Il metodo della partita doppia

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1 DISPENSA 4 Economia ed Organizzazione Aziendale Il metodo della partita doppia - Parte II - 1

2 La tecnica di redazione del bilancio Per la definizione delle varie voci di bilancio è necessario contabilizzare le operazioni di gestione condotte dall impresa attraverso una serie di scritture contabili. La tecnica che consente la registrazione delle operazioni di gestione è chiamata: PARTITA DOPPIA 2

3 Il sistema dei conti Nella contabilizzazione delle operazioni di gestione vengono utilizzati degli schemi a T in corrispondenza di ciascuna voce di bilancio: si definisce il sistema dei conti La parte sinistra dello schema viene chiamata DARE La parte destra dello schema viene chiamata AVERE 3

4 Tipologie di sistemi di conto Esistono quattro tipi di sistemi di conto: # voci di attivo SP # voci di passivo SP # ricavi CE # costi CE 4

5 Operazioni di contabilizzazione Nella contabilizzazione si svolgono tre operazioni distinte: # inserimento della consistenza iniziale # inserimento variazioni # calcolo della consistenza finale 5

6 Attivo di Stato Patrimoniale VOCI DI ATTIVO SP # Consistenza iniziale (CI) in dare # Variazioni positive in dare # Variazioni negative in avere # Consistenza finale = somma dei valori in dare - somma dei valori in avere Voce attivo SP CI + - 6

7 Passivo di Stato Patrimoniale VOCI DI PASSIVO SP # Consistenza iniziale (CI) in avere # Variazioni positive in avere # Variazioni negative in dare # Consistenza finale = somma dei valori in avere - somma dei valori in dare Voce passivo SP CI - + 7

8 Ricavi di Conto Economico RICAVI CE # Consistenza iniziale = 0 # Variazioni positive in avere # Consistenza finale = somma dei valori in avere Ricavo CE + 8

9 Costi di Conto Economico COSTI CE # Consistenza iniziale = 0 # Variazioni positive in dare # Consistenza finale = somma dei valori in dare Costo CE + 9

10 Principio della partita doppia Ogni fenomeno gestionale si traduce dal punto di vista contabile in un certo numero di registrazioni all interno dei conti. Le registrazioni sono tali per cui la somma di tutte quelle fatte in dare deve essere uguale alla somma di tutte quelle fatte in avere: TOTALE VALORE DARE = TOTALE VALORE AVERE 10

11 Stesura del bilancio Passi principali attraverso cui si effettua la stesura del bilancio: # apertura dei conti; # registrazione dei fenomeni gestionali sulla base del principio della partita doppia; # operazioni di rettifica; # chiusura dei conti e rappresentazione sintetica del bilancio 11

12 Apertura dei conti: voci nette di attivo di SP (1/2) Immobilizzazioni nette # si aprono due sistemi di conto: immobilizzazioni lorde e fondo ammortamento; # l apertura dei conti avviene sulla base della relazione: Valore netto = Valore lordo - Fondo Ammortamento Da SP si rileva la presenza un immobilizzazione materiale netta del valore di 100 euro con FA pari a 40 euro. Apertura conti: Immobilizzazione lorda Fondo ammortamento

13 Apertura dei conti: voci nette di attivo di SP (2/2) Crediti commerciali netti: # si aprono due sistemi di conto: crediti commerciali lordi e fondo svalutazione crediti commerciali; # l apertura dei conti avviene sulla base della relazione: Valore netto = Valore lordo - Fondo Svalutazione c.c. Da SP si rileva la presenza un credito commerciale netta del valore di 100 euro con FSCC pari a 40 euro. Apertura conti: Crediti commerciali lordi Fondo svalutazione c.c

14 Registrazione dei fenomeni gestionali (Esempi) 14

15 Crediti verso soci Si supponga che venga costituita una nuova società. Capitale sociale pari a euro. I soci versano l 80% pronta cassa e si impegnano a versare la restante parte entro la fine dell esercizio successivo. # Contabilizzando l operazione: Capitale sociale (P/SP) Crediti vs soci (A/SP)

