Avamprogetto di ordinanza sull abilitazione e la sorveglianza dei revisori (OSR) Riassunto dei risultati dell indagine conoscitiva

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1 Eidgenössisches Justiz- und Polizeidepartement EJPD Département fédéral de justice et police DFJP Dipartimento federale di giustizia e polizia DFGP Departement federal da giustia e polizia DFGP Avamprogetto di ordinanza sull abilitazione e la sorveglianza dei revisori (OSR) Riassunto dei risultati dell indagine conoscitiva 3003 Berna, luglio 2007

2 1. Situazione iniziale Il 16 dicembre 2005 le Camere federali hanno adottato il nuovo diritto della revisione contabile. Si tratta di una rielaborazione delle disposizioni relative all obbligo di revisione e all ufficio di revisione nel Codice delle obbligazioni e nel Codice civile (FF segg.) e della nuova legge federale sull abilitazione e la sorveglianza dei revisori (Legge sui revisori, LSR; FF segg.). Per attuare la LSR, il Consiglio federale e l Autorità federale di sorveglianza dei revisori (ASR) devono emanare le necessarie disposizioni di esecuzione. La LSR entrerà presumibilmente in vigore il 1 settembre Le nuove disposizioni relative all obbligo di revisione nel diritto societario (Codice delle obbligazioni e Codice civile) dovrebbero dal canto loro entrare in vigore il 1 gennaio Dal 15 maggio al 12 giugno 2007, il Dipartimento federale di giustizia e polizia (DFGP) ha effettuato un indagine conoscitiva relativa all avamprogetto di ordinanza sull abilitazione e la sorveglianza dei revisori (AP-OSR). Nello stesso tempo, sotto la direzione dell ASR, si è svolta pure un altra indagine conoscitiva relativa al progetto di circolare 1/2007 concernente le informazioni e i documenti relativi alla domanda di abilitazione Partecipanti all indagine conoscitiva Sono state invitate a partecipare all indagine conoscitiva quattro associazioni di categoria del mondo economico svizzero e sette altre organizzazioni interessate 2. La federazione svizzera dei gruppi industriali e dei servizi (SwissHoldings) e l Associazione delle società anonime private (VPAG) hanno rinunciato a partecipare all indagine conoscitiva. Sono invece giunti i pareri di Gastrosuisse, della Fédération des Entreprises Romandes, della Conferenza dei direttori cantonali delle finanze e della sezione specialistica VEBIT 3 dell Unione svizzera dei fiduciari. 3. Risultati dell indagine conoscitiva in generale L avamprogetto di OSR è stato sostanzialmente ben accolto. Dal profilo contenutistico e concettuale il testo è stato valutato positivamente (CF). Molte proposte sono di natura tecnica e riguardano formulazioni concrete. Le critiche sul contenuto sono piuttosto eterogenee. La richiesta più importante concerne la creazione di una disposizione transitoria applicabile alle persone che hanno operato secondo il vecchio diritto (vedi n. 4.6) Nell allegato 1 figura un riassunto dei risultati di questa indagine conoscitiva parallela. Nell allegato 2 figura una lista dei partecipanti. Nell allegato 2 figura una lista delle abbreviazioni utilizzate. 2/6

