Esenzione ICI abitazione principale: dai giudici di legittimità più rigore

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1 Esenzione ICI abitazione principale: dai giudici di legittimità più rigore di Federico Gavioli Pubblicato il 8 settembre 2010 il contribuente che vive abitualmente in un immobile non ha diritto all esenzione ICI prevista per l abitazione principale, se il resto della famiglia vive in un altro appartamento La Suprema Corte di Cassazione con la sentenza 15 giugno 2010, n , ha stabilito che il contribuente che vive abitualmente in un immobile non ha diritto all esenzione ICI prevista per l abitazione principale, se il resto della famiglia vive in un altro appartamento. La Cassazione ha sostanzialmente dato un interpretazione molto più rigorosa rispetto al passato dell art. 8, D.Lgs. n. 504/92; i giudici di legittimità hanno così risposto in maniera negativa al marito che intendeva beneficiare dell agevolazione Ici per un abitazione che lui considerava come dimora abituale ma che non poteva essere considerata principale perché la moglie e i figli dimoravano altrove. Come nasce il caso 1

2 La vicenda nasce nel 2003 quando un Comune della provincia di Bolzano aveva, con delibera di Giunta, dichiarato che un suo concittadino non poteva dimorare in quella abitazione per la maggior parte dell anno mentre la moglie e le figlie abitavano in un altro immobile a Bolzano usufruendo delle agevolazioni ICI; di conseguenza gli avevano negato, ai sensi del regolamento comunale sull ICI, la possibilità di applicare l aliquota ridotta allora prevista per le abitazioni principali. La CTR con sentenza del 2005 aveva accolto l appello del contribuente che, invece, in primo grado non aveva visto risconoscere le proprie ragioni. In particolare i giudici della Commissione tributaria di secondo grado nell accogliere il ricorso avevano evidenziato che il contribuente trascorreva la maggior parte dell anno nella propria abitazione in provincia di Bolzano e che per tale motivo si realizzava il requisito della dimora abituale e vi erano, di conseguenza, tutte le condizioni per l iscrizione anagrafica nel Comune della provincia di Bolzano. I giudici di merito evidenziavano, inoltre, che ai sensi del regolamento comunale il contribuente poteva godere delle agevolazioni fiscali per la sua abitazione nel territorio comunale della quale era proprietario e la circostanza che la moglie fosse proprietaria di un immobile a Bolzano e che vi risiedeva con le figlie, non aveva alcun nesso con l agevolazione concessa dal Comune della provincia di Bolzano. Avverso la sentenza dei giudici di secondo grado il Comune della provincia di Bolzano ricorre in Cassazione. 2

3 La potestà dei Comuni in materia di ICI In forza dell art. 52, del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 i Comuni possono disciplinare con regolamento l applicazione dell ICI, nel rispetto delle esigenze di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti. I regolamenti sono approvati con deliberazione del Consiglio comunale non oltre il termine di approvazione del bilancio di previsione, entrano in vigore il 1 gennaio dell anno successivo e sono resi pubblici mediante avviso sulla Gazzetta Ufficiale. Per quanto non previsto dal regolamento comunale si applicano le disposizioni di legge vigenti, cioè quelle contenute nel decreto legislativo n. 504 del 30 dicembre 1992 e successive modificazioni. In sintesi con regolamento adottato a norma dell articolo 52 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n.446, i Comuni possono: a) stabilire ulteriori condizioni ai fini dell applicazione delle disposizioni del secondo periodo della lettera b) del comma 1 dell articolo 2, del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, riguardante i terreni considerati non fabbricabili, anche con riferimento alla quantità e qualità di lavoro effettivamente dedicato all attività agricola da parte dei soggetti di cui al comma 2, dell articolo 58, e del proprio nucleo familiare; 3

