SUPER E IPER AMMORTAMENTI

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Umberto Coppola
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1 SUPER E IPER AMMORTAMENTI PROROGA CON MODIFICHE Dr. Lelio Cacciapaglia

2 SUPERAMMORTAMENTO PROROGA FINO A Estensione al SE ORDINE ACCETTATO & ACCONTO 20% Aliquota scende al 30% Escono le autovetture Restano Camion, autocarri, pulmann, trattori, etc.

3 IPERAMMORTAMENTO PROROGA FINO A Estensione al SE ORDINE ACCETTATO & ACCONTO 20% Aliquota resta al 150% Confermate tipologie di beni ipertecnologici

4 SUPER e IPER AMMORTAMENTO Investimenti prorogati se ordine accettato e acconto 20% BENI ACQUISTATI FINITI BENI REALIZZATI CON APPALTO Video forum Italia Oggi Occorre ottenere conformità UE BENI ACQUISTATI IN LEASING BENI REALIZZATI IN ECONOMIA

5 SOLO IPERAMMORTAMENTO VENDITA DI BENI AGEVOLATI AL DI FUORI DEL PERIODO AGEVOLATO ESEMPIO ACQUISTO BENE IPER NEL 2018 VENDO DETTO BENE NEL 2020 ACQUISTO BENE SOSTITUTIVO NEL 2020 MANTENGO AGEVOLAZIONE SU VECCHIO BENE VENDUTO

6 Bene venduto in un periodo d imposta in cui è ancora vigente il bonus Bene originario costo quota ammortamento 20% = , variazione diminutiva = (iper) Bene ceduto al 1 luglio 2018 Nuovo acquisto (superiore) Nuovo acquisto (inferiore) Variazione diminutiva 2018 = (30.000/2) (Iper per bene ceduto pro rata temporis) (ammortamento = x 150% = /2) Quindi variazione 2019 = ( ) Variazione diminutiva 2018 = (30.000/2) (bene ceduto pro rata temporis) (ammortamento = x 150% = /2) Quindi variazione 2018 = ( )

7 Bene venduto in un periodo d imposta in cui non c è più il bonus Bene originario costo quota ammortamento 20% = Variazione diminutiva = Bene ceduto al 1 luglio 2020 Nuovo acquisto (superiore) Nuovo acquisto (inferiore) Variazione diminutiva x 20% = (Iper) Variazione diminutiva 2020 = (bene ceduto pro rata temporis) (ammortamento = x 150% = /2) Quindi variazione 2020 = ( )

8 MAGGIORAZIONE IP SOLO IN ABBINATA CON IPERAMMORTAMENTO MACCHINARI PROROGA AL ( ORDINE + ACCCONTO ENTRO IL ) Confermato + 40% Software interconnessi Ampliato sempre + 40% a: 1. SISTEMI FINALIZZATI AL DROP SHIPPING NELL E- COMMERCE 2. SOFTWARE E SERVIZI FRUIZIONE INTERATTIVA; 3. RICOSTRUZIONI 3D 4. SOFTWARE GESTIONE LOGISTICA AD ELEVATA INTEGRAZIONE

9 Operazioni straordinarie CHE FINE FA ILBONUS? AFFITTO AZIENDA FUSIONE SCISSIONE CONFERIMENTO CESSIONE AZIENDA CONDUTTORE SALVO DEROGA AL C.C. BONUS TRASFERITO A INCORPORANTE BONUS SEGUE IL BENE AGEVOLATO BONUS SI TRASFERISCE ALLA CONFERITARIA BONUS SI PERDE

10 Tur ART. 20 LA RICLASSIFICAZIONE DEGLI ATTI di Lelio Cacciapaglia

TU imposta di registro ART. 20 Norma FINO AL 31.12.2017 1.

11 TU imposta di registro ART. 20 Norma FINO AL L'imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo o la forma apparente. Fermo restando l applicazione della norma antielusiva (cd. oggi antiabuso) Norma Legge bilancio L'imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici dell atto presentato alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo o la forma apparente, sulla base degli elementi desumibili dall atto, prescindendo da quelli extratestuali e dagli atti ad esso collegati, salvo quanto disposto dagli articoli successivi.

12 TU Registro art. 53 bis Fermo restando quanto previsto dall'articolo 10-bis della legge 27 luglio 2000, n. 212, le attribuzioni e i poteri di cui agli articoli 31 e seguenti del DPR n. 600/1973 e successive modificazioni, possono essere esercitati anche ai fini dell'imposta di registro, nonché delle imposte ipotecaria e catastale previste dal TU di cui al decreto legislativo 31 ottobre 1990, n Configurano abuso del diritto una o piu' operazioni prive di sostanza economica che, pur nel rispetto formale delle norme fiscali, realizzano essenzialmente vantaggi fiscali indebiti. Tali operazioni non sono opponibili all'amministrazione finanziaria, che ne disconosce i vantaggi determinando i tributi sulla base delle norme e dei principi elusi e tenuto conto di quanto versato dal contribuente per effetto di dette operazioni.

