RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

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1 Commi da 469 a 476 BENI D IMPRESA AREE FABBRICABILI OGGETTO PARTECIPAZIONI SALDO RIVALUTAZIONE

2 BENI D IMPRESA CONDIZIONI BENI RISULTANTI VALORE RIVALUTATO ISCRITTO BILANCIO O RENDICONTO ES. IN CORSO TERMINE APPROVAZIONE POST ENTRATA IN VIGORE FINANZIARIA 2006

3 BENI D IMPRESA ES. COINCIDENTE ANNO SOLARE CONDIZIONI BENI RISULTANTI VALORE RIVALUTATO ISCRITTO BILANCIO O RENDICONTO AL

4 BENI D IMPRESA RICONOSCIMENTO FISCALE MAGGIOR VALORE REGOLA GENERALE 3 ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO DELLA RIVALUTAZIONE ESERCIZIO COINCIDENTE ANNO SOLARE RIVALUTAZIONE 2005 RICONOSCIMENTO FISCALE MAGGIOR VALORE 2008

5 BENI D IMPRESA IMPOSTA SOSTITUTIVA BENI AMMORTIZZABILI BENI NON AMMORTIZZABILI 12% 6% DEI MAGGIORI VALORI ISCRITTI IN BILANCIO ART. 12 L. 342/2000

6 BENI D IMPRESA IMPOSTA SOSTITUTIVA VERSAMENTO REGOLA GENERALE TERMINE VERSAMENTO SALDO IIRR ANNO RIFERIMENTO RIVALUTAZIONE ES. COINCIDENTE ANNO SOLARE SALDO IIRR UNICO 2006

7 BENI D IMPRESA MAGGIORI AMMORTAMENTI RIDUZIONE PLUSVALENZE IN CASO DI CESSIONE VANTAGGI DEDUCIBILITÀ MAGGIORI SPESE MANUTENZIONE EMERSIONE DI MAGGIORI VALORI ANCHE IN SEDE CIVILISTICA

8 BENI D IMPRESA EMERSIONE DI MAGGIORI VALORI ANCHE IN SEDE CIVILISTICA PATRIMONIO NETTO PIÙ ELEVATO BASILEA 2 THIN CAP PRO-RATA PATRIMONIALE

9 BENI D IMPRESA AFFITTO D AZIENDA PUÒ RIVALUTARE IL SOGGETTO CHE, IN BASE AL CONTRATTO PUÒ DEDURRE GLI AMMORTAMENTI

10 PARTECIPAZIONI ART. 3 - DM 162/2001 RESO APPLICABILE DAL RICHIAMO DEL COMMA 476 SOLO QUOTE E AZIONI EMESSE DA SOCIETÀ CONTROLLATE E COLLEGATE EX ART CC

11 SALDO RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE ACCANTONATO IN UNA SE DISTRIBUITO RISERVA IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA VARIAZIONE AUMENTO PER SOCIETÀ DIVIDENDO PER SOCIO

12 SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI DISTRIBUZIONE S O C IO U N IC O P F Im p o rt o d e lla riva lu t a z io n e 3 0 0,0 0 Im p o s t a s o s t it u t iva 1 2 % 3 6,0 0 Sa ld o a t t ivo d i riva lu t a z io n e 2 6 4,0 0 D is t rib u is co 2 6 4,0 0 S O C IE T A ' Sa ld o d is t rib u it o 2 6 4,0 0 Im p o s t a s o s t it u t iva 1 2 % 3 6,0 0 V a ria z io n e in a u m e n t o 3 0 0,0 0 Im p o s t e s o cie t à IR E S 3 3 % 9 9,0 0 C re d it o p e r im p o s t a s o s t it u t iva 3 6,0 0 Im p o s t e d o vu t e d a lla s o cie t à a l n e t t o 6 3,0 0 d e l cre d it o p e r im p o s t a s o s t it u t iva S O C IO Sa ld o d is t rib u it o 2 6 4,0 0 Im p o s t e s o cie t à IR E S 6 3,0 0 D ivid e n d o p e rce p it o 2 0 1,0 0 B a s e im p o n ib ile s o cio 4 0 % 8 0,4 0

13 SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI DISTRIBUZIONE SOCIO AL 30% Importo della rivalutazione 300,00 Imposta sostitutiva 12% 36,00 Saldo attivo di rivalutazione 264,00 Distribuisco 264,00 SOCIETA' Saldo distribuito 264,00 Imposta sostitutiva 12% 36,00 Variazione in aumento 300,00 Imposte società IRES 33% 99,00 Credito per imposta sostitutiva 36,00 Imposte dovute dalla società al netto 63,00 del credito per imposta sostitutiva SOCIO Quota saldo distribuito 30% 79,20 Quota Imposte società IRES 30% 18,90 Dividendo percepito 60,30 Base imponibile socio 40% 24,12