4 b) disporre l esenzione per gli immobili posseduti dallo Stato, dalle regioni, dalle provincie, dagli altri comuni, dalle comunità montane, dai consorzi fra detti enti, dalle aziende unità sanitarie locali, non destinati esclusivamente ai compiti istituzionali; c) stabilire che l esenzione di cui all articolo 7, comma 1, lettera i), del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, concernente gli immobili utilizzati da enti non commerciali, si applica soltanto ai fabbricati ed a condizione che gli stessi, oltre che utilizzati, siano anche posseduti dall ente non commerciale utilizzatore; d) considerare parti integranti dell abitazione principale le sue pertinenze, ancorché distintamente iscritte in catasto; e) considerare abitazioni principali, con conseguente applicazione dell aliquota ridotta od anche della detrazione per queste previste, quelle concesse in uso gratuito a parenti in linea retta o collaterale, stabilendo il grado di parentela; f) prevedere il diritto al rimborso dell imposta pagata per le aree successivamente divenute inedificabili, stabilendone termini, limiti temporali e condizioni, avuto anche riguardo alle modalità e alla frequenza delle varianti apportate agli strumenti urbanistici; g) determinare periodicamente e per zone omogenee i valori venali in Comune commercio delle aree fabbricabili, al fine della limitazione del 4

5 potere di accertamento del comune qualora l imposta sia stata versata sulla base di un valore non inferiore a quello predeterminato, secondo criteri improntati al perseguimento dello scopo di ridurre al massimo l insorgenza di contenzioso; h) disciplinare le caratteristiche di fatiscenza sopravvenuta del fabbricato, non superabile con interventi di manutenzione, agli effetti dell applicazione della riduzione alla metà dell imposta prevista nell articolo 8, comma 1, del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, come sostituito dall articolo 3, comma 55, della legge 23 dicembre 1996, n. 662; i) stabilire che si considerano regolarmente eseguiti i versamenti effettuati da un contitolare anche per conto degli altri. L esclusione ICI prima casa Con il D.L , n. 93, convertito con modifiche in legge n. 126/2008 l esecutivo di Governo ha disposto in via d urgenza l esclusione dall imposta comunale sugli immobili (ICI) dell unità immobiliare adibita ad abitazione principale; l esenzione interessa l unità immobiliare adibita ad abitazione principale, secondo la definizione accolta dall art. 8, D.Lgs , n. 504, il quale fa riferimento all unità nella quale il contribuente ed i suoi familiari dimorano abitualmente. Si evidenzia che per la definizione di abitazione principale il comma 2, dell art. 1 del citato decreto legge rinvia a quella contenuta nel D. Lgs. n. 504 del 1992, che 5

6 disciplina il tributo. Tale norma stabilisce che per abitazione principale si intende quella nella quale il contribuente, che la possiede a titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto reale, ed i suoi familiari dimorano abitualmente e che, a seguito delle modifiche apportate dall art. 1, comma 173, lettera b), della legge 27 dicembre 2006, n. 296, si identifica, salvo prova contraria, con quella di residenza anagrafica. Quest ultima norma ha introdotto, infatti, una presunzione relativa che legittima l equiparazione tra dimora abituale e residenza anagrafica, a condizione che venga dato spazio alla prova contraria, che deve essere fornita dallo stesso contribuente, il quale deve dimostrare di aver fissato la propria abitazione principale in un immobile diverso da quello di residenza anagrafica. È opportuno sottolineare che il rinvio alle disposizioni concernenti l abitazione principale deve ritenersi effettuato all intera disciplina di tali immobili, circostanza che induce ad affermare che l esenzione deve essere riconosciuta nei limiti in cui l unità immobiliare è effettivamente destinata ad abitazione principale. Con la circolare n.1/df del 4 marzo 2009, il Ministero dell Economia e delle Finanze Dipartimento delle Finanze Direzione federalismo fiscale ha rivisto le posizioni assunte con la risoluzione n. 12/DPF del 5 giugno 2008, in merito all esenzione sull abitazione principale. Il Ministero afferma che in ogni caso l assimilazione effettuata con delibera comunale non trova corrispondenza in una norma di legge, l ICI è dovuta. In sintesi il Dipartimento delle Politiche Fiscali formalizza quanto anticipato nella risposta ad una interrogazione parlamentare di fine gennaio. 6