13 Modifica articolo 20 TU Registro LEGGE DI BILANCIO 2018 ATTIVITÀ INTERPRETATIVA DEVE ESSERE CIRCOSCRITTA A SINGOLO ATTO E DEVE RIFARSI AL SUO CONTENUTO GIURIDICO RICHIAMATA (PERO) NORMA ANTIABUSO ART. 10 BIS L. 212/2000 La norma non ha effetto retroattivo!! Cassazione n del 23/01/2018

14 LE RICLASSIFICHE DEL PASSATO ALCUNI ESEMPI CONFERIMENTO + CESSIONE PARTECIPAZIONI = CESSIONE AZIENDA CESSIONE TOTALITARIA DI QUOTE = CESSIONE AZIENDA CESSIONE FABBRICATO DA DEMOLIRE: CESSIONE AREA FABBRICABILE CESSIONE TOTALITARIA QUOTE + FUSIONE = CESSIONE AZIENDA

15 Modifica articolo 20 TU Registro CRITICITÀ LEGITTIMO REDDITI! CONFERIMENTO AZIENDA + CESSIONE QUOTE = ELUSIONE? Registro? REDDITI? CESSIONE QUOTE + INCORPORAZIONE = ELUSIONE? Registro? Criticità: principio di solidarietà Articolo 57 soggetti obbligati al pagamento

16 Confusione nella Relazione illustrativa Lo spezzatino d azienda si può disconoscere con la norma antiabuso! A FALSO! Non è comportamento elusivo e comportamento evasivo!! MOLTO PEGGIO

17 Dividendi e capital gain DM 26/5/17 + Legge bilancio 2018 Nuove aliquote di tassazione di Lelio Cacciapaglia

Perché la modifica dell aliquota per il 2017 58,14%

capital gain partecipazioni qualificate persone fisiche

18 Perché la modifica dell aliquota per il ,14% Dividendi società di capitali a persone fisiche 48,72% e capital gain partecipazioni qualificate persone fisiche Posto che aliquota Ires Dal 27,5% al 24% (a decorrere dal 2017)

19 Aliquota marginale Irpef Nuova Aliquota IRES (43 24) (76 X 0, 43) = 19 32, 68 = 0, ,14% Quota distribuibile al socio Aliquota marginale Irpef

20 Dividendi distribuiti da soc. di capitali 3 possibilità di distribuzione di riserve di utili a socio p.f. qualificato D.M. 26 maggio 2017 Legge bilancio 2018 Utili formatisi ante periodo imposta 2008 Utili formatisi periodo imposta Utili formatisi dal periodo imposta 2017 Utili formatisi dal periodo imposta % (Ires 33%) 49,72% (Ires 27,5%) 58,14% (Ires 24%) 26% A titolo d imposta 1 sola possibilità di distribuzione di riserve di utili a socio NON qualificato

21 Dividendi distribuiti da soc. di capitali 3 possibilità di distribuzione di riserve di utili a socio p.f. qualificato Utili formatisi ante periodo imposta 2008 Utili formatisi periodo imposta Utili formatisi dal periodo imposta 2017 Utili formatisi dal periodo imposta % (Ires 33%) 49,72% (Ires 27,5%) 58,14% (Ires 24%) 26% A titolo d imposta Utilizzo a copertura perdite Priorità

22 Dividendi distribuiti da soc. di capitali 3 possibilità di distribuzione di riserve di utili a socio p.f. qualificato Utili formatisi ante periodo imposta 2008 Utili formatisi periodo imposta Utili formatisi dal periodo imposta 2017 Utili formatisi dal periodo imposta % (Ires 33%) 49,72% (Ires 27,5%) 58,14% (Ires 24%) 26% A titolo d imposta Priorità Utilizzo distribuzione ai soci

23 Nuovo rigo il prox anno Redditi società di capitali

24 Aumento gratuito di capitale sociale Dr Riserva di utili a Av. Cap. sociale Riserve di utili Galleggia Mantiene la connotazione 40/49,72/58,14% 26% Capitale Vers. A fondo perduto

25 Recesso, esclusione, liquidazione Costo fiscale della partecipazione: Importo incassato : Capital gain (guadagno) : (tassazione come dividendo) Magari ho assorbito: riserve di utili ante 2008 Riserve di utili Riserve di utili 2017 Riserve di utili post 2017 Riserve di capitali Capitale sociale 26% Non rileva la composizione

Delusione società semplici Società semplice riceve dividendi da srl: 10.

26 Delusione società semplici Società semplice riceve dividendi da srl: Forma reddito per il 100%= reddito di capitale: soci al 33,33%: imputazione ad ognuno: 3.333,33 Ogni socio fa concorrere per 3.333,00 a scaglioni di reddito Irpef

Nuova aliquota capitale gain p.f. partecipazioni qualificate Solo soc. di capitali Decorrenza: cessioni effettuate dal 01/01/2018 58,14% No soc.

27 Nuova aliquota capitale gain p.f. partecipazioni qualificate Solo soc. di capitali Decorrenza: cessioni effettuate dal 01/01/ ,14% No soc. di persone Rileva la data dell atto e non la data dell incasso Aliquota capitale gain p.f. partecipazioni NON qualificate in una società di capitali

28 Capital gain cessione partecipazioni qualificate Capital gain fino al 31/12/2017 Capital gain anno 2018 Capital gain dal Sul 49,72% Sul 58,14% 26% A titolo d imposta Concetto di reddito realizzato Rileva la data dell atto di cessione

29 Aliquota capitale gain p.f. partecipazioni NON qualificate in una società di persone Resta 26%

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Legge di bilancio 2019 e recepimento ATAD I e II Legge 30 dicembre 2018, n. 145 (Legge di bilancio 2019) D.Lgs. 29 novembre 2018, n. 142 Attuazione della direttiva (UE) 2016/1164 Di Lelio Cacciapaglia