Milano Roma. News fiscali e societarie

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1 Milano Roma News fiscali e societarie Ottobre 2013

2 FISCALITA PROVVEDIMENTI LEGISLATIVI DOCUMENTI INTERPRETATIVI Correzione degli errori in bilancio: indicazioni dell Agenzia delle Entrate L Agenzia delle Entrate ha dettato le linee guida da adottare qualora sia ravvisabile un errore in bilancio che ha avuto effetti sull imputazione temporale dei componenti del reddito d impresa. In particolare è stata riconosciuta la possibilità, nel caso di errata imputazione temporale di un componente negativo o positivo di reddito, di presentare le dichiarazioni integrative al fine di raffigurare l errore all Amministrazione finanziaria e riliquidare il reddito imponibile dei diversi periodi di imposta. (Circ. Agenzia Entrate n. 31) Gli acquisti di beni e servizi effettuati nel territorio dello Stato da parte di organismi internazionali / comunitari e l Iva L'Agenzia delle Entrate ha espresso il proprio parere in ordine all applicabilità del regime di non imponibilità Iva per gli acquisti di beni e servizi effettuati in Italia da parte di organismi internazionali di cui all'art. 72 del DPR 633/72, come il personale della Forza di gendarmeria europea (EUROGENDFOR). In particolare gli acquisti consistenti, ovvero pari euro, fatti da tali soggetti sono non imponibili ai fini Iva a patto che l acquirente presenti un istanza con l elenco dettagliato dei beni, per i quali si richiede il beneficio, i quali devono soddisfare i requisiti indicati dal Trattato istitutivo della Forza di gendarmeria europea. (Ris. Agenzia Entrate n. 63) Disapplicazione della disciplina sulle società in perdita sistemica L Agenzia delle Entrate ha chiarito che, nel caso in cui una società realizzi una plusvalenza fiscalmente rilevante, la cui tassazione è rateizzata ai sensi dell articolo 86, comma 4 del DPR 2

3 917/1986, ai fini del computo del reddito imponibile per l applicazione della normativa sulle società in perdita sistemica si deve tener conto dell intera plusvalenza nell esercizio di competenza temporale. Conseguentemente, nel caso in cui la società, che dichiara una perdita fiscale, a seguito della sterilizzazione della rateizzazione ex articolo 86, comma 4 del DPR 917/1986, consegua un reddito imponibile anziché una perdita, si può disapplicare automaticamente la disciplina sulle società in perdita sistemica senza che sia necessario presentare un interpello disapplicativo. Corrispondentemente nei periodi di imposta successivi il risultato fiscale deve essere ridotto della quota di plusvalenza rinviata a tassazione. (Ris. Agenzia Entrate n. 68) Installazione di reti ed impianti di comunicazione elettronica in fibra ottica e aliquota Iva applicabile L Agenzia delle Entrate ha chiarito che le prestazioni di servizi, dipendenti da un contratto di appalto, relativi all'installazione di reti in fibra ottica, sono soggette all aliquota Iva del 10% in quanto assimilate alle opere di urbanizzazione primaria. (Ris. Agenzia Entrate n. 69) Gli interessi dovuti sulle rate di versamento dell imposta sostitutiva sul maggior valore degli immobili L Agenzia delle Entrate ha precisato che gli interessi dovuti sulla seconda e sulla terza rata dell'imposta sostitutiva sui maggiori valori degli immobili rivalutati ai sensi del DL 185/2008 devono essere computati nella misura del 3% annuo, e non secondo il tasso legale. La differenza tra quanto dovuto e quanto versato dai contribuenti, a causa della non chiara formulazione della norma, sarà recuperata senza l applicazione delle sanzioni. (Ris. Agenzia Entrate n. 70) Non cumulabilità delle deduzioni Irap L'Agenzia delle Entrate ha precisato che il divieto di cumulo, per ogni dipendente, tra le deduzioni per assicurare la riduzione del cuneo fiscale e quella correlata ai costi del personale addetto alla ricerca e sviluppo opera per singolo periodo d'imposta. Conseguentemente se per parte del periodo di imposta il dipendente è stato destinato all attività di ricerca e sviluppo e si è usufruito di tale deduzione, non è utilizzabile la deduzione per assicurare la riduzione del cuneo fiscale per tutto il citato periodo. (Risposta all interpello dell Agenzia Entrate n /2013) 3

