Milano Roma. News fiscali e societarie

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1 Milano Roma News fiscali e societarie Agosto - Settembre 2010

2 FISCALITA DOCUMENTI INTERPRETATIVI Liquidazione IVA di gruppo ed operazione straordinaria di fusione Nell ipotesi di incorporazione di una società esterna alla procedura di liquidazione IVA di gruppo da parte di una società che invece vi partecipa - in forza del principio generale secondo cui l incorporante subentra a titolo universale nell intero patrimonio dell incorporata, nonché della ratio dell articolo 1, comma 63, della legge finanziaria 2008, l Amministrazione finanziaria ritiene che il credito maturato dall incorporata nell anno solare antecedente l incorporazione non possa mai confluire nell IVA di gruppo, potendo unicamente essere utilizzato in compensazione orizzontale dall incorporante, ovvero essere chiesto a rimborso al verificarsi dei presupposti. (Agenzia delle Entrate, Risoluzione 22 settembre 2010, n.92/e) Chiarimenti sul monitoraggio fiscale In base alle disposizioni in materia di monitoraggio fiscale, i contribuenti che detengono investimenti all estero e attività estere di natura finanziaria, sono tenuti a compilare il quadro RW in sede di presentazione della dichiarazione annuale dei redditi, indicando gli investimenti e le attività attraverso cui possono essere conseguiti redditi di fonte estera disponibili in Italia. Deve inoltre essere indicato l ammontare dei trasferimenti da, verso e sull estero che, nel corso del periodo d imposta, hanno interessato gli stessi investimenti e attività, sempre che l ammontare di questi investimenti e attività, ovvero quello dei movimenti effettuati nel corso dell anno, sia d importo complessivo superiore ai Euro. La Circolare in commento, ripercorre anche gli adempimenti a carico degli intermediari che intervengono nelle operazioni di trasferimento di attività finanziarie e, altresì, le comunicazioni cui sono tenuti al momento di compilare, in qualità di sostituto d imposta, il quadro 50 del modello

3 Viene chiarito che, in presenza di attività cointestate, come avviene ad esempio nell ipotesi piuttosto ricorrente di un conto corrente intestato ai coniugi, qualora entrambi abbiano la piena disponibilità delle somme, il modulo RW deve essere compilato da ogni intestatario con riferimento all intero valore delle attività. L Agenzia delle Entrate ha chiarito, inoltre, che il mutuo contratto all estero per l acquisto dell immobile non va indicato nel quadro RW. Bisognerà indicare solo la consistenza del conto corrente aperto per l accensione del mutuo se superiore a Euro. Sempre secondo le indicazioni fornite dall Amministrazione finanziaria, gli immobili all estero devono essere in ogni caso dichiarati nel quadro RW al loro costo storico risultante da relativa documentazione probatoria, maggiorato degli eventuali oneri accessori quali, ad esempio, le spese notarili e gli oneri di intermediazione, esclusi gli interessi passivi. Altro chiarimento contenuto nella Circolare è quello che obbliga a indicare nel modulo RW le attività finanziarie infruttifere. Sotto questo aspetto è sorto il dubbio che l Amministrazione finanziaria consideri rientrare in questa categoria anche i crediti di natura commerciale, compresi gli acconti di prezzo. (Agenzia delle Entrate, Circolare 13 settembre 2010, n. 45/E) L istanza di discussione in pubblica udienza non è assoggettata all imposta di bollo se formulata all interno del ricorso principale La fattispecie relativa all istanza di discussione in pubblica udienza contenuta nel ricorso introduttivo del processo, nel ricorso in appello ovvero in altri atti processuali, appare rispettare le prescrizioni del numero 15) del terzo comma dell articolo 13 del D.P.R. n. 642 del 1972, che comporta il pagamento di un unica imposta di bollo. L atto, infatti, si presenta come formalmente unitario, in quanto redatto in un unico contesto, così come chiarito dall Amministrazione finanziaria con le risoluzioni prot del 25/10/1982, prot del 14/02/1984 e n. 179 del 29 aprile L omesso espresso richiamo al ricorso introduttivo del processo, al ricorso in appello ovvero ad altri atti processuali non costituisce esclusione degli stessi 3

4 dall ambito applicativo della disposizione in esame; al contrario, l ampia formulazione della norma agevolativa riferita genericamente a convenzioni, istanze, certificazioni o provvedimenti porta a ritenere che l elencazione abbia natura meramente esemplificativa delle finalità che la norma intende perseguire. (Agenzia delle Entrate, Risoluzione 17 agosto 2010, n 82/E) GIURISPRUDENZA Nelle società per azioni le indagini bancarie possono essere estese a terzi Le movimentazioni su conti bancari intestati ai soci e ai dipendenti di una Spa in ordine alle quali ci si rifiuta di fornire spiegazioni, possono essere attribuite alla società oggetto di verifica fiscale. Secondo la Cassazione, in caso di società di capitali, gli accertamenti bancari possono essere estesi anche ai conti correnti formalmente intestati ai soci, amministratori o dipendenti, quando risulti provata, anche per presunzioni, la natura fittizia delle intestazioni o, comunque, la riferibilità all ente dei conti o di alcune operazioni. (Cassazione, Sez. Tributaria, sentenza 24 settembre 2010, n ) Abuso del diritto e art. 37 bis del D.P.R. n. 600/1973 L esistenza di valide ragioni economiche, quali esse siano, anche non lecite, non consentono la configurazione dell abuso del diritto. Secondo i chiarimenti della Corte di Cassazione, l abuso sussiste solo in presenza di un vantaggio fiscale predominante e assorbente della transazione oggetto di verifica. Ulteriore profilo considerato dalla Corte è quello probatorio. La Cassazione sostiene che la prova del disegno elusivo e delle modalità di alterazione degli schemi negoziali 4

