi Accoglie gli accantonamenti effettuati a fronte di passività probabili e non certe (es. accantonamenti rischi per contenziosi in corso, per garanzie prodotti, per garanzie prestate a terzi) B13) Altri accantonamenti Accoglie gli accantonamenti diversi dalla voce precedente 17 B14) Oneri diversi di gestione Voce di natura residuale L OIC 12 distingue 5 categorie: a) i costi derivanti dalle gestioni accessorie; b) le minusvalenze da alienazione di beni strumentali; c) le sopravvenienze e insussistenze passive; d) le imposte indirette, tasse e contributi; e) i costi e oneri diversi di natura non finanziaria. 18 9
Valore della produzione Costo della produzione (A B) Rappresenta il primo risultato economico parziale comprensivo del risultato operativo (gestione caratteristica e gestione accessoria) 19 C) Proventi e Oneri Finanziari 15) Proventi da partecipazioni, con separata indicazione di quelli relativi a imprese controllate e collegate 16) Altri proventi finanziari 17) Interessi e altri oneri finanziari, con separata indicazione di quelli verso imprese controllate e collegate e verso controllanti 17 bis) Utili e perdite su cambi 20 10
15) Proventi da partecipazioni Rileva, distintamente per ciascun soggetto erogante (impresa controllata o collegata), i proventi derivanti da partecipazioni, siano essi iscritti nelle immobilizzazioni finanziarie o nell attivo circolante. Esempi: Dividendi su partecipazioni; Plusvalenze da alienazione di partecipazioni iscritte nell attivo circolante; Ricavi derivanti dalla vendita di diritti di opzione su partecipazioni. 21 16) Altri proventi finanziari Contiene proventi diversi da quelli connessi alla partecipazione in società Racchiusi in 4 sottovoci: a) Da crediti iscritti nelle immobilizzazioni; b) Da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni (es. CCT, BTP, obbligazioni societarie); c) Da titoli iscritti nell attivo circolante che non costituiscono partecipazioni (es. BOT); d) Proventi diversi dai precedenti. 22 11
17) Interessi e altri oneri finanziari Accoglie gli oneri finanziari di competenza dell esercizio; Dettaglio in NI tra prestiti obbligazionari, debiti vs banche e altri. 17-bis) Utili e perdite su cambi Indica i risultati economici relativi a operazioni in valuta realizzati nel corso dell esercizio 23 D) Rettifiche di valore di attività finanziarie 18) RIVALUTAZIONI a) di partecipazioni b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni c) di titoli iscritti all attivo circolante che non costituiscono partecipazioni d) di strumenti finanziari derivati 19) SVALUTAZIONI a) di partecipazioni; b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni; c) di titoli iscritti all attivo circolante che non costituiscono partecipazioni; d) di strumenti finanziari derivati. 24 12
Risultato prima delle imposte (A B ± C ± D) È pari all ammontare lordo del reddito di esercizio 25 Le imposte sul reddito RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE 20) Imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate 21) Utile (perdita) dell esercizio 26 13
Conto economico e Nota Integrativa Ripartizione dei ricavi (punto 10) Componenti finanziarie (punti 11, 12) Costi e ricavi di importo o incidenza «eccezionali» (punto 13) Imposte anticipate e differite (punto 14) 27 Conto economico e Fisco Quali sono le conseguenze fiscali dell eliminazione dell area straordinaria? 28 14
Riflettiamoci su 1. La società A vende lettori MP3 con garanzia biennale (assistenza gratuita per la manutenzione e sostituzione dei prodotti difettosi). La società è tenuta all iscrizione di un fondo garanzia prodotti? 2. La società B ha subito una condanna di risarcimento per 45.000 euro. All inizio della causa erano stati accantonati 50.000 in previsione di sentenza di colpevolezza. Quali effetti sul bilancio? 3. La società C lancia oggi una campagna promozionale tramite omaggi. La scadenza della raccolta punti è aprile successivo. Deve fare un accantonamento? 29 Riflettiamoci su 4. La società D è stata condannata a risarcire un dipendente licenziato senza giusta causa. La società non ha costituito un fondo. Quali sono gli effetti sul bilancio? 5. Il responsabile amministrativo si accorge di un errore di calcolo degli ammortamenti nel bilancio del 2005. Gli ammortamenti sono stati sottostimati. Quali effetti sul bilancio 2007? 6. Sono stati appena riscossi dividendi dichiarati nel precedente esercizio. Quale impatto sul CE? 7. E stata ultimata la rivalutazione di un terreno. Quale impatto sul CE? 30 15