Partecipazioni. Investimenti nel capitale di rischio di altre imprese. Criterio di classificazione in bilancio: DESTINAZIONE

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1 Applicazione n. 12

2 Partecipazioni Investimenti nel capitale di rischio di altre imprese Criterio di classificazione in bilancio: DESTINAZIONE

3 Per il legislatore civilistico sono partecipazioni immobilizzate quelle destinate ad un investimento duraturo e finalizzato : a) al controllo ( art. 2359), ovvero all influenza DOMINANTE ; b) al collegamento ( art. 2539), ovvero all influenza NOTEVOLE ; c) in caso di partecipazioni non qualificate, allo scopo di ottenere mediante partecipazione vantaggi economici diretti. Nei casi a) e b) per l analisi della destinazione opera una presunzione di legge, mentre nel caso c) va verificata caso per caso

4 Acquisto di Partecipazioni a) Immobilizzazioni finanziarie (destinate ad un utilizzo durevole) (voce B.III.1) Partecipazioni a Debiti diversi Debiti diversi a Banca c/c b) Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni (voce C. III) Partecipazioni a Debiti diversi Debiti diversi a Banca c/c

5 Criteri di valutazione Immobilizzazioni finanziarie (BIII): Partecipazioni detenute in imprese controllate e collegate: criterio del costo rettificato o del patrimonio netto; Partecipazioni detenute in controllanti o altre imprese: criterio del costo Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni (CIII): costo, o se minore, al valore di realizzazione desumibile dall andamento del mercato

6 Metodo del costo rettificato Distribuzione dei dividendi- principio di cassa imputazione utili Principio di competenza imputazione perdite esercizio Crediti v/partecipata a Proventi da partecipazioni (C 15) Banche c/c a Crediti v/partecipata

7 Perdite durevoli di valore Le partecipazioni immobilizzate che, alla data della chiusura dell esercizio, risultino durevolmente di valore inferiore al costo, devono essere iscritte a tale minor valore Svalutazioni di partecipazioni (D.19) a Partecipazioni

8 Es. 1- Metodo del costo In data 04/05/2015 la società ALFA acquista per una partecipazione dell'80% del capitale dell impresa BETA il cui patrimonio netto è pari a La società BETA per l anno 2015 consegue utili per

9 Es. 1- Metodo del costo (segue) Durante l esercizio 2016 i soci della società BETA deliberano la distribuzione di dividendi per (80% =16.000) Il 31/12/2016 gli amministratori della società ALFA valutano una perdita durevole di valore della partecipazione per ; Si proceda alla rilevazione delle operazioni in contabilità generale per la società ALFA.

10 Rilevazioni esercizio /05/2010 Partecipazioni in imprese controllate a Debiti v/controllata ,00 Debiti v/controllata a Banca c/c ,00 Stato Patrimoniale ALFA 2015 B.III Banca c/c Partecipazioni a) in imprese controllate

11 Rilevazioni esercizio 2016 Distribuzione dei dividendi Crediti v/controllata a Proventi da Partecipazioni ,00 Banca c/c a Crediti v/controllata ,00

12 Rilevazioni esercizio 2016 Svalutazione Partecipazioni 31/12/2016 a Partecipazioni ,00 oppure Svalutazione Partecipazioni a Fondo svalutazione Partecipazioni ,00

13 Stato Patrimoniale ALFA 2016 B. III.1.Partecipazioni Banca c/c ,00 a) in imprese controllate ,00

14 Metodo del patrimonio netto I principi contabili (OIC 21) prevedono due modalità di rilevazione: a) METODO INTEGRALE. L utile o la perdita della partecipata è imputata per competenza nel conto economico della partecipante. b) METODO CON RAPPRESENTAZIONE PATRIMONIALE. Alla iscrizione ad aumento della posta Partecipazioni pone in contropartita un apposita riserva del Patrimonio netto (ex n. 4). La riserva può esser utilizzata per la copertura delle perdite d esercizio o di esercizi precedenti.

15 Es. 2 Metodo del patrimonio netto La società Gamma ha acquistato nell esercizio 2014 una quota partecipativa dell 80% nella società DELTA avente un patrimonio netto di Il costo della partecipazione è di La differenza tra il costo della partecipazione ( ) e la corrispondente quota di patrimonio netto della società DELTA ( ) risulta attribuibile: per maggior valore dei fabbricati (aliquota di ammortamento del 2%); per avviamento (aliquota di ammortamento 20%)

16 Es. 2- Metodo del patrimonio netto (segue) Alla chiusura dell esercizio 2015 la società DELTA ha conseguito un utile di Nell esercizio 2016 DELTA: - delibera la distribuzione di dividendi per ; - consegue un utile di Si proceda alla rilevazione delle operazioni utilizzando il metodo del patrimonio netto nelle due procedure: -Rappresentazione patrimoniale; -Rappresentazione integrale (economica).

