730, Unico 2013 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N. 20 27.05.2014 Oneri deducibili Focus sui contributi per forme pensionistiche complementari e individuali Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: 730 Abbiamo trattato, nel precedente intervento, alcuni degli oneri deducibili dal reddito complessivo delle persone fisiche. In questa sede ci concentreremo invece sui righi da RP27 a RP32, ovvero sui contributi per forme pensionistiche complementari e individuali e sulla quota deducibile di investimento in start up. Con specifico riferimento ai contributi per forme pensionistiche complementari merita di essere ricordato che sono deducibili anche i contributi versati per familiari a carico, sebbene debba essere rispettato il limite di deducibilità complessivo di euro 5.164,57 euro. Premessa Abbiamo trattato, nel precedente intervento, alcuni oneri deducibili dal reddito delle persone fisiche. In questa sede ci concentreremo invece sui righi da RP27 a RP32, ovvero sui contributi per forme pensionistiche complementari e individuali e sulla quota deducibile di investimento in start up. 1
Contributi per forme pensionistiche complementari Sono deducibili dal reddito i contributi versati a forme pensionistiche complementari, individuali o collettive: FORME INDIVIDUALI DI PREVIDENZA COMPLEMENTARE: attuate mediante adesione individuale a fondi pensione aperti o mediante piani pensionistici individuali (polizze assicurative); FORME PENSIONISTICHE COMPLEMENTARI FORME COLLETTIVE DI PREVIDENZA COMPLEMENTARE: l adesione viene contrattata a livello collettivo e riguarda un gruppo di lavoratori individuati in base all appartenenza ad una determinata azienda, gruppo di aziende, comparto o settore produttivo. Come noto, i contributi versati a forme pensionistiche complementari, comprese quelle istituite negli stati membri dell Unione europea e negli Stati aderenti all Accordo sullo spazio economico europeo, sono deducibili dal reddito complessivo per un importo non superiore ad euro 5.164,57. Il predetto limite di deducibilità non si applica ai soggetti iscritti alle forme pensionistiche per le quali è stato accertato lo squilibrio finanziario e approvato il piano di riequilibrio da parte del Ministero del lavoro e della previdenza sociale. Questi soggetti possono dedurre senza limiti i contributi versati nell anno d imposta. 2
RIGO RP27 - Contributi a deducibilità ordinaria In questo rigo vanno indicate, entro il limite di 5.164,57 euro, le somme versate alle forme pensionistiche complementari relative sia a fondi negoziali sia alle forme pensionistiche individuali. Nel suddetto limite si devono considerare i versamenti a carico del contribuente e del datore di lavoro. Per i contributi versati a fondi negoziali tramite il sostituto di imposta, se nella casella 8 Previdenza complementare, della Sezione Dati generali del CUD è indicato il codice 1, i dati da indicare sono quelli riportati nei punti 120 e 121 del CUD 2014 o del CUD 2013. Se, invece, nella casella 8 è riportato il codice A (che indica la presenza di diverse tipologie di fondi) per compilare il rigo RP27 si può fare riferimento alle annotazioni del CUD. Per i contributi versati ai fondi negoziali, nonché alle forme pensionistiche individuali, senza il tramite del sostituto di imposta, si dovrà indicare l ammontare dei versamenti di cui si richiede la deduzione. I dipendenti pubblici possono compilare questo rigo solo per indicare i contributi versati ai fondi pensione per i quali non rileva la loro qualifica di dipendente pubblico, mentre per dichiarare i contributi versati ai fondi negoziali a essi riservati devono compilare il rigo RP31. 3
