ESERCITAZIONE SULLE PARTECIPAZIONI Contabilità e Bilancio Prof. Gianluigi Roberto A.A. 2015/2016
CASO ALFA 2 In data 01/01/14 viene acquistata per 5.000.000 una partecipazione del 90% della società Beta S.p.a. I plusvalori emersi sono i seguenti: Voce Valore corrente Valore Contabile Plusvalore Effetto Fiscale 30% Plusvalore Netto Terreni 1.500.000 500.000 1.000.000 300.000 700.000 Fabbricati 2.030.000 1.370.000 660.000 198.000 462.000 Impianti 1.700.000 1.400.000 300.000 90.000 210.000 Titoli 1.200.000 840.000 360.000 108.000 252.000 Totale 1.624.000
CASO ALFA- AVVIAMENTO Determinazione del valore di iscrizione Prezzo di acquisto 5.000.000 Valori totali 90% Valori pro-quota Patrimonio netto contabile 3.690.000 3.321.000 capitale sociale 2.200.000 riserva legale 1.290.000 utile d esercizio a nuovo 200.000 3 Plusvalori netti 1.624.000 1.461.600 terreni 700.000 630.000 fabbricati 462.000 415.800 impianti 210.000 189.000 titoli 252.000 226.800 Patrimonio netto rettificato 4.782.600 Avviamento 217.400 Valore di iscrizione della partecipazione 5.000.000
CASO ALFA- CATTIVO AFFARE Determinazione del valore di iscrizione Prezzo di acquisto 5.000.000 Valori totali 90% Valori pro-quota Patrimonio netto contabile 3.690.000 3.321.000 capitale sociale 2.200.000 riserva legale 1.290.000 utile d esercizio a nuovo 200.000 Plusvalori netti 1.624.000 1.461.600 terreni 700.000 630.000 fabbricati 462.000 415.800 impianti 210.000 189.000 titoli 252.000 226.800 Patrimonio netto rettificato 4.782.600 Valore di iscrizione della partecipazione (5.000.000 217.400) 4 4.782.600 Svalutazione partecipazione in C.E. 217.400
CASO ALFA 5 Avviamento 01/01/14 Partecipazioni a Banca 5.000.000 Acquistata partecipazione in Beta S.p.a. Cattivo Affare 01/01/14 Partecipazioni a Banca 5.000.000 Acquistata partecipazione in Beta S.p.a. 01/01/14 Svalutazione partecipazioni a Partecipazioni 217.400 Svalutata partecipazione in Beta S.p.a.
CASO ALFA 6 Sottoscrizione aumento capitale sociale partecipata XX/XX/14 Partecipazioni a Soc. controllata c/sottoscriz. 225.000 Sottoscritto aumento di capitale Beta S.p.a. XX/XX/14 Soc. controllata c/sottoscriz. a Banca 225.000 Versato importo sottoscrizione Aumento di capitale: 250.000 x 90% = 225.000
continua CASO ALFA - AVVIAMENTO Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/14 Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del 2014 (avviamento) Valori totali Valori pro-quota Utile bilancio Beta 900.000 810.000 Utile infragruppo -12.250 merci in rimanenza 35.000 margine unitario infragruppo 0,50 utile infragruppo lordo 17.500 effetto fiscale (30%) -5.250 utile infragruppo netto 12.250 Amm.to plusvalori -31.374 fabbricati 3% di 415.800 12.474 impianti 10% di 189.000 18.900 Avviamento 20% di 217.400 43.480-43.480 Rettifica plusvalore per vendita terreno -630.000 7
CASO ALFA - AVVIAMENTO 8 Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/14 Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del 2014 (avviamento) continuo Valori totali Valori pro-quota Plusvalenza infragruppo -1.260 plusvalenza da cessione di Beta S.p.a. 3.000 amm.to di Alfa (33%) -1.000 plusv. lorda infragruppo 2.000 effetto fiscale (30%) -600 plusv. netta infragruppo 1.400 Totale rettifiche 91.636 Valore della partecipazione prima delle rettifiche 5.225.000 Rivalutazione della partecipazione (voce D.18.a) 91.636 Valore della partecipazione al 31/12/14 5.316.636
CASO ALFA - AVVIAMENTO Scritture di assestamento e chiusura 2014 (avviamento) 9 31/12/14 Partecipazioni a Rivalutazione partecipazioni 91.636 Rivalutazione per applicazione metodo PN 31/12/14 Diversi a C.E. 91.636 Rivalutazione partecipazioni. Epilogati componenti positivi di reddito 31/12/14 C.E. a Diversi a Epilogati componenti negativi di reddito 31/12/14 C.E. a Utile d'esercizio 2014 200.000 Rilevato risultato d esercizio continua
CASO ALFA - AVVIAMENTO Scritture di assestamento e chiusura 2014 (avviamento) 10 continuo 31/12/14 S.P. a Diversi a Partecipazioni 5.316.636 a Epilogati elementi attivi 31/12/14 Diversi a S.P. Utile d'esercizio 2014 200.000 Epilogati elementi passivi e patrimonio netto