14 SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI DISTRIBUZIONE SOCIO UNICO PF - DISTRIBUZIONE PARZIALE Importo della rivalutazione 300,00 Imposta sostitutiva 12% 36,00 Saldo attivo di rivalutazione 264,00 Distribuisco il 50% 132,00 SOCIETA' Saldo distribuito 132,00 Imposta sostitutiva 12% 18,00 Variazione in aumento 150,00 Imposte società IRES 33% 49,50 Credito per imposta sostitutiva 18,00 Imposte dovute dalla società al netto 31,50 del credito per imposta sostitutiva SOCIO Saldo distribuito 132,00 Imposte società IRES 31,50 Dividendo percepito 100,50 Base imponibile socio 40% 40,20

15 SALDO RIVALUTAZIONE AFFRANCAMENTO SOLO SALDI RIVALUTAZIONE NO SALDI RIVALUTAZIONE POSSIBILE ANCHE BENI IMPRESA AREE FABBRICABILI AFFRANCAMENTO PARZIALE

16 SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI AFFRANCAMENTO LIBERA DISTRIBUIBILITÀ ANTICIPATO RICONOSCIMENTO NESSUNA FORMAZIONE DI BASE IMPONIBILE MAGGIORI VALORI FISCALI (DM 86/2002)

17 SALDO RIVALUTAZIONE IMPOSTA SOSTITUTIVA ALIQUOTA VERSAMENTO 7% 3 RATE 10% NEL % NEL % NEL 2008

18 SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI DISTRIBUZIONE AFFRANCAMENTO SOCIO UNICO PF Importo della rivalutazione 300,00 Importo della rivalutazione 300,00 Imposta sostitutiva 12% 36,00 Imposta sostitutiva 12% 36,00 Saldo attivo di rivalutazione 264,00 Saldo attivo di rivalutazione 264,00 Distribuisco 264,00 Affrancamento 7% 18,48 SOCIETA' SOCIETA' Saldo distribuito 264,00 Saldo distribuito 264,00 Imposta sostitutiva 12% 36,00 Variazione in aumento 300,00 Variazione in aumento NESSUNA Imposte società IRES 33% 99,00 Imposte società IRES 33% NESSUNA Credito per imposta sostitutiva 36,00 Credito per imposta sostitutiva NESSUNO Imposte dovute dalla società al netto 63,00 Imposte corrisposte dalla società 18,48 del credito per imposta sostitutiva SOCIO SOCIO Saldo distribuito 264,00 Saldo distribuito 264,00 Imposte società IRES 63,00 Imposta sostitutiva per affrancamento 18,48 Dividendo percepito 201,00 Dividendo percepito 245,52 Base imponibile socio 40% 80,40 Base imponibile socio 40% 98,21

19 AREE FABBRICABILI DEFINIZIONE NON ANCORA EDIFICATE RISULTANTI TALI A SEGUITO DEMOLIZIONE EDIFICI ESISTENTI ANCHE NEL CASO IN CUI SIANO BENI MERCE

20 AREE FABBRICABILI DEVONO RISULTARE DA SOGGETTI IN CONTABILITÀ ORDINARIA SOGGETTI IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA BILANCIO O RENDICONTO REGISTRO BENI AMMORTIZZABILI REGISTRI IVA ES. IN CORSO ALLA DATA DEL

21 AREE FABBRICABILI SI DEVONO RIVALUTARE OGNI DESTINAZIONE URBANISTICA INDIVIDUA TUTTE LE AREE DELLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA UNA CATEGORIA DISTINTA

22 AREE FABBRICABILI L UTILIZZO DELL AREA DEVE AVVENIRE ENTRO 5 ANNI DALL EFFETTUAZIONE DELLA RIVALUTAZIONE

23 AREE FABBRICABILI IMPOSTA SOSTITUTIVA ALIQUOTA VERSAMENTO 19% 3 RATE 40% NEL % NEL % NEL 2008

24 DIVIDEND WASHING SCOPO COMBINARE PEX DISCIPLINA DIVIDENDI PER CREARE PERDITE DEDUCIBILI

25 DIVIDEND WASHING ANNO SOCIETÀ OPERAZIONE ACQUISTO PREZZO CESSIONE MINUSVALENZA 2004 A ACQUISTA PARTECIPAZIONE IN B B DISTRIBUISCE DIVIDENDI AD A A VENDE LA PARTECIPAZIONE IN B A TERZI

26 DIVIDEND WASHING DICHIARAZIONE DEI REDDITI DI A ANNO 2005 DIVIDENDI IMPONIBILI 5 MINUSVALENZA DEDUCIBILE 100 PERDITA FISCALE -95

27 DIVIDEND WASHING PERCHÉ L OPERAZIONE RIESCA È NECESSARIO CHE LE PARTECIPAZIONI IN B VENGANO ISCRITTE NELL ATTIVO CIRCOLANTE LA SOCIETÀ B CONSEGUA UN UTILE NEL 2005 LA SOCIETÀ A POSSA INDURRE LA SOCIETÀ B A DISTRIBUIRE QUESTO UTILE NON VI SIANO DIFFICOLTÀ NELLA DETERMINAZIONE DEL PREZZO DI CESSIONE DELLA PARTECIPAZIONE IN B