contributi versati ai fondi pensione per i quali non rileva la qualifica di dipendente pubblico -> RP27 Dipendente pubblico contributi versati ai fondi pensione per i quali rileva la qualifica di dipendente pubblico -> RP31 Con specifico riferimento, invece, alla compilazione del RP27 occorre ricordare che gli importi da indicare sono i seguenti: colonna 1 colonna 2 riportare l importo dei contributi indicato nel punto 120 del CUD 2014 e/o del CUD 2013, che il datore di lavoro ha escluso dall imponibile. Se è stato compilato il punto 127 del CUD 2014 e/o del CUD 2013 (previdenza per familiari a carico) la cifra da riportare nella colonna 1 è indicata nel punto 120 del CUD 2014 e/o del CUD 2013 diminuita dell importo escluso dal reddito e riferito alla previdenza complementare per familiari a carico, desumibile dalle annotazioni del CUD 2014; riportare l importo degli oneri di previdenza complementare dei quali si chiede la deduzione in dichiarazione indicato nel punto 121 del CUD 2014 e/o del CUD 2013, oltre che le somme versate sia ai fondi negoziali, sia alle forme pensionistiche individuali senza il tramite del sostituto di imposta. Se è stato compilato il punto 127 del CUD 2014 e/o del CUD 2013 (che indica la previdenza per familiari a carico), la cifra da riportare nella colonna 2 è indicata nel punto 121 del CUD 2014 e/o del CUD 2013, diminuita dell importo non escluso dal reddito e riferito alla previdenza complementare per familiari a carico, desumibile dalle annotazioni del CUD 2014 e/o del CUD 2013. riportare l importo delle somme versate sia ai fondi negoziali che alle forme pensionistiche individuali senza il limite del sostituto d imposta. 4
RIGO RP28 - Contributi versati da lavoratori di prima occupazione I lavoratori di prima occupazione, successiva al 1 gennaio 2007, oppure i contribuenti che a quella data non avevano una posizione contributiva aperta presso un qualsiasi ente di previdenza obbligatoria possono dedurre i contributi versati entro il limite di 5.164,57 euro. Tuttavia, in questo caso, se nei primi cinque anni di partecipazione alle forme pensionistiche complementari hanno effettuato versamenti di importo inferiore, possono godere di un maggior limite di deducibilità, a partire dal sesto anno di partecipazione alle forme pensionistiche e per i venti anni successivi, nella misura annuale di 5.164,57 euro incrementata di un importo pari alla differenza positiva tra 25.822,85 euro e i contributi effettivamente versati nei primi cinque anni e, comunque, incrementata di un importo non superiore ad 2.582,29 euro. Lavoratori di prima occupazione Se nei primi cinque anni hanno effettuato versamenti di importo inferiore al limite massimo, possono godere di un maggior limite di deducibilità, a partire dal sesto anno. Se nella casella 8 Previdenza complementare, della Sezione Dati generali del CUD è indicato il codice 3, i dati da indicare in questo rigo sono quelli riportati nei punti 120, 121 e 123 del CUD 2014 o del CUD 2013. Se, invece, nella casella 8 è riportato il codice A (che indica la presenza di diverse tipologie di fondi), per compilare il rigo RP28 si può fare riferimento alle annotazioni al CUD. 5
In particolare: colonna 1 colonna 2 riportare l importo dei contributi che il datore di lavoro ha escluso dall imponibile, risultante dalla somma degli importi indicati nei punti 120 e 123 del CUD 2014; riportare l importo dei contributi che il datore di lavoro non ha escluso dall imponibile, indicato nel punto 121 del CUD 2014, e le somme versate ai fondi negoziali, nonché alle forme pensionistiche individuali, senza il tramite del datore di lavoro. RIGO RP29 - Contributi versati a fondi in squilibrio finanziario Per i contributi versati a fondi in squilibrio finanziario non è previsto alcun limite di deducibilità. Se nella casella 8 Previdenza complementare della Sezione Dati generali del CUD è indicato il codice 2, i dati da indicare in questo rigo sono riportati nei punti 120 e 121 del CUD 2014 o del CUD 2013. Se, invece, nella casella 8 è riportato il codice A (che indica la presenza di diverse tipologie di fondi), per compilare il rigo RP29 si può fare riferimento alle annotazioni al CUD 2014. 6
