Oggetto: LA RIDETERMINAZIONE DEL VALORE DEI TERRENI E DELLE PARTECIPAZIONI POSSEDUTI ALL

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1 STUDIO TRIBUTARIO E COMMERCIALE DOTT. DOMENICO PASCUZZI Via Leonardo Da Vinci 9, Gabicce Mare (PU) Tel: Fax: Via Felice Casati 32, Milano Tel: Fax: A TUTTI I CLIENTI E LORO SEDI Circolare n. 04/2010 Oggetto: LA RIDETERMINAZIONE DEL VALORE DEI TERRENI E DELLE PARTECIPAZIONI POSSEDUTI ALL Riferimenti normativi: Artt. 5 e 7, Legge n. 448/2001; Art. 2, comma 2, DL n. 282/2002; Art. 2, comma 229, Legge n. 191/2009 La legge Finanziaria per il 2010 (legge 23 dicembre 2009, n. 191) ha inserito la possibilità, per l'ennesima volta, di effettuare la rivalutazione delle partecipazioni e dei terreni edificabili e con destinazione a-gricola, con il pagamento di una imposta sostitutiva. La rivalutazione, comportando la rideterminazione del costo di acquisto dei terreni e delle partecipazioni, consente l emersione di una minore plusvalenza al momento della successiva cessione.la rideterminazione potrà essere effettuata per le partecipazioni e per i terreni posseduti alla data del 1 gennaio 2010, invece che alla data del 1 gennaio La rateizzazione del pagamento potrà essere effettuata fino a un massimo di tre rate annuali di pari importo e potrà essere effettuata a decorrere dalla data del 31 ottobre 2010, invece che dalla data del 31 ottobre La redazione e il giuramento della pe-rizia dovranno essere effettuati entro la predetta data del 02 novembre L'intervento attuato del legislatore è direttamente sulla norma contenuta nel comma 2, dell'articolo 2 del D.L. 24 dicembre 2002, n. 282, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2003, n. 27. Tale nuova opportunità può risultare interessante anche per coloro che già in passato si sono avvalsi della rivalutazione in base alle previgenti disposizioni. Sostanzialmente, da quello che sembrerebbe di comprendere dalle scarsissime note contenute nei commi 229 e 230 dell'articolo 2 della Finanziaria 2010, si tratterebbe di un vero e proprio autonomo provvedimento e non di una proroga o una riapertura, tanto che allo stesso possono accedere coloro che in passato hanno già colto l'occasione offerta da provvedimenti similari,qualora il valore della partecipazione o del terreno sia ulteriormente incrementato rispetto a quanto già precedentemente rivalutato; in linea generale l operazione è conveniente qualora sia prevista la cessione a breve / medio termine del terreno o della partecipazione. 1

2 AMBITO OGGETTIVO Oggetto di rivalutazione possono essere: i terreni edificabili ed i terreni con destinazione agricola posseduti all , a titolo di proprietà, usufrutto, superficie ed enfiteusi; le partecipazioni non quotate in mercati regolamentati, possedute all , a titolo di proprietà e usufrutto AMBITO SOGGETTIVO Interessati dal meccanismo di rivalutazione sono, quindi: le persone fisiche, per le operazioni non rientranti nell esercizio di attività commerciali; le società semplici e le società ed associazioni ad esse equiparate ai sensi dell art. 5 del T.U.I.R.; i soggetti non residenti, per le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni in società residenti in Italia che non siano riferibili a stabili organizzazioni. I contribuenti interessati devono essere possessori delle partecipazioni/terreni a titolo di proprietà o essere titolari di altro diritto reale sugli stessi (usufrutto o nuda proprietà) alla data del 1 gennaio In caso di successione :la rideterminazione non può essere effettuata da parte degli eredi e donatari che hanno acquisito la partecipazione / terreno dopo l in quanto a tale data non ne risultano possessori, come chiarito dall Agenzia delle Entrate nelle Circolari , n. 12/E e , n. 81/E. Tuttavia, con riferimento alle partecipazioni, sulla base di quanto affermato nella Circolare , n. 27/E, è ammessa la possibilità di rivalutazione da parte degli eredi che hanno ricevuto la partecipazione in successione dopo l a condizione che prima del decesso il de cuius abbia conferito ad un professionista il mandato per la redazione della perizia di stima. TERMINI DI VERSAMENTO DELL IMPOSTA SOSTITUTIVA L imposta sostitutiva dovuta deve essere versata alternativamente: in un unica soluzione entro il (il cade di domenica); ovvero in tre rate annuali di uguale importo alle seguenti scadenze: 1 rata entro il ; 2 rata entro il interessi 3% annuo calcolati dal ; 3 rata entro il interessi 3% annuo calcolati dal Coloro che, avendo effettuato la rivalutazione all , hanno scelto il versamento in forma rateale e intendono procedere ad una nuova rivalutazione possono non versare 2