28 DIVIDEND WASHING ART. 5-quinquies D.L. 203/2005 NORMA ANTIELUSIVA PERCEZIONE DIVIDENDI NEI 36 MESI PRECEDENTI IL REALIZZO DELLA MINUSVALENZA NON RILEVANZA DELLA MINUSVALENZA FINO A CONCORRENZA DELLA QUOTA NON IMPONIBILE DEI DIVIDENDI PERCEPITI

29 NOVITÀ PEX TASSAZIONE VARIABILE PLUSVALENZE ANNO 2005 DATA REALIZZO PLUSVALENZE FINO DAL AL DOPO ESENZIONE TOTALE POSSESSO INIZIO 12 MESE ANTE CESSIONE ESENZIONE SOLO 95% POSSESSO INIZIO 18 MESE ANTE CESSIONE ESENZIONE SOLO 91% POSSESSO INIZIO 18 MESE ANTE CESSIONE DAL 2007 ESENZIONE SOLO 84%

30 DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO ART. 5-BIS D.L. 203/2005 RIDUZIONE PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO DAL 10% AL 5% VALEVOLE A PARTIRE DAL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL APPLICABILE ANCHE ALLE QUOTE DI AMMORTAMENTO AVVIAMENTI ISCRITTI IN PRECEDENTI ESERCIZI

31 DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO COMMA 521 FINANZIARIA 2006 NUOVA PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO DAL 5% AL 5,5% OVVERO RIPARTIZIONE IN 18 ANNI VALEVOLE A PARTIRE DA APPARENTEMENTE 1 GENNAIO 2006

32 DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO EFFETTI RIDUZIONE PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO DISALLINEAMENTO VALORI CIVILI E FISCALI OBBLIGO DI RILEVARE IMPOSTE ANTICIPATE

33 DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO PROBLEMI APPLICATIVI DATA DI DECORRENZA NUOVE DISPOSIZIONI APPLICABILITÀ DELLE STESSE AGLI AVVIAMENTI ISCRITTI IN PASSATI ESERCIZI

34 VENDITE IMMOBILIARI NOVITÀ PLUSVALENZE IMMOBILIARI REGISTRO IPOTECARIA CATASTALE IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 12,5% APPLICATE SU VALORI CATASTALI

35 VENDITE IMMOBILIARI PLUSVALENZE IMMOBILIARI OGGETTO CESSIONI A TITOLO ONEROSO DI BENI IMMOBILI ACQUISTATI O POSSEDUTI DA NON PIÙ DI 5 ANNI TERRENI SUSCETTIBILI DI UTILIZZAZIONE EDIFICATORIA

36 VENDITE IMMOBILIARI PLUSVALENZE IMMOBILIARI CONDIZIONI PER FRUIRE DELL IMPOSTA SOSTITUTIVA A RICHIESTA DELLA PARTE VENDITRICE APPLICAZIONE E VERSAMENTO A CURA DEL NOTAIO RESA AL NOTAIO ALL ATTO DELLA CESSIONE CON RICEZIONE DELLA PROVVISTA DAL CEDENTE

37 VENDITE IMMOBILIARI PLUSVALENZE IMMOBILIARI VALUTAZIONE DELLA CONVENIENZA ALIQUOTA MARGINALE IRPEF INCIDENZA DI EVENTUALI ONERI DEDUCIBUILI VERIFICA APPLICABILITÀ RIVALUTAZIONE EX ART. 11- quaterdecies, 4 c., D.L. 203/05 SOLO TERRENI AGRICOLI E AREE EDIFICABILI

38 VENDITE IMMOBILIARI REGISTRO E IPOCATASTALI BASE IMPONIBILE PARI AL VALORE CATASTALE SE LA CESSIONE AVVIENE TRA PERSONE FISICHE NON HA PER OGGETTO IMPRENDITORI ARTISTI PROFESSIONISTI IMMOBILI AD USO ABITATIVO RELATIVE PERTINENZE

39 VENDITE IMMOBILIARI REGISTRO E IPOCATASTALI MODALITÀ APPLICATIVE RICHIESTA RESA DALL ACQUIRENTE AL NOTAIO INDIPENDENZA DAL CORRISPETTIVO PATTUITO INDICATO IN ATTO RIDUZIONE DEL 20% DEGLI ONORARI NOTARILI

40 VENDITE IMMOBILIARI REGISTRO E IPOCATASTALI CHI FRUISCE DELL AGEVOLAZIONE NON È SOGGETTO AI CONTROLLI DEL COMMA 495 AL DISPOSTO DEGLI ARTICOLI: 38, 3 c. D.P.R. 600/73 52, 1 c. T.U.P.R. 131/86