La fiscalità delle polizze di assicurazione e della previdenza complementare. Coordinatore scientifico: Prof. Avv. Giuseppe Russo

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1 La fiscalità delle polizze di assicurazione e della previdenza complementare Coordinatore scientifico: Prof. Avv. Giuseppe Russo

2 Premessa Ciascun individuo-contribuente partecipa al finanziamento della spesa pubblica in ragione della propria capacità contributiva che si fonda sul principio che il prelievo fiscale deve essere proporzionale al reddito del contribuente, cioè determinato con aliquote costanti che non aumentano all aumentare della base imponibile, ovvero progressivo, cioè calcolato con aliquote che aumentano in modo più che proporzionale all aumentare della base imponibile.

3 La normativa fiscale di riferimento: un quadro generale Livello civilistico e regolamentare Livello fiscale Normativa relativa al settore assicurativo

4 Il TUIR 1/2 Persone fisiche e lavoratori autonomi: art. 3: base imponibile; art. 6: classificazione redditi; art. 10: oneri deducibili; art. 11: imposta; art. 15: detrazioni per oneri; art. 17: tassazione separata; art. 18: imposizione sostitutiva dei redditi di capitale di fonte estera; art. 20:prest. pensionistiche; art. 44: redditi di capitale; art. 45: determinazione dei redditi di capitale; art. 50: redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente; art. 52: determinazione dei redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente; artt. 53 e 54: redditi di lavoro autonomo.

5 Il TUIR 2/2 Reddito d Impresa e Persone giuridiche art. 75: base imponibile; art. 81: reddito complessivo; art. 86: plusvalenze patrimoniali; art. 88: sopravvenienze attive; art. 100: oneri di utilità sociale; art. 106: svalutazione dei crediti e accantonamento per rischi su crediti; art. 109: norme generali sui componenti del reddito d Impresa.

6 Altre disposizioni in materia fiscale a) D.P.R. n. 600/1973: art. 26-ter; b) D. Lgs. n. 47/2000 (e successive modifiche e integrazioni): Riforma della disciplina fiscale della Previdenza complementare; c) D.P.R. n. 633/1972: operazioni esenti dall imposta (IVA); d) L. n. 1216/1961 (e relative Tariffe allegate): disposizioni tributarie in materia di assicurazioni private e di contratti vitalizi; e) D.P.R. n. 601/1973: art. 34, ultimo comma.

7 Prassi, giurisprudenza e dottrina Prassi circolari, risoluzioni, comunicati Giurisprudenza sentenze delle Commissioni Tributarie e della Cassazione Dottrina pubblicazioni e articoli

8 I principi cardine della normativa fiscale italiana Momento impositivo; territorialità del reddito imponibile; utilità sociale della copertura assicurativa; trasposizione fiscale del principio civilistico di danno emergente e lucro cessante ; imposizione sostitutiva; deducibilità e detraibilità di un costo.

9 Il momento impositivo Particolare fatto che determina l insorgere di un aspetto fiscalmente rilevante. Fasi fiscalmente rilevanti di una polizza Sottoscrizione della polizza e il relativo pagamento del premio; vita della polizza; momento del sinistro.

10 La territorialità del reddito imponibile 1/2 Articolo18 TUIR Ove non ci fosse alcuna tassazione estera, i proventi derivanti da una polizza vita estera sarebbero tassati in Italia allo stesso modo di quelli derivanti da una polizza italiana.

11 La territorialità del reddito imponibile 2/2 In caso di sottoscrizione di una polizza estera con Compagnia operante in Italia in Regime di LPS: se la Compagnia estera opera i movimenti di denaro per il tramite di un intermediario italiano abilitato, e se la stessa ha optato per il regime del sostituto d imposta, nulla dovrà essere fatto dalla persona italiana; se la Compagnia non ha optato per il regime del sostituto d imposta la persona residente in Italia dovrà procedere a inserire le informazioni rilevanti nella propria dichiarazione e, per il caso di prestazione assicurativa, ad auto-tassarsi sempre in dichiarazione.

12 L utilità sociale della copertura assicurativa sotto il profilo fiscale Se il costo iniziale è deducibile o detraibile, allora sarà tassato il provento, mentre, se è tassato il costo iniziale, il provento derivante dalla prestazione assicurativa può beneficiare di agevolazioni fiscali.

13 La trasposizione fiscale del principio civilistico del danno emergente e lucro cessante 1/2 Quando un rimborso assicurativo ha la funzione di sostituire un altro reddito che è venuto a mancare (il lucro cessante), allora anche il rimborso è tassabile, con le stesse modalità del reddito che è andato a sostituire; non costituisce reddito la prestazione assicurativa che abbia natura di puro e semplice rimborso di un danno subito dall assicurato.