3 4. Risultati dettagliati dell indagine conoscitiva 4.1 Abilitazione a fornire servizi di revisione Secondo l avamprogetto, le persone fisiche che forniscono a titolo indipendente servizi di revisione previsti dalla legge devono essere iscritte nel registro di commercio come ditte individuali (art. 7 AP-OSR). Questa disposizione ha suscitato reazioni diverse. Alcuni hanno rilevato che, per ragioni legate alla certezza del diritto, questo obbligo deve essere previsto anche nell ordinanza sul registro di commercio (veb). Altri hanno sostenuto che tale disposizione va stralciata, poiché va oltre l ambito regolato dal diritto delle obbligazioni e dall ordinanza sul registro di commercio (CF). Infine è stato fatto notare che i servizi pubblici di controllo delle finanze non hanno una personalità giuridica propria e finora non hanno potuto essere iscritti a titolo indipendente nel registro di commercio (FFK). Le esigenze quanto alla struttura dirigenziale e alla garanzia della qualità (art. 8 AP- OSR) sono state giudicate poco chiare (FFK, CDF). Per quel che concerne l adeguatezza della garanzia della qualità, alcuni partecipanti all indagine conoscitiva chiedono che venga tenuto conto delle dimensioni dell impresa (STV, GS, SGV, FedER). È stata accolta positivamente la possibilità di riconoscere sistemi di sorveglianza e- steri (art. 9 AP-OSR); ha raccolto favori anche la decisione di sospendere l entrata in vigore dell articolo 8 LSR finché non sia chiaro quali Stati dispongono di un sistema di sorveglianza equivalente e quali Stati riconoscono l equivalenza del sistema di sorveglianza svizzero (SWX, CF). Per quel che concerne i servizi pubblici di controllo delle finanze, è stato chiesto di stabilire nell OSR i criteri per valutare l indipendenza (FFK, CDF). Riguardo al disposto penale dell articolo 47 lettera b AP-OSR, è stato chiesto di stilare una lista delle fattispecie che sottostanno all obbligo di notificazione secondo l articolo 11 AP-OSR (CF). È stato inoltre proposto di introdurre un termine fisso di 30 giorni al posto dell obbligo immediato di notificazione (CF). 4.2 Registro dei revisori L introduzione del cosiddetto sistema modulare è stata accolta positivamente (art. 19 e 52 AP-OSR). È stato tuttavia proposto di menzionare tale sistema non soltanto nel rapporto esplicativo, ma anche nel testo dell ordinanza. In tal modo la collaborazione tra le autorità di sorveglianza interessate viene disciplinata in modo vincolante (CF, es). Per quel che riguarda l obbligo di notificazione di cui all articolo 20 AP-OSR, alcuni propongono l introduzione di un termine fisso di 30 giorni (CF). La trasmissione di documenti ad altre autorità (art. 25 AP-OSR) dovrà essere comunicata all impresa di revisione interessata mediante una decisione impugnabile. Inoltre i documenti relativi alla copertura assicurativa in generale non dovranno essere trasmessi, poiché conterrebbero informazioni sensibili (CF). 3/6

4 Al fine di evitare doppioni e contraddizioni, si propone di concretizzare il coordinamento con le autorità del registro di commercio (art. 27 AP-OSR). 4.3 Controllo delle imprese di revisione sotto sorveglianza statale La formulazione secondo cui l ASR, nel determinare gli standard, deve tenere conto di standard di controllo internazionali e nazionali (art. 29 cpv. 2 AP-OSR) ha suscitato alcune critiche, poiché non esiste una base legale per l emanazione generale di standard di controllo. L ASR dovrebbe attenersi a standard internazionali e nazionali (CF, es). Alcuni partecipanti all indagine conoscitiva ritengono che l obbligo di designare un responsabile per ogni servizio di revisione fornito (art. 30 cpv. 1 AP-OSR) debba essere limitato all esame del conto annuale da un lato e alle società con azioni quotate in borsa dall altro (CF, es). Riguardo all esigenza di un contratto di lavoro per i capi revisori (art. 30 cpv. 2 AP- OSR), viene sollevata l obiezione secondo cui ciò sarebbe contrario alla prassi corrente secondo cui i collaboratori di società estere sono occupati in una società elvetica senza contratto di lavoro. Il criterio del contratto di lavoro andrebbe quindi sostituito con quello secondo cui l impresa di revisione svizzera ha il diritto di impartire istruzioni (CF). Si chiede infine di limitare l obbligo di notificazione in caso di sostituzione di un capo revisore (art. 30 cpv. 4 AP-OSR). Devono essere immediatamente notificate soltanto le mutazioni non pianificate; tutte le altre mutazioni potrebbero essere comunicate nell ambito del rapporto annuale (CF). 4.4 Autorità di sorveglianza Per quel che concerne il riconoscimento di corsi che permettono di acquisire le conoscenze del diritto svizzero (art. 35 cpv. 1 AP-OSR) si propone di riconoscere anche le licenze in economia aziendale, economia e diritto conseguiti in università o scuole professionali universitarie svizzere e altri cicli di corsi (CF). Alcuni sono contrari al fatto che l ASR possa dispensare corsi (art. 35 cpv. 2 AP- OSR); ciò distorcerebbe la concorrenza con gli offerenti privati (veb). Taluni chiedono che l autorità di sorveglianza possa ricorrere a terzi (art. 20 LSR) soltanto se questi non sono concorrenti dell impresa di revisione interessata (CF). 4.5 Emolumenti e tassa di sorveglianza Alcuni reputano che l emolumento di 800 franchi chiesto per la trattazione della domanda di abilitazione sia troppo elevato (art. 39 cpv. 1 AP-OSR; FFK, CDF). Secondo alcuni la base di calcolo della tassa di sorveglianza (art. 44 AP-OSR) non è sufficientemente chiara (CF). Il fatto di basarsi sul volume degli onorari di revisione viene inoltre considerato in linea di principio problematico, vista la difficoltà di proce- 4/6