16 Acquisto impianto pronta cassa L impresa X acquista (pronta cassa) un impianto ad un valore pari a euro. L impianto viene contabilizzato a bilancio e ammortizzato a quote costanti per 10 anni, a partire dall esercizio considerato. # Contabilizzando l operazione: Sapendo che: quota ammortamento annua = 5.000/10 = 500 euro Immob. Mat. (A/SP) FA mat (P/SP) 500 Ammortamento (C/CE)

17 Acquisto impianto: dilazione pagamento L impresa X acquista un impianto ad un valore pari a euro. Il 40% del pagamento avviene pronta cassa. L impianto viene contabilizzato a bilancio e ammortizzato a quote costanti per 10 anni, a partire dall esercizio considerato. # Contabilizzando l operazione: Sapendo che: quota ammortamento annua = 5.000/10 = 500 euro Immob. Mat. (A/SP) Debito commerciale (P/SP) FA mat (P/SP) 500 Ammortamento (C/CE)

18 Immobilizzazione immateriale Si supponga che si registri la fattura di una società di pubblicità cui l impresa X si è affidata per la progettazione di una campagna di spot televisivi relativi ad un nuovo prodotto. Il costo, pari a euro, viene contabilizzato e ammortizzato a quote costanti in 4 anni a partire dall esercizio considerato. # Contabilizzando l operazione: Immob. Immat. (A/SP) FA mat (P/SP) 500 Ammortamento (C/CE)

19 Acquisto immobilizzazione finanziaria Si supponga che l impresa X acquisti a scopo strategico il 51% delle azioni dell impresa Y (totale partecipazioni azionarie = euro). # Contabilizzando l operazione: Dato che l acquisto viene effettuato a scopo strategico (lungo periodo) si tratta di un immobilizzazione finanziaria Immob. Finanz. (A/SP)

20 Incasso crediti commerciali L impresa X incassa da un cliente un credito commerciale del valore di euro. # Contabilizzando l operazione: Crediti Commerciali (A/SP)

21 Aumento di capitale gratuito L impresa X effettua un aumento di capitale gratuito per un valore pari a 800 euro. # Contabilizzando l operazione: Capitale sociale (P/SP) 800 Riserve (P/SP)

22 Aumento di capitale a pagamento senza sovrapprezzo L impresa X effettua un aumento di capitale a pagamento: emette nuove azioni. Valore nominale e valore di emissione coincidono e sono pari a 0,01 euro/azione. # Contabilizzando l operazione: Sapendo che: CS = Vn * n azioni Capitale sociale (P/SP)

23 Aumento di capitale a pagamento con sovrapprezzo L impresa X effettua un aumento di capitale a pagamento: emette nuove azioni di valore nominale pari a 0,01 euro/azione. Il prezzo di emissione di ogni azione è di 0,015 euro/azione. # Contabilizzando l operazione: CS = Vn * n azioni entrata di cassa = pv * n azioni riserve sovrapprezzo = (pv - Vn) * n azioni 150 Capitale sociale (P/SP) 100 Riserve (P/SP) 50 23

24 Distribuzione dividendi L impresa X decide di distribuire come dividendo l utile dell esercizio precedente (valore pari a 50 euro). # Contabilizzando l operazione: 50 Utile (P/SP) 50 24

25 Utili portati a nuovo L impresa X decide di distribuire come dividendo il 60% dell utile dell esercizio precedente (valore pari a 100 euro). # Contabilizzando l operazione: 60 Utile (P/SP) Riserve (P/SP) 40 25

26 Pagamento liquidazione L impresa X effettua pagamento di liquidazioni (indennità di fine rapporto) per un valore pari a 300 euro. # Contabilizzando l operazione: 300 TFR (P/SP)

27 Pagamento debiti commerciali L impresa X paga un fornitore nei confronti del quale aveva un debito pari a 250 euro. # Contabilizzando l operazione: 250 Debiti Commerciali (P/SP)

28 Accensione debito finanziario L impresa X richiede un prestito alla banca per un valore pari a 500 euro. # Contabilizzando l operazione: 500 Debito finanziario (P/SP)

