Le operazioni infragruppo

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1 Le operazioni infragruppo Transazioni economiche relative alla gestione caratteristica, complementare e finanziaria avvenute tra aziende appartenenti allo stesso gruppo Comportano uno spostamento di valori all interno del gruppo, senza realizzazione verso l esterno Non contribuiscono alla determinazione del risultato economico ed alla situazione patrimoniale-finanziaria consolidate Devono essere individuate ed eliminate per il loro valore complessivo, perché il bilancio consolidato non esprime una semplice aggregazione di valori 1

2 Eliminazione delle operazioni infragruppo (art. 31 co. 2 lett. b, c, d D.Lgs. 127/1991) Rettifiche che non modificano il risultato economico ed il patrimonio netto aggregato Eliminazione di crediti e debiti Eliminazione di proventi e oneri Rettifiche che modificano il risultato economico ed il patrimonio netto aggregato Eliminazione di utili e perdite cessione di merci cessione di immobilizzazioni Eliminazione di dividendi distribuiti 2

3 Differenze di rilevazione e riconciliazione dei saldi contabili Operazione di preconsolidamento strumentale all eliminazione dei rapporti infragruppo ü Individuazione di eventuali differenze nelle rilevazioni contabili incrociate ü Analisi delle cause generatrici ü Sistemazione contabile delle differenze ü Eliminazione delle operazioni infragruppo 3

4 Cause generatrici delle differenze di rilevazione Errori di rilevazione Registrazioni in contabilità generale errate da parte di una delle due imprese Sfasamenti temporali Operazioni concluse alla fine dell esercizio con conseguente loro rilevazione da parte di una sola delle due imprese (merci in viaggio, pagamenti in transito) Differente grado di strumentalità del bene Acquisto di cespiti da una azienda produttrice di beni strumentali, per la quale sono beni-merce 4

5 Eliminazione di crediti e debiti Eliminazione di proventi ed oneri Art. 31 lett. b) e c) co. 2 D.Lgs. 127/1991 Nessun commento nella Relazione Ministeriale Facoltà di non eliminazione se importi di entità irrilevante indicazione della motivazione in Nota Integrativa 5

6 Eliminazione di crediti e debiti - Coincidenza dei saldi contabili Società B Rettifiche consolid. Crediti v/controllate Debiti v/controllante Debiti v/controllante a Crediti v/controllate

7 Eliminazione di crediti e debiti - Beni consegnati e fattura da ricevere Società B Rettifiche consolid. Crediti v/controllate Fatture da ricevere Rettifica di consolidamento Fatture da ricevere a Crediti v/controllate

8 Eliminazione di crediti e debiti - Beni e fattura entrambi da ricevere Società B Rettifiche Crediti v/controllate Rimanenze finali (SP) Rettifica di preconsolidamento del venditore Rimanenze finali (SP) a Crediti v/controllate

9 Eliminazione di crediti e debiti - Pagamento non ancora ricevuto Società B Rettifiche Crediti v/controllate Liquidità Rettifica di preconsolidamento del venditore Cassa (o Banca c/c) a Crediti v/controllate

10 Eliminazione di crediti e debiti - Smobilizzo del credito da parte del venditore Società B Rettifiche consolid. Debiti v/controllante Banche c/effetti sbf Rettifica di consolidamento Debiti v/controllante a Banche c/effetti sbf

11 Eliminazione di proventi ed oneri - Compravendita Società B Rettifiche consolid. Vendite v/controllate Acquisti v/controllante Vendite v/controllante a Acquisti v/controllate

12 Eliminazione di proventi ed oneri - Beni consegnati e fattura da ricevere Società B Rettifiche consolid. Vendite v/controllate Acquisti v/controllante Vendite v/controllante a Acquisti v/controllate

13 Eliminazione di proventi ed oneri - Beni e fattura entrambi da ricevere Società B Rettifiche Vendite v/controllate Rimanenze finali (CE) Rettifica di preconsolidamento del venditore Vendite v/controllate a Rimanenze finali (CE)

14 Eliminazione di utili e perdite (Art. 31 lett. d) c. 2 D.Lgs. 127/91) Ø Non devono essere relativi a lavori in corso su ordinazione Ø Facoltà di non eliminazione se importi di entità irrilevante, con indicazione della motivazione in Nota Integrativa Ø Facoltà di non eliminazione se sussistono contemporaneamente tre condizioni: a) operazioni correnti b) normali condizioni di mercato c) costi sproporzionati 14

15 Eliminazione di utili e perdite - cessione di merci: a) rettifica di costi e ricavi Società B Rettifiche consolid. Rimanenze finali (SP) Acquisti Vendite Rimanenze finali (CE) Utile infragruppo di 200 nelle rimanenze 15

16 Eliminazione di utili e perdite - cessione di merci: b) rettifica dell utile non realizzato Società B Rettifiche Rimanenze finali (SP) Acquisti Vendite Rimanenze finali (CE) Rettifica di preconsolidamento del venditore Rimanenze finali (CE) a Rimanenze finali (SP)

17 Eliminazione di utili e perdite - cessione di immobilizzazioni (1 anno) Situazione prima della cessione Società B Rettifiche consolid. Immobilizzazioni Liquidità Situazione dopo la cessione Immobilizzazioni Liquidità Plusvalenze

18 Eliminazione di utili e perdite - cessione di immobilizzazioni (anni successivi) Società B Rettifiche Immobilizzazioni F.do amm. Immob Riserve Amm. immobilizzazioni F.do amm. Immob. a Amm. Immobilizz.ni 10 Riserve a Immobilizzazioni

19 Eliminazione di utili e perdite - cessione di immobilizzazione-merce Prezzo uguale al costo di produzione Società B Rettifiche Immobilizzazioni Vendite Increm. per immobiliz. in economia Vendite a Increm. immobiliz. in economia

20 Eliminazione di utili e perdite - cessione di immobilizzazione-merce Prezzo maggiore al costo di produzione Società B Rettifiche Immobilizzazioni Vendite Increm. per immobiliz. in economia Vendite a a a Diversi Increm. immobiliz. in economia Immobilizzazioni

21 Eliminazione di utili e perdite - distribuzione di dividendi Società B Rettifiche A consolidato Riserve Dividendi da controllate Rettifica di preconsolidamento del percettore Dividendi controllate a Riserve