In particolare: colonna 1 colonna 2 riportare l importo dei contributi che il datore di lavoro ha escluso dall imponibile indicato nel punto120 del CUD 2014 o del CUD 2013; riportare l importo dei contributi che il datore di lavoro non ha escluso dall imponibile, indicato nel punto 121 del CUD 2014 o del CUD 2013. Rigo RP30 - Contributi versati per familiari a carico Vanno indicate in questo rigo le somme versate per i familiari fiscalmente a carico per la parte da questi non dedotta. Si ricorda, a tal proposito, che sono considerati a carico coloro che possiedono un reddito complessivo non superiore a 2.840,51 euro. In ogni caso, vanno indicati le somme versate, per la parte non dedotta dal familiare fiscalmente a carico. Pertanto: Il familiare deduce gli importi dal suo reddito complessivo, fino a capienza Solo per l eccedenza, gli importi potranno essere dedotti dal contribuente 7
Rigo RP31 - Contributi versati a fondi pensione negoziali da dipendenti pubblici Il rigo è riservato ai dipendenti delle pubbliche amministrazioni che si iscrivono a forme pensionistiche di natura negoziale di cui siano destinatari (ad esempio, il Fondo Scuola Espero destinato ai lavoratori della scuola). Per questi contribuenti continuano a valere le disposizioni vigenti fino al 31 dicembre 2006, secondo cui l importo deducibile non può superare il 12 per cento del reddito complessivo (che in tal caso comprende anche il reddito dei fabbricati assoggettato a cedolare secca) e, comunque, 5.164,57 euro. Per quanto riguarda i soli redditi di lavoro dipendente, la deduzione non può superare il doppio della quota di TFR destinata ai fondi pensione, sempre nel rispetto dei precedenti limiti. 12% del reddito complessivo 5.164,57 euro Il minore dei due rappresenta il limite massimo deducibile Deduzione sul reddito di lavoro dipendente: non può superare il doppio della quota TFR destinata ai fondi pensione Deduzione sugli altri redditi: il residuo Al contrario, i dipendenti pubblici che si iscrivono a forme pensionistiche per le quali non rileva la loro qualifica (ad esempio, adesione a un fondo aperto) devono compilare il rigo RP27. Se nella casella 8 Previdenza complementare, della Sezione Dati generali del CUD è indicato il codice 4, i dati da indicare nel rigo sono quelli riportati nei punti 120 e 121 del CUD 2014 o del CUD 2013. 8
Se, invece, nella casella 8 è riportato il codice A (che indica la presenza di diverse tipologie di fondi), per compilare il rigo si può fare riferimento alle annotazioni al CUD. Se il contribuente ha aderito a più di un fondo pensione, versando contributi per i quali è applicabile un diverso limite di deducibilità, deve compilare più di un rigo. Questa ipotesi, in presenza di CUD 2014 conguagliato, è evidenziata dall indicazione della lettera A nel punto 8 della Sezione Dati generali del CUD 2014, mentre le informazioni sui singoli importi sono rilevabili dalle annotazioni al CUD 2014. Quota deducibile di investimento in start up I soggetti che hanno optato per il regime della trasparenza di cui all art. 116 del Tuir possono trasferire ai soci, in misura proporzionale alla loro quota di partecipazione agli utili, la quota di conferimento in start up eccedente il reddito complessivo. 9
Il socio può dedurre dal proprio reddito il predetto ammontare trasferitogli dalla società riportandolo nella colonna 2 e indicando il codice fiscale della società partecipata nella colonna 1. Le modalità di attuazione di questa agevolazione sono individuate con Decreto del Ministro dell'economia e delle Finanze, di concerto con il Ministro dello Sviluppo Economico. - Riproduzione riservata - 10