7 Il Dipartimento sostiene in particolare, come si evince, dalla lettura della relazione illustrativa al decreto-legge in oggetto, che le ipotesi di assimilazione in discorso sono riconducibili esclusivamente a quelle previste da: a) l art. 3, comma 56, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, che permette di considerare direttamente adibita ad abitazione principale l unità immobiliare posseduta a titolo di proprietà o di usufrutto da anziani o disabili che acquisiscono la residenza in istituti di ricovero o sanitari a seguito di ricovero permanente, a condizione che la stessa non risulti locata; b) l art. 59, comma 1, lettera e), del D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, che attribuisce ai comuni la possibilità di considerare abitazioni principali, con conseguente applicazione dell aliquota ridotta od anche della detrazione per queste previste, quelle concesse in uso gratuito a parenti in linea retta o collaterale, stabilendo il grado di parentela. L orientamento dei giudici della Cassazione Con riferimento alla sentenza oggetto del presente commento la Corte di Cassazione, dopo una lunga analisi, del ricorso presentato dal Comune entra più nel dettaglio della problematica del concetto di abitazione principale; secondo i giudici di legittimità la riduzione dell aliquota applicabile alle unità immobiliari destinate ad abitazione principale (si ricorda che ora per tali situazioni vige l esenzione del tributo locale) è da quello che si evince dalla norma di carattere molto rigorosa. 7

8 Secondo il dettato dell art. 8, del D.Lgs. 504/92, per abitazione principale si intende quella nella quale il contribuente, che la possiede o titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto reale, e i suoi familiari dimorano abitualmente. In base a tale disposizioni, secondo la Corte di Cassazione, la possibilità della detrazione e dell applicabilità dell aliquota ridotta spetta per una sola abitazione posseduta dal contribuente per uno dei titoli previsti dalla norma e può (e deve) essere ritenuta principale soltanto se nella stessa dimorano abitualmente sia il contribuente, sia i suoi familiari; per il sorgere del diritto alla detrazione, quindi, non è sufficiente che il contribuente dimori abitualmente nell unità immobiliare se i suoi familiari dimorano altrove. Il concetto di abitazione principale contenuta nel decreto istitutivo dell ICI richiama quello tradizionale di residenza della famiglia desumibile dal primo comma dell articolo 144 del Codice Civile dove si afferma che I coniugi concordano tra loro l indirizzo della vita familiare e fissano la residenza della famiglia secondo le esigenza di entrambi e quelle preminenti della famiglia stessa ; è del tutto legittima, secondo i giudici di legittimità, l applicazione dell elaborazione giurisprudenziale propria della norma codicistica, in particolare del principio per il quale per residenza della famiglia, da tenere distinta dai luoghi di eventuali domicili fissati altrove ai sensi dell articolo 45 C.C., deve intendersi il luogo di ubicazione della casa coniugale perché questo luogo individua presuntivamente la residenza di tutti i componenti della famiglia, salvo che tale presunzione sia superata dalla prova che lo spostamento della propria dimora abituale sia stata causata dal verificarsi di una 8

9 frattura del rapporto di convivenza. Secondo la Corte di Cassazione c è un errore nella sentenza dei giudici di merito che hanno riconosciuto al contribuente il trattamento fiscale proprio dell abitazione principale unicamente per il fatto che egli dimori abitualmente nella sua casa ubicata nel Comune nella provincia di Bolzano ma non hanno considerato la necessità, imposta dal legislatore, di tener conto non già della sola dimora del contribuente ma, unicamente, di quella della sua famiglia. Federico Gavioli 4 Settembre