14 La trasposizione fiscale del principio civilistico del danno emergente e lucro cessante 2/2 Esenzione della prestazione spettante al beneficiario di una polizza vita a seguito di decesso dell assicurato Eccezione

15 Il prelievo alla fonte da parte del sostituto d imposta 1/2 Agevola il percettore del reddito rispetto agli adempimenti dichiarativi e di auto-tassazione Semplificazione per l amministrazione finanziaria e per i controlli che la stessa pone in essere

16 Il prelievo alla fonte da parte del sostituto d imposta 2/2 Natura del prelievo alla fonte: Imposta sostitutiva Ritenuta a titolo d acconto La tassazione, nel caso delle polizze assicurative stipulate da persone fisiche, è sempre a titolo definitivo.

17 La deducibilità e la detraibilità di un costo Deducibilità il costo, in tutto o in parte, è ammesso a riduzione del reddito fiscalmente imponibile prima del calcolo dell imposta Detraibilità consente di calcolare una certa percentuale sul quel costo

18 Il profilo soggettivo del contraente/assicurato e i relativi effetti fiscali: persona fisica Le spese sostenute dalla persona fisica per sé o per i familiari a carico, non determinano risparmio fiscale. I proventi derivanti dalle prestazioni assicurative sono esenti da tassazione o assoggettati a un livello agevolato di tassazione. Il rimborso assicurativo perdita o distruzione di un bene assicurato non è tassabile.

19 Il profilo soggettivo del contraente/assicurato e i relativi effetti fiscali: reddito d Impresa Principio di inerenza Ogni costo sostenuto dall impresa può essere fiscalmente dedotto nella misura in cui sia inerente all attività esercitata ovvero, sia direttamente o indirettamente suscettibile di produrre ricavi tassabili, partecipando quindi a pieno titolo alla formazione del reddito dell Impresa stessa.

20 Polizze connesse alla vita umana Le polizze connesse con la vita umana possono essere distinte in 3 categorie: polizze aventi ad oggetto il rischio di morte e invalidità permanente non inferiore al 5% da qualsiasi causa derivante, nonché il rischio di non-autosufficienza; polizze di capitalizzazione; polizze di Previdenza complementare.

21 Polizze vita aventi finalità assicurative Polizze vita Temporanee Caso Morte; polizze Miste; polizze Long Term Care; polizze Dread Disease; polizze per l Invalidità Permanente superiore al 5%.

22 Le polizze a prevalente contenuto finanziario: Unit Linked e Index Linked Le polizze di carattere finanziario: l erogazione della prestazione può avvenire anche in epoca anteriore al pensionamento del soggetto assicurato; non prevedono alcun vincolo alla riscossione delle somme maturate alla scadenza. Le Index Linked prevedono un premio unico prevalentemente investito in strumenti finanziari con indicizzazione del capitale versato e durata prestabilita. Le Unit Linked, prevedono l investimento dei premi in Fondi di diversa tipologia.

23 Forme pensionistiche complementari Fondi pensione negoziali Fondi pensione aperti Piani Individuali Pensionistici di tipo assicurativo (PIP) Fondi pensione preesistenti

24 Regime fiscale 1/5 Il D.L. 31 agosto 2013, n. 102 introduce soglie massime di detraibilità dei premi di assicurazione: se l assicurazione copre il rischio morte o invalidità permanente, ovvero il rischio infortuni per le sole polizze contratte entro il , il limite detraibile è pari a Euro 530,00; se l assicurazione copre il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana, il limite detraibile sarà pari a Euro 1.291,14.

25 Regime fiscale 2/5 o I premi sono detraibili anche se pagati a compagnie assicurative straniere; o nel caso di polizze miste, stipulate o rinnovate dal 2001, che prevedono la copertura in caso di morte, permanenza in vita dell assicurato alla scadenza e riscatto, la parte di premio che può fruire della detrazione d imposta è solo la quota riferibile al rischio di morte; o nel caso di polizze miste che prevedono la copertura in caso di malattia o infortunio è necessario individuare la quota di premio che copre il rischio di invalidità permanente non inferiore al 5%, che risulta essere detraibile; la quota di premio che copre il rischio malattia non è detraibile.

26 Regime fiscale 3/5 L'imposta sostitutiva nella misura del 26% si applica ai redditi di capitale derivanti da contratti sottoscritti dal 1 luglio 2014 e alle plusvalenze realizzate a decorrere da tale data, indipendentemente dalla data di stipula dei contratti. Per i contratti stipulati entro il 30 giugno 2014, si applica: l aliquota del 12,50% per la parte dei redditi maturati fino al 31 dicembre 2011; l aliquota del 20% per la parte dei redditi maturati dal 1 gennaio 2012 fino al 30 giugno 2014; l aliquota del 26% sui redditi maturati a partire dal 1 luglio 2014.

27 Regime fiscale 4/5 La percentuale di provento da escludere dalla base imponibile è pari al 37,50%, relativamente ai proventi maturati dal 1 gennaio 2012 al 30 giugno 2014 (per cui viene tassato il 62,50% della predetta quota di reddito con l aliquota del 20%), e al 51,92% relativamente ai proventi maturati dal 1 luglio 2014 (per cui viene tassato il 48,08% della predetta quota di reddito con l aliquota del 26%).