5 classici perseguiti solo per pervenire a un risultato fiscale, spetta all amministrazione, mentre l onere di provare l esistenza di ragioni economiche alternative di reale spessore che giustifichino operazioni in quel modo strutturate incombe sul contribuente. ( Cassazione, Sez. Tributaria, sentenza 22 settembre 2010, n ) Il giudicato ha efficacia anche sulle liti aventi ad oggetto altre annualità di imposta Il giudicato ha efficacia anche su altri giudizi relativi a differenti periodi d imposta, se l accertamento riguarda un punto fondamentale e decisivo di entrambe le cause. Tale chiarimento è stato fornito dalla Cassazione con l ordinanza 19615/2010, che assume una posizione favorevole all efficacia dei giudicati relativi ad altri periodi di imposta: questione tutt altro che pacifica in seno alla Suprema Corte. (Cassazione, Sez. Tributaria, ordinanza 16 settembre 2010, n ) I compensi dei sindaci non sono assoggettati all Irap I compensi percepiti da un commercialista per incarichi in consigli di amministrazione e collegi sindacali, sebbene consistenti, non sono sufficienti per attribuire l adeguata organizzazione necessaria per l assoggettamento all Irap. La Cassazione ha, quindi, cassato la sentenza della CTR della Lombardia che aveva accolto l appello del Ufficio, negando ad un commercialista il diritto al rimborso dell Irap versata per gli anni sui compensi per gli incarichi in consigli di amministrazione e collegi sindacali. (Cassazione, Sez. Tributaria, sentenza 16 settembre 2010, n ) Pretesa indeducibilità del costo dell amministratore delle società di capitali Con una sentenza a dir poco originale la Cassazione è riuscita ad affermare che i compensi corrisposti agli amministratori di società di capitali non costituiscono un costo deducibile. Dalla motivazione del provvedimento emerge che è stato applicato l art. 62 del D.P.R. n. 917/1986, che disciplinava, fino al 1 gennaio 2004, le spese per 5

6 prestazioni di lavoro nell ambito della determinazione del reddito d impresa. Questa norma prevedeva la non deducibilità di somme a titolo di compenso del lavoro prestato o dell opera svolta dall imprenditore individuale, mentre al comma 3 prevedeva la deducibilità dei compensi spettanti agli amministratori delle società di persone aventi natura commerciale. In breve, secondo la Cassazione, il regime di deducibilità di cui al citato art. 62 non è applicabile alle società di capitali essendo la loro prestazione assimilabile più a quella dell imprenditore che a quella degli amministratori di società di persone. Si precisa che dal 1 gennaio 2004, con la riforma Ires, la norma è stata riscritta eliminando ogni possibile dubbio e che quindi il problema non si pone per i compensi erogati dal 2004 in avanti. E inutile dire che tale sentenza ha avuto, con coro unanime, la critica della dottrina, la quale si è spinta a mettere in discussione il ruolo davvero di garante attribuito alla Corte di Cassazione sulla corretta applicazione delle norme. (Cassazione, Sez. Tributaria, ordinanza 13 agosto 2010, n ) SOCIETA E IMPRESA LEGISLAZIONE Holding con adempimenti leggeri In base al D.Lgs. n. 141/2010, entrato in vigore il 19 settembre, viene modificato il Testo unico bancario. In particolare, le attività riservate diventano due (concessione di finanziamenti e prestazione di servizi di pagamento) rispetto alle precedenti quattro. L iscrizione alla 6

7 Banca d Italia nell albo ex art. 106 del Testo unico bancario diventa di tipo autorizzativo, rispetto al precedente inserimento nell elenco degli intermediari. Vengono inoltre creati due nuovi elenchi, uno per il Microcredito ex art. 111 e uno per i consorzi di garanzia fidi ex art. 112, con nuovi organismi preposti alla gestione di tali elenchi. Una novità di notevole rilevanza è rappresentata dall eliminazione degli elenchi previsti ex art. 113 per le holding finanziarie. (Decreto Legislativo del 13 agosto 2010, n. 141) Questo documento contiene indicazioni generali sugli argomenti trattati, che non sono da considerare esaustive o sufficienti, al fine di adottare decisioni e, in nessun caso, potrà essere considerata consulenza. Simonelli Associati non risponde di eventuali danni derivanti da decisioni adottate o non adottate utilizzando la presente lettera informativa. 7