29 Vendita prodotti: incasso pronta cassa L impresa X vende prodotti finiti per un valore pari a euro. I clienti effettuano il pagamento pronta cassa. # Contabilizzando l operazione: 1000 Fatturato (R/CE)

30 Vendita prodotti: dilazione pagamento L impresa X vende prodotti finiti per un valore pari a euro. Solo il 70% del pagamento viene effettuato pronta cassa. # Contabilizzando l operazione: 700 Crediti Commerciali (A/SP) 300 Fatturato (R/CE)

31 Acquisto materie prime pronta cassa L impresa X effettua acquisto di materie prime per un valore pari a 400 euro. I fornitori vengono pagati pronta cassa. # Contabilizzando l operazione: 400 Acquisto MP (C/CE)

32 Acquisto materie prime con dilazione di pagamento L impresa X effettua acquisto di materie prime per un valore pari a euro. I fornitori concedono una dilazione di pagamento pari al 40% dell importo complessivo. # Contabilizzando l operazione: 600 Debiti commerciali (P/SP) 400 Acquisto MP (C/CE)

33 Acquisto servizi Si supponga che si registri la fattura di una società di pubblicità cui l impresa X si è affidata per la progettazione di una campagna di spot televisivi relativi ad un nuovo prodotto. Il costo è pari a euro e l intero pagamento viene sostenuti nell esercizio considerato. # Contabilizzando l operazione: Acquisto servizi (C/CE)

34 Il costo del personale Supponiamo che l impresa X abbia sostenuto un costo del lavoro di 3000 euro di cui 2500 per salari e stipendi, mentre 500 rappresentano accantonamenti al TFR. Si ipotizzi che salari, stipendi vengano erogati nell esercizio in corso. # Contabilizziamo l operazione: Costo salari (C/CE) Accantonamento TFR (C/CE) 500 Trattamento Fine Rapporto (P/SP) 500 Costo del lavoro =

35 Il costo per godimento di beni di terzi Supponiamo che l impresa X prenda in affitto un magazzino per tutto l esercizio in corso (costo annuo dell affitto = 120 euro). L impresa deve erogare l'affitto alla fine dell anno. # Contabilizziamo l operazione: 120 Godimento beni di terzi (C/CE)

36 Perdita crediti commerciali Fallisce un cliente verso cui l impresa X vantava un credito commerciale lordo pari a 80 euro, di cui ne vengono recuperati 20. Si supponga che l impresa X abbia accantonato al fondo svalutazione crediti commerciali un importo pari a 5 euro. # Contabilizzando l operazione: 20 Crediti commerciali (A/SP) 80 Fondo svalutazione c.c. (P/SP) 5 5 Perdita crediti (C/CE) 55 36

37 Oneri finanziari L impresa X deve pagare interessi finanziari, relativi all esercizio in corso, per un valore pari a 100 euro. # Contabilizzando l operazione: 100 Oneri finanziari (C/CE)

38 Proventi finanziari Si supponga che l impresa X detenga partecipazioni dell impresa Y per una quota del 10%. La Y decide di di distribuire il 50% dell utile dell esercizio precedente che risulta dal bilancio pari a 600 euro. # Contabilizzando l operazione: 30 Proventi finanziari (R/CE) 30 38

39 Plusvalenza Consistenza iniziale Si supponga che l impresa X decida di vendere un magazzino (di sua proprietà) iscritto a bilancio ad un valore lordo di 500 euro (fondo ammortamento = 300 euro). L impresa ricava dalla vendita 300 euro. # Contabilizzando l operazione: Immob. Mat. (A/SP) FA mat (P/SP) Plusvalenza (R/CE) 100 In CE andiamo ad inserire la differenza tra quanto ricaviamo dall alienazione dell immobilizza zione e il valore netto iscritto a bilancio. In questo caso abbiamo una plusvalenza: =