CASO ALFA - AVVIAMENTO Riapertura dei conti e destinazione utile 01/01/2015 S.P. a Diversi a Utile d'esercizio 2014 200.000 a Riaperti elementi passivi e di patrimonio netto 01/01/2015 S.P. a Diversi Partecipazioni 5.316.636 Riaperti elementi attivi 30/04/15 Utile d'esercizio 2014 a Diversi 200.000 a Utile a nuovo 108.364 a Riserva indistribuibile 91.636 Deliberata destinazione utile 2014 30/04/15 Crediti per dividendi a Partecipazioni 40.500 Liquidazione quota dividendi 2014 Beta S.p.a. 30/04/15 Riserva indistribuibile a Riserva distribuibile 40.500 Liberata riserva indistribuibile 11
CASO ALFA - AVVIAMENTO Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/15 Variazione P.N. della Beta S.p.a. nel corso del 2015 12 Valore contabile della partecipazione al 01/01/15 5.316.636 Distribuzione quota dividendi 2014-40.500 Valore contabile della partecipazione al 31/12/15 (ante rettifiche) 5.276.136 Valori totali Valori pro-quota Utile bilancio Beta 80.000 72.000 Amm.to plusvalori -31.374 fabbricati 3% di 415.800 12.474 impianti 10% di 189.000 18.900 Avviamento 20% di 217.400 43.480-43.480 Totale rettifiche -2.854 Valore della partecipazione al 31/12/15 5.273.282 Svalutazione della partecipazione (voce D.19.a) -2.854
continua CASO ALFA - AVVIAMENTO 31/12/15 Svalutazione partecipazioni a Partecipazioni 2.854 Svalutazione per applicazione metodo PN 31/12/15 Riserva indistribuibile a Riserva distribuibile 2.854 Liberata riserva indistribuibile Scritture di assestamento e chiusura 2015 31/12/15 Diversi a C.E.. Epilogati componenti positivi di reddito 31/12/15 C.E. a Diversi a Svalutazione partecipazioni 2.854 a Epilogati componenti negativi di reddito 31/12/15 C.E. a Utile d'esercizio 2015 200.000 Rilevato risultato d esercizio 13
CASO ALFA - AVVIAMENTO Scritture di assestamento e chiusura 2015 continuo 31/12/15 S.P. a Diversi a Partecipazioni 5.273.282 a Epilogati elementi attivi 31/12/15 Diversi a S.P. Utile d'esercizio 2015 200.000 Utile a nuovo 108.364 14 Riserva indistribuibile Riserva distribuibile 48.282 43.354 Epilogati elementi passivi e patrimonio netto
CASO ALFA - AVVIAMENTO 15 Attivo Stato Patrimoniale Passivo 2015 2014 2015 2014 B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto III) Immob. finanziarie VI) Altre riserve 1) partecipazioni in: a) riserva distribuibile 43.354 b) imprese collegate 5.273.282 5.316.636 b) riserva indistribuibile 48.282 VIII) Utili a nuovo 108.364 Conto Economico IX) Utile d esercizio 200.000 200.000 D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie 2015 2014 18) Rivalutazioni a) di partecipazioni 91.636 19) Svalutazioni a) di partecipazioni 2.854 Totale -2.854 91.636
CASO ALFA CATTIVO AFFARE Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/14 Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del 2014 (cattivo affare) Valori totali Valori pro-quota Utile bilancio Beta 900.000 810.000 Utile infragruppo -12.250 merci in rimanenza 35.000 margine unitario infragruppo 0,50 utile infragruppo lordo 17.500 effetto fiscale (30%) -5.250 utile infragruppo netto 12.250 Amm.to plusvalori -31.374 fabbricati 3% di 415.800 12.474 impianti 10% di 189.000 18.900 Rettifica plusvalore per vendita terreno -630.000 continua 16
CASO ALFA CATTIVO AFFARE 17 Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/14 Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del 2014 (cattivo affare) continuo Valori totali Valori pro-quota Plusvalenza infragruppo -1.260 plusvalenza da cessione di Beta S.p.a. 3.000 amm.to di Alfa (33%) -1.000 plusv. lorda infragruppo 2.000 effetto fiscale (30%) -600 plusv. netta infragruppo 1.400 Totale rettifiche 135.116 Valore della partecipazione prima delle rettifiche 5.007.600 Rivalutazione della partecipazione (voce D.18.a) 135.116 Valore della partecipazione al 31/12/14 5.142.716
CASO ALFA CATTIVO AFFARE Scritture di assestamento e chiusura 2014 (cattivo affare) 31/12/14 Partecipazioni a Rivalutazione partecipazioni 135.116 Rivalutazione per applicazione metodo PN 31/12/14 Diversi a C.E. Rivalutazione partecipazioni 135.116. Epilogati componenti positivi di reddito 31/12/14 C.E. a Diversi a Svalutazione partecipazioni 217.400 a Epilogati componenti negativi di reddito 31/12/14 C.E. a Utile d'esercizio 2014 200.000 Rilevato risultato d esercizio 18 continua