5 dere a una determinazione unitaria. Si chiede di stabilire una base di calcolo più semplice (CF). 4.6 Disposizioni finali e transitorie Le persone formatesi all estero possono dimostrare di conoscere il diritto svizzero frequentando un ciclo di corsi e superando il relativo esame (art. 50 cpv. 1 AP-OSR); alcuni auspicano che il termine entro cui dimostrare di aver acquisito sufficienti conoscenze del diritto svizzero sia portato da 6 a 12 mesi. Per quel che concerne l eccezione applicabile a coloro che hanno fornito ininterrottamente servizi di revisione sulla base del diritto svizzero (art. 50 cpv. 2 AP-OSR), si chiede di ridurre il periodo minimo di pratica da cinque a tre anni. Inoltre in tale lasso di tempo deve essere sufficiente che tali persone abbiano operato principalmente per un impresa di revisione svizzera e che abbiano prevalentemente fornito servizi di revisione (CF, es). Le norme relative alla garanzia della qualità (art. 51 AP-OSR) vanno precisate per quanto attiene all accuratezza dell esame e alla sua periodicità. Occorre inoltre aggiungere che il segreto professionale non va toccato (CF). Alcuni reputano che il termine di rotazione transitorio (art. 53 AP-OSR) sia troppo breve. Si propone di far decorrere il termine di rotazione di sette anni a partire dall entrata in vigore della LSR (STV, GS, SGV) o di portare a quattro anni il termine transitorio di cui al capoverso 2 (CF). Suscita critiche l applicazione di un regime transitorio ai revisori che hanno operato in base al vecchio diritto (art. 5 dell ordinanza del 15 giugno 1992 sui requisiti professionali dei revisori particolarmente qualificati; RS ). Si propone di non esigere esperienza pratica acquisita sotto sorveglianza (e quindi conformemente alla durata richiesta di esperienza pratica sotto sorveglianza di cui all articolo 5), oppure di abilitare automaticamente come periti revisori i revisori particolarmente qualificati (STV, GS, VEBIT, SGV, ACF). 5/6

6 Allegato 1: Valutazione dell indagine conoscitiva relativa al progetto di circolare 1/2007 concernente le informazioni e i documenti relativi alla domanda di abilitazione Le osservazioni dei partecipanti all indagine conoscitiva relativa alla circolare 1/2007 non sono state molto numerose. Per quel che concerne il grado di occupazione (n. 7 lett. l del progetto di circolare), si propone di distinguere unicamente tra tempo pieno e tempo parziale (CF). Le indicazioni riguardanti le società con azioni quotate in borsa in relazione ai loro mandati di revisione (n. 9 lett. a del progetto di circolare) dovrebbero limitarsi all esame dei conti annuali (CF). Per quanto attiene alla prova dell acquisizione dell esperienza pratica, si chiede che ne vengano definite le modalità (ASA) o che si stabilisca che in caso di dubbio sarà sufficiente rendere tale esperienza verosimile (ACF). Per quel che concerne le esigenze poste alle perizie di imprese di revisione estere (n. 16 lett. b del progetto di circolare), occorrerebbe precisare che le perizie estere e in lingua inglese sono equiparate a quelle svizzere (ASA). Allegato 2: Elenco dei partecipanti Associazione dei contabili-controller diplomati federali (ACF) economiesuisse (es) Fachvereinigung der Finanzkontrollen (FFK) Fédération des Entreprises Romandes (FedER) GastroSuisse (GS) Conferenza dei direttori cantonali delle finanze (CDF) Associazione svizzera dei banchieri (ASB) Unione svizzera delle arti e mestieri (USAM) Unione svizzera dei fiduciari (USF) Associazione svizzera d assicurazioni (ASA) Swiss Exchange (SWX) Camera fiduciaria (CF) Schweizerischer Verband der dipl. Experten in Rechnungslegung und Controlling und der Inhaber des eidg. Fachausweises im Finanz- und Rechnungswesen (veb) Fachsektion VEBIT im Schweizerischen Treuhänder-Verband (VEBIT) * * * * * * 6/6