3 l ultima rata (in scadenza il ) e versare la nuova imposta sostitutiva. Ai fini del versamento si ritiene di poter riportare nel mod. F24, indicando quale anno di riferimento 2010, i medesimi codici tributo già utilizzati in occasione di precedenti rivalutazioni, ossia: 8055 per la rivalutazione delle partecipazioni; 8056 per la rivalutazione dei terreni; Infatti, l utilizzo di tali codici, istituiti in occasione della rivalutazione delle partecipazioni / terreni posseduti all , è stato confermato dall Agenzia delle Entrate nella Risoluzione , n. 144/E anche per il versamento dell imposta sostitutiva dovuta per la rivalutazione effettuata con riferimento alla data dell N.B. Si rammenta che l imposta sostitutiva dovuta può essere compensata, nel mod. F24, utilizzando gli eventuali crediti disponibili (IVA, IRPEF, ecc.). CESSIONE PRIMA DELLA RIVALUTAZIONE Non ci sono particolari problemi se si tratta di partecipazioni sottoposte al regime fiscale detto della dichiarazione (con tassazione, cioè, nella successiva dichiarazione dei redditi), mentre il discorso cambia nei casi del risparmio amministrato e del risparmio gestito (con imposta sostitutiva del 12,5% sulla plusvalenza applicata da un intermediario finanziario). In questi ultimi casi, dunque, il processo di rivalutazione e quindi il versamento dell imposta sostitutiva sulla rivalutazione vanno conclusi prima della cessione delle partecipazioni.il caso dei terreni è più semplice: non è possibile rivalutare i terreni già ceduti al momento del giuramento della perizia di stima. Infatti, nell atto di cessione del terreno deve essere indicato il valore risultante dalla perizia. Quindi, se si vuole rivendere un terreno, occorre portare a termine la rivalutazione e pagare l imposta sostitutiva prima dell atto di cessione. PERIZIA ASSEVERATA Entro il deve altresì essere redatta e asseverata, da parte di un professionista abilitato, la perizia giurata di stima. La perizia, comprendente i dati identificativi dell estensore e tutti gli elementi idonei ad individuare il bene periziato, unitamente alle ricevute del versamento dell imposta sostitutiva, deve essere conservata dal contribuente ed esibita o trasmessa a richiesta dell Agenzia delle entrate. Con riguardo alle partecipazioni, come chiarito dall Agenzia delle Entrate nella Circolare , n. 35/E, la perizia di stima individua il valore in relazione alla frazione di patrimonio netto della società rappresentativa della partecipazione stessa. Il valore (costo) rideterminato indicato nella perizia assume rilevanza ai fini del calcolo della plusvalenza: ex art. 67, comma 1, lett. c) e c-bis), TUIR con riguardo alle partecipazioni; ex art. 67, comma 1, lett. a) e b), TUIR con riguardo ai terreni. L art. 1 della legge n. 311/2004, ha incluso, accanto ai dottori commercialisti, ragionieri, periti commerciali, e revisori contabili, previsti dal comma 1 dell art. 5 della citata legge n. 448 del 2001, i periti regolarmente iscritti alle Camere di commercio, industria, artigianato ed agricoltura. 3

4 Il valore attribuibile a tali terreni deve essere determinato da soggetti competenti in materia urbanistica, individuati dal legislatore negli iscritti agli albi: degli ingegneri; degli architetti; dei geometri; dei dottori agronomi; degli agrotecnici; dei periti agrari e dei periti industriali edili. E consentito, altresì, che la perizia possa essere effettuata da periti regolarmente iscritti alle Camere di Commercio, tenendo presente il disposto dell articolo 64 del C.p.C. I costi sostenuti per la relazione giurata di stima possono essere portati in aumento del valore iniziale da assumere ai fini del calcolo delle plusvalenze, in quanto costituiscono un costo inerente al bene. TASSAZIONE DELLA PLUSVALENZA Quando un contribuente rivende a terzi un terreno di sua proprietà oppure partecipazioni azionarie, la differenza fra il corrispettivo incassato e il costo sostenuto a suo tempo (aumentato delle spese intervenute nel frattempo che ne avessero incrementato il valore) costituisce una plusvalenza, o una minusvalenza, se il valore è negativo. Per i terreni agricoli, la plusvalenza è tassabile se il proprietario lo rivende entro cinque anni, e purché il bene non sia giunto per donazione o successione; nei terreni edificabili, invece, la plusvalenza è sempre tassabile, senza condizioni. Si può scegliere se sommare la plusvalenza con gli altri redditi del periodo d imposta in cui essa è conseguita, o sottoporla ad imposta sostitutiva del 20% da versare nel momento stesso in cui si stipula l atto notarile. ISTANZA DI RIMBORSO Può sorgere il problema di una doppia imposizione per i soggetti che, essendo ancora proprietari al 1 gennaio 2010, hanno già effettuato la rivalutazione. In tale ipotesi è necessario versare l imposta sostitutiva sul valore di riferimento all , senza possibilità di utilizzare in compensazione l imposta sostitutiva versata in occasione di precedenti rivalutazioni. Al contribuente è comunque concesso di richiedere, entro 48 mesi dal versamento, il rimborso dell imposta sostitutiva già versata in base alle precedenti rivalutazioni: a tale proposito va evidenziato che l Agenzia delle Entrate nella Risoluzione , n. 236/E, ribadisce che il rimborso va richiesto ai sensi dell art. 38, DPR n. 602/73, ossia entro 48 mesi dalla data del versamento Restiamo a disposizione per eventuali chiarimenti e Vi porgiamo i più cordiali saluti STUDIO TRIBUTARIO E COMMERCIALE DOTT. DOMENICO PASCUZZI 4

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