CASO ALFA CATTIVO AFFARE 19 Scritture di assestamento e chiusura 2014 (cattivo affare) continuo 31/12/14 S.P. a Diversi a Partecipazioni 5.142.716 a Epilogati elementi attivi 31/12/14 Diversi a S.P. Utile d'esercizio 2014 200.000 Epilogati elementi passivi e patrimonio netto
CASO ALFA CATTIVO AFFARE Riapertura dei conti e destinazione utile 01/01/2015 S.P. a Diversi Riaperti elementi passivi e di patrimonio netto 01/01/2015 Diversi a S.P. a Utile d'esercizio 2014 200.000 a Partecipazioni 5.142.716 Riaperti elementi attivi 30/04/15 Utile d'esercizio 2014 a Diversi 200.000 a Utile a nuovo 64.884 a Riserva indistribuibile 135.116 Deliberata destinazione utile 2014 30/04/15 Crediti per dividendi a Partecipazioni 40.500 Liquidazione quota dividendi 2014 Beta S.p.a. 30/04/15 Riserva indistribuibile a Riserva distribuibile 40.500 Liberata riserva indistribuibile 20
CASO ALFA CATTIVO AFFARE Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/15 Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del 2015 21 Valore contabile della partecipazione al 01/01/15 5.142.716 Distribuzione quota dividendi 2014-40.500 Valore contabile della partecipazione al 31/12/15 (ante rettifiche) 5.102.216 Valori totali Valori pro-quota Utile bilancio Beta 80.000 72.000 Amm.to plusvalori -31.374 fabbricati 3% di 415.800 12.474 impianti 10% di 189.000 18.900 Totale rettifiche 40.626 Valore della partecipazione al 31/12/15 5.142.842 Rivalutazione della partecipazione (voce D.18.a) 40.626
CASO ALFA - CATTIVO AFFARE 31/12/15 Partecipazioni a Rivalutazione partecipazioni 40.626 Svalutazione per applicazione metodo PN 31/12/15 Diversi a C.E. Rivalutazione partecipazioni. Scritture di assestamento e chiusura 2015 40.626 Epilogati componenti positivi di reddito 31/12/15 C.E. a Diversi a Epilogati componenti negativi di reddito 31/12/15 C.E. a Utile d'esercizio 2015 200.000 Rilevato risultato d esercizio 22 N.B.: In data 30/04/2016 (delibera di destinazione utile) accantonamento a riserva non distribuibile per 40.626 continua
CASO ALFA - CATTIVO AFFARE continuo 31/12/15 S.P. a Diversi a Partecipazioni 5.142.842 Epilogati elementi attivi Scritture di assestamento e chiusura 2015 a 31/12/15 Diversi a S.P. Utile d'esercizio 2015 200.000 23 Utile a nuovo 64.884 Riserva indistribuibile 94.616 Riserva distribuibile 40.500 Epilogati elementi passivi e patrimonio netto
CASO ALFA - CATTIVO AFFARE 24 Attivo Stato Patrimoniale Passivo 2015 2014 2015 2014 B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto III) Immob. finanziarie VI) Altre riserve 1) partecipazioni in: a) riserva distribuibile 40.500 b) imprese collegate 5.142.842 5.142.716 b) riserva indistribuibile 94.616 VIII) Utili a nuovo 64.884 Conto Economico IX) Utile d esercizio 200.000 200.000 D) Rettifiche di valore di attività finanziarie 2015 2014 18) Rivalutazioni a) di partecipazioni 40.626 135.116 19) Svalutazioni a) di partecipazioni 217.400 Totale 40.626 352.516
CASO OPORTEBAT 25 In data 01/01/13 viene acquista per 35.000 una partecipazione dell 80% della società Oportebat S.p.a. I plusvalori emersi sono i seguenti: Voce Valore corrente Valore Contabile Plusvalore Effetto Fiscale 30% Plusvalore Netto Titoli 12.000 5.000 7.000 2.100 4.900 Totale 4.900
CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 26 Determinazione del valore di iscrizione Prezzo di acquisto 35.000 Valori totali Valori pro-quota Patrimonio netto contabile 42.000 33.600 capitale sociale 26.000 riserva legale 11.000 utile d esercizio a nuovo 5.000 Plusvalori netti 3.920 titoli 4.900 Patrimonio netto rettificato 37.520 Avviamento negativo (F. do rischi e oneri extracontabile) -2.520 Valore di iscrizione della partecipazione 35.000
CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 27 Determinazione del valore di iscrizione Prezzo di acquisto 35.000 Valori totali 80% Valori pro-quota Patrimonio netto contabile 42.000 33.600 capitale sociale 26.000 riserva legale 11.000 utile d esercizio a nuovo 5.000 Plusvalori netti 3.920 titoli 4.900 Patrimonio netto rettificato 37.520 Valore di iscrizione della partecipazione 37.520 Riserva indistribuibile per plusvalori di partecipazioni 2.520