40 Consistenza iniziale Minusvalenza Si supponga che l impresa X decida di vendere un magazzino (di sua proprietà) iscritto a bilancio ad un valore lordo di 500 euro (fondo ammortamento = 300 euro). L impresa ricava dalla vendita 150 euro. # Contabilizzando l operazione: Immob. Mat. (A/SP) FA mat (P/SP) Minusvalenza (C/CE) 50 In CE andiamo ad inserire la differenza tra quanto ricaviamo dall alienazione dell immobilizzazione e il valore netto iscritto a bilancio. In questo secondo caso la differenza è negativa quindi siamo in presenza di una minusvalenza : =

41 Operazioni di rettifica (Esempi) 41

42 Ammortamenti/accantonamenti Ammortamento di un macchinario = euro Ammortamento (C/CE) Fondo Ammortamento (P/SP) Accantonamento al TFR = euro Accantonamento TFR (C/CE) Trattamento fine rapporto (P/SP) Accantonamento al FSCC = euro Accantonamento FSCC (C/CE) Fondo svalutazione c.c. (P/SP)

43 Variazione scorte Le scorte sono un dato esogeno: # si conoscono i valori iniziali delle rimanenze dallo SP dell esercizio precedente; # nella nota integrativa viene reso noto il valore finale delle rimanenze dell esercizio in corso La contabilizzazione avviene nel seguente modo: # nell attivo di SP vengono riportati i valori di SCf(PF), SCf(MP) e SCf(WIP); # nel CE si riportano: Variazioni positive di SC(PF/WIP) aumentano il VdP, mentre variazioni negative diminuiscono il VdP; Variazioni positive di SC(MP) riducono il CdP, mentre variazioni negative aumentano il CdP 43

44 Rateo attivo Supponiamo che l impresa X detenga obbligazioni emesse, il 30 aprile 2001, dall impresa Y per un valore pari a euro. Il tasso di remunerazione annuo è del 10%. Le obbligazioni dell impresa Y hanno durata di 1 anno ed il pagamento degli interessi verrà effettuato per intero al momento della scadenza delle obbligazioni. # Contabilizzando l operazione (si deve redigere bilancio al 31/12/2001): G F M A M G L A S O N D G F M A M G L A S O N D 8 mesi 4 mesi Proventi finanziari (R/CE) Rateo attivo (A/SP)

45 Risconto attivo Supponiamo che l impresa X prenda in affitto un magazzino dal 30/04/2001 al 30/04/2002. Il costo annuo sia di euro; l intera quota deve essere versata alla firma del contratto. # Contabilizzando l operazione (Si deve redigere bilancio al 31/12/2001): G F M A M G L A S O N D G F M A M G L A S O N D 8 mesi 4 mesi Godimento beni di terzi (C/CE) Risconto attivo (A/SP)

46 Rateo passivo Supponiamo che l impresa X prenda in affitto un magazzino dal 30/04/2001 al 30/04/2002. Il costo annuo sia di euro da versare alla scadenza del contratto. # Contabilizzando l operazione (Si deve redigere bilancio al 31/12/2001): G F M A M G L A S O N D G F M A M G L A S O N D 8 mesi 4 mesi Godimento beni di terzi (C/CE) Rateo Passivo (P/SP)

47 Risconto passivo Supponiamo che l impresa X detenga obbligazioni emesse, il 30 aprile 2001, dall impresa Y per un valore pari a euro. Il tasso di remunerazione annuo è del 10%. Le obbligazioni dell impresa Y hanno durata di 1 anno ed il pagamento degli interessi verrà effettuato per intero al momento dell emissione delle obbligazioni. # Contabilizzando l operazione (si deve redigere bilancio al 31/12/2001): G F M A M G L A S O N D G F M A M G L A S O N D 8 mesi 4 mesi Proventi finanziari (R/CE) Risconto Passivo (P/SP)

48 Chiusura dei conti Per ciascun sistema di conto si calcola la consistenza finale (CF): # voci di attivo di SP = somma valori in dare - somma valori in avere # voci di passivo di SP = somma valori in avere - somma valori in dare # voci di ricavo di CE = somma dei valori in avere # voci di costo di CE = somma dei valori in dare Con i valori così ottenuti si redige Stato Patrimoniale e Conto Economico dell esercizio considerato secondo la IV direttiva CEE 48