17 METODO PATRIMONIALE

18 a) Metodo con rappresentazione patrimoniale IPOTESI DI RISULTATO POSITIVO (UTILE) Partecipazioni a Riserva da rivalutazione partecipazioni (ex. art 2426 n. 4) Distribuzione dei dividendi Crediti v/partecipata a Proventi da partecipazioni Riserva da rivalutazione a (ex. art 2426 n. 4) Partecipazioni

19 Esercizio 2015 PATRIMONIO NETTO soc. DELTA : (80% ) COSTO D ACQUISTO: Natura della differenza (Costo d acquisto- 80% del PN di DELTA = ): Fabbricati (Aliquota di ammortamento 2%); Avviamento (Aliquota di ammortamento 20%). UTILE D ESERCIZIO 2015: ( 80% )

20 Acquisto della partecipazione in DELTA Partecipazioni a Debiti v/controllata Debiti v/controllata a Banca c/c /12/2015 Determinazione della frazione di PN di DELTA di pertinenza di GAMMA: Costo d acquisto Utile Quota amm.to fabbricati Quota amm.to avviamento Valore della partecipazione (2015)

21 Rettifiche in applicazione del metodo del Patrimonio Netto al 31/12/2015: Valore del PN (al 31/12/2010) Valore della partecipazione in bilancio ( ) = Partecipazioni a Riserva da rivalutazione Ex. Art n

22 STATO PATRIMONIALE (GAMMA 31/12/2015) B)IMMOBILIZZAZIONI III Immobilizzazioni finanziarie A) PATRIMONIO NETTO 1 Partecipazioni a) in imprese controllate VII Altre riserve Riserva da rivalutazione ex. art n

23 Esercizio 2016 Distribuzione dei dividendi (80% di = ) Crediti v/controllata a Proventi da partecipazioni Riserva da rivalutazione Ex. Art n. 4 a Partecipazioni Banca c/c a Crediti v/controllata

24 Rettifica in applicazione del Metodo del Patrimonio Netto 2016 Valore della Partecipazione Utili 2016 (80% ) Amm.to Fabbricati Amm.to Avviamento PN 2016 (%80) Rettifica 2016 Valore della Partecipazione (2015) (-) Valore del PN

25 Partecipazioni a Riserva da rivalutazione Ex. Art n STATO PATRIMONIALE (GAMMA 31/12/2011) B)IMMOBILIZZAZIONI III Immobilizzazioni finanziarie A) PATRIMONIO NETTO 1 Partecipazioni a) in imprese controllate VII Altre riserve Riserva da rivalutazione ex. art n

26 METODO INTEGRALE O ECONOMICO

27 a) Metodo integrale IPOTESI DI RISULTATO POSITIVO (UTILE) Partecipazioni Utile a Rettifiche di valore da attività finanziarie: rivalutazioni (D18) a Diversi.. Distribuzione dei dividendi a Riserva da rivalutazione (ex. art n.4) Crediti v/partecipata a Partecipazioni Riserva da rivalutazione a (ex. art n.4) Riserva facoltativa

28 Acquisto della partecipazione in DELTA Partecipazioni a Debiti v/controllata Debiti v/controllata a Banca c/c /12/2015 Determinazione della frazione di PN di DELTA di pertinenza di GAMMA: Costo d acquisto Utile Quota amm.to fabbricati Quota amm.to avviamento Valore della partecipazione (2015)

29 Esercizio /12/2015 Partecipazioni a Rivalutazione da partecipazione Rivalutazione da partecipazione a Conto Economico Utile d esercizio a a a Diversi Riserva da rivalutazione ex art n

30 Esercizio 2016 Distribuzione dei dividendi Crediti v/partecipata a Partecipazioni Riserva da partecipazioni ex art n. 4 a Riserva facoltativa

31 Rettifica in applicazione del Metodo del Patrimonio Netto 2016 Valore della Partecipazione Utili 2016 (80% ) Amm.to Fabbricati Amm.to Avviamento PN 2016 (%80) Rettifica 2016 Valore della Partecipazione (2015) (-) Valore del PN

32 Esercizio /12/2016 Partecipazioni a Rivalutazione da partecipazione Rivalutazione da partecipazione a Conto Economico Utile d esercizio a a a Diversi Riserva da rivalutazione ex art n