28 Regime fiscale 5/5 I capitali percepiti in caso di morte in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita, a copertura del rischio demografico, sono esenti dall imposta sul reddito delle persone fisiche. A partire dal primo gennaio 2015 quindi, anche le plusvalenze maturate nel contratto assicurativo e versate al beneficiario designato a seguito del decesso dell assicurato sono sottoposte a tassazione, con modalità e misure analoghe alla tassazione delle plusvalenze realizzate dal contraente della polizza in occasione di riscatti, parziali o totali, della medesima.

29 Imposta di bollo sulla rendicontazione dei prodotti finanziario-assicurativi Le aliquote annue e i limiti di importo annui fissati per legge sono i seguenti: per il aliquota 0,10%, con un importo minimo di 34,20 euro ed massimo di euro; per il aliquota 0,15%, con un importo minimo di 34,20 euro ed un importo massimo di 4.500,00 euro solo per i soggetti diversi da persone fisiche; a partire dal aliquota 0,20%, senza importo minimo e con un importo massimo di ,00 euro solo per i soggetti diversi da persone fisiche.

30 La fiscalità della Previdenza complementare 1/2 Il comma 621 dell articolo 1 della Legge di Stabilità ha aumentato al 20% la misura dell imposta sostitutiva da applicare sul risultato di gestione maturato nel periodo di imposta dalle forme di previdenza complementare con effetto dal 1 gennaio Il successivo comma 622 contiene misure riguardanti la modalità di determinazione della base imponibile del predetto risultato di gestione delle forme di previdenza complementare, volte ad assicurare che i redditi dei titoli del debito pubblico italiani e di Paesi collaborativi, percepiti da forme pensionistiche complementari, siano sottoposti ad imposizione nella misura del 12,50%.

31 La fiscalità della Previdenza complementare 2/2 I redditi dei titoli di Stato concorrono alla formazione della base imponibile nella misura del 62,50%. Aliquota al 12,50% anche per gli investimenti indiretti in titoli pubblici effettuati dai fondi pensione tramite Organismi di investimento collettivo del risparmio (Oicr) e contratti di assicurazione. La Legge di stabilità 2015 non ha modificato le norme fiscali della previdenza complementare sia in fase di versamento sia in fase di erogazione.

32 La fiscalità nei Rami danni (con esclusione di infortuni e malattia) Nel caso in cui la persona fisica stipuli una polizza di Responsabilità Civile, incendio, furto e simili, i premi versati non fruiscono di alcuna deducibilità né detraibilità dal reddito e le prestazioni erogate dalla Compagnia non sono soggette a tassazione, nella misura in cui non determinino un provento assimilabile a un reddito tassabile. Per l Impresa, il premio pagato per assicurarsi contro un evento dannoso relativo all attività esercitata costituisce componente negativo di reddito e, come tale, deducibile.

33 Addizionali con finalità specifiche Addizionale anti-usura Addizionale sul premio netto RC Auto a favore del Fondo di Garanzia per le Vittime della Strada Addizionale, attualmente nella misura del 10,50%, in favore del SSN

34 Casi particolari e la posizione dell Amministrazione finanziaria in merito a situazioni controverse 1/5 Assicurazione dei crediti I crediti verso i clienti possono essere fiscalmente svalutati, attualmente nella misura annua dello 0,50%, fino al limite massimo complessivo del 5% dei crediti risultanti in bilancio. Eccezione solo e unicamente per i crediti coperti da garanzia assicurativa

35 Casi particolari e la posizione dell Amministrazione finanziaria in merito a situazioni controverse 2/5 Polizze cum cedola Sono assoggettabili a tassazione?

36 Casi particolari e la posizione dell Amministrazione finanziaria in merito a situazioni controverse 3/5 Tali prestazioni sono destinante a diventare imponibili soltanto se sia garantita la corresponsione di un capitale minimo di ammontare predeterminato e se la somma dell ammontare del capitale minimo garantito e delle prestazioni erogate ecceda l ammontare di premi versati.

37 Casi particolari e la posizione dell Amministrazione finanziaria in merito a situazioni controverse 4/5 Si rischia, alla scadenza della polizza, di reperire una tassazione su di un reddito il quale, come differenza tra capitale, cedole e premi, in tutto o in parte, non c è. In caso di recesso si deve avere riguardo al capitale minimo garantito. Calcolare se nelle cedole vi è un componente reddituale, e in caso positivo, calcolare il quantum del componente stesso.

38 Casi particolari e la posizione dell Amministrazione finanziaria in merito a situazioni controverse 5/5 Secondo l Agenzia delle Entrate: deve escludersi l ipotesi secondo la quale le prestazioni annuali siano imponibili soltanto una volta che il loro importo abbia superato quello dei premi pagati in quanto si ammetterebbe l esistenza di una presunzione secondo cui la restituzione dei premi precederebbe il pagamento dei rendimenti.

39 FINE Grazie per averci seguito Per problemi o chiarimenti ci contatti: info@formazioneintermediari.com supporto@formazioneintermediari.com