CASO OPORTEBAT 28 Avviamento Negativo 01/01/13 Partecipazioni a Banca 35.000 Acquistata partecipazione in Oportebat S.p.a. Buon Affare 01/01/13 Partecipazioni a Banca 35.000 Acquistata partecipazione in Oportebat S.p.a. 01/01/13 Partecipazioni a Riserva indistribuibile 2.520 Rivalutazione partecipazione per buon affare
CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 29 Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/13 Variazione PN della Studuisse S.p.a. nel corso del 2013 Valori totali Valori pro-quota Perdita di bilancio Studuisse -5.000-4.000 Utilizzo extracontabile f.do rischi e oneri 2.520 badwill 2.520 Rettifica plusvalore per vendita titoli -3.920 titoli 4.900 Totale rettifiche -5.400 Valore della partecipazione prima delle rettifiche 35.000 Svalutazione della partecipazione (voce D.19.a) -5.400 Valore partecipazione al 31/12/13 29.600
CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 30 31/12/13 Svalutazione partecipazioni a Partecipazioni 5.400 Svalutazione per applicazione metodo PN 31/12/13 Diversi a C.E.. Epilogati componenti positivi di reddito 31/12/13 Scritture di assestamento e chiusura 2013 C.E. a Diversi a Svalutazione partecipazioni 5.400 a Epilogati componenti negativi di reddito 31/12/13 C.E. a Utile d'esercizio 2013 100.000 Rilevato risultato d esercizio continua
CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 31 Scritture di assestamento e chiusura 2013 continuo 31/12/13 S.P. a Diversi a Partecipazioni 29.600 a Epilogati elementi attivi 31/12/13 Diversi a S.P. Utile d'esercizio 2013 100.000 Epilogati elementi passivi e patrimonio netto
CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 32 Attivo Stato Patrimoniale Passivo 2013 2013 B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto III) Immob. finanziarie VI) Altre riserve 1) partecipazioni in: a) riserva indistribuibile b) imprese collegate 29.600 b) riserva distribuibile VIII) Utili a nuovo Conto Economico IX) Utile d esercizio 100.000 D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie 2013 18) Rivalutazioni a) di partecipazioni 19) Svalutazioni a) di partecipazioni 5.400 Totale (18-19) -5.400
CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 33 Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/13 Variazione PN della Studuisse S.p.a. nel corso del 2013 Valori totali Valori pro-quota Perdita bilancio Studuisse -5.000-4.000 Rettifica plusvalore per vendita titoli -3.920 titoli 4.900 Totale rettifiche -7.920 Valore della partecipazione prima delle rettifiche Svalutazione della partecipazione (voce D.19.a) 37.520-7.920 Valore partecipazione al 31/12/13 29.600
CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 34 31/12/13 Svalutazione a Partecipazioni 7.920 partecipazioni Svalutazione per applicazione metodo PN 31/12/13 Riserva indistribuibile a Riserva distribuibile 2.520 Liberata riserva indistribuibile 31/12/13 Diversi a C.E.. Epilogati componenti positivi di reddito 31/12/13 C.E. a Diversi a Svalutazione partecipazioni 7.920 a Epilogati componenti negativi di reddito 31/12/13 C.E. a Utile d'esercizio 2013 100.000 Rilevato risultato d esercizio Scritture di assestamento e chiusura 2013 continua
CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 35 Scritture di assestamento e chiusura 2013 continuo 31/12/13 S.P. a Diversi a Partecipazioni 29.600 a Epilogati elementi attivi 31/12/13 Diversi a S.P. Utile d'esercizio 2013 100.000 Riserva distribuibile 2.520 Epilogati elementi passivi e patrimonio netto
CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 36 Attivo Stato Patrimoniale Passivo 2013 2013 B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto III) Immob. finanziarie VI) Altre riserve 1) partecipazioni in: a) riserva indistribuibile b) imprese collegate 29.600 b) riserva distribuibile 2.520 VIII) Utili a nuovo Conto Economico IX) Utile d esercizio 100.000 D) Rettifiche di valore di attività finanziarie 2013 18) Rivalutazioni a) di partecipazioni 19) Svalutazioni a) di partecipazioni 7.920 Totale (18-19) -7.920