4 Il ravvedimento operoso è applicabile anche al diritto camerale annuale Il Ministero dello Sviluppo Economico ha affermato che i criteri da utilizzare ai fini dell'applicazione delle sanzioni tributarie, compresa la possibilità di avvalersi dell istituto del ravvedimento operoso, sono applicabili anche al diritto camerale annuale. (Nota Min. Sviluppo Economico n ) GIURISPRUDENZA Omessa registrazione e indicazione in fattura delle dichiarazioni di intento Non possono essere considerate meramente formali, e quindi non sanzionabili, le violazioni relative all'omessa indicazione in fattura, contabilizzazione e comunicazione all Agenzia delle Entrate delle dichiarazioni d'intento in quanto tali violazioni incidono sui poteri di controllo dell'amministrazione finanziaria. (Cass n ) Accertamenti bancari nei confronti di soggetti diversi da imprese e professionisti La Cassazione ha ritenuto valido l'accertamento effettuato nei confronti di una persona fisica, priva di partita IVA, in base agli elementi ottenuti attraverso indagini bancarie sui suoi conti privati. (Cass n ) Soggettività passiva Irap La Corte di Cassazione ha precisato che l assunzione di un dipendente non comporta l automatica soggezione all Irap in quanto il giudice deve accertare in concreto se la struttura organizzativa costituisce un elemento potenziale ed aggiuntivo ai fini della produzione del reddito. (Cass n ) 4

5 Onere della prova del possesso degli investimenti all estero Secondo Corte di Cassazione l'agenzia delle Entrate, prima di contestare la mancata compilazione del quadro RW del modello Unico, deve provare che sono riconducibili al contribuente le attività finanziarie o patrimoniali individuati all'estero. (Cass n ) Autonomia dei periodi di imposta nel processo tributario ll giudice tributario non può estendere la propria cognizione, in violazione del principio generale di autonomia di ciascun periodo d'imposta e della natura impugnatoria del processo tributario (il cui ambito è circoscritto allo specifico atto impugnato nei limiti dei vizi denunciati), alla determinazione del reddito di anni diversi da quello oggetto di controversia, facendone refluire gli effetti su quest'ultimo. (Cass n ) Deducibilità dei costi relativi ad operazioni soggettivamente inesistenti La Corte di Cassazione ha precisato, in tema di imposte sui redditi che sono deducibili per l'acquirente dei beni i costi delle operazioni soggettivamente inesistenti, per il solo fatto che essi sono sostenuti nel quadro di una cosiddetta "frode carosello", anche qualora l'acquirente fosse consapevole del carattere fraudolento delle operazioni le quali devono rispettare i principi di effettività, inerenza, competenza, certezza, determinatezza o determinabilità. (Cass n ) Contratti di leasing immobiliare e il plafond Iva La Suprema Corte ha affermato che il divieto di utilizzare il plafond per gli acquisti di fabbricati non si estende ai contratti di leasing immobiliare, salvo che per quelli assimilati alle cessioni di beni, per i quali cioè sia stata espressamente prevista la clausola di trasferimento della proprietà vincolante per entrambe le parti. (Cass n ) Responsabilità dei soci di società cancellate Secondo la Corte dopo la cancellazione della società dal registro delle imprese i creditori sociali, tra cui l'agenzia delle Entrate, possono far valere i propri crediti nei confronti dei soci, fino a concorrenza delle somme da questi riscosse in base al bilancio finale di liquidazione. (Cass n ) 5

6 La determinazione del valore normale nel transfer pricing La Corte di Cassazione ha precisato che, ai fini dell'individuazione del valore normale, cui è ancorata la normativa sui prezzi di trasferimento di cui all'articolo 110, comma 7 del DPR 917/1986, occorre, in via prioritaria, fare riferimento ai listini e alle tariffe del venditore dei beni o del prestatore di servizi ovvero, in caso di inesistenza, di inapplicabilità, o di inattendibilità del listino o della tariffa, alle mercuriali e ai listini delle Camere di commercio o alle tariffe professionali, tenendo conto anche degli sconti d'uso. Solo in via sussidiaria, potrà farsi riferimento al prezzo o corrispettivo mediamente praticato per i beni o i servizi della stessa specie o similari in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono stati acquisiti o prestati. Tale ultimo mercato, nell'ambito delle vendite infragruppo, può essere rappresentato dal mercato nazionale del venditore. (Cass n ) Questo documento contiene indicazioni generali sugli argomenti trattati, che non sono da considerare esaustive o sufficienti, al fine di adottare decisioni e, in nessun caso, potrà essere considerata consulenza. Simonelli Associati non risponde di eventuali danni derivanti da decisioni adottate o non adottate utilizzando la presente lettera informativa. 6