IL RAVVEDIMENTO DEGLI OMESSI E INSUFFICIENTI VERSAMENTI DELLE IMPOSTE

Transcript

1 Periodico quindicinale TP n giugno 2013 IL RAVVEDIMENTO DEGLI OMESSI E INSUFFICIENTI VERSAMENTI DELLE IMPOSTE ABSTRACT In un momento di forti tensioni finanziarie come quello attuale, può tornare utile il ricorso all istituto del ravvedimento operoso per sanare, entro determinate tempistiche, il mancato versamento delle imposte con il pagamento di una sanzione ridotta. Esaminiamo di seguito le diverse tipologie di ravvedimento a disposizione del contribuente. L ISTITUTO DEL RAVVEDIMENTO OPEROSO L art. 13, D.Lgs. 472/1997, disciplina l istituto del ravvedimento operoso, ossia la facoltà per il contribuente di sanare spontaneamente le omissioni o le irregolarità commesse nell applicazione delle disposizioni tributarie, fruendo di rilevanti riduzioni delle sanzioni amministrative. L istituto è applicabile a tutti gli omessi versamenti delle imposte di natura erariale (IRPEF, addizionali IRPEF, IRAP, IVA, registro, imposte ipotecarie e catastali, tasse di concessione governativa, IMU, ecc.); restano escluse le violazioni concernenti i contributi previdenziali, anche se, come precisato dalla CM n. 101/E/2000, l errata compensazione tra crediti tributari e debiti di natura previdenziale, può comunque essere oggetto di ravvedimento. La regolarizzazione può riguardare anche le omissioni o gli errori che incidono sulla determinazione della base imponibile e sulle ritenute alla fonte da operare in qualità di sostituto d imposta, nonché la tardiva presentazione della dichiarazione annuale (redditi, IVA, IRAP e mod. 770). Affinché il ravvedimento esplichi i suoi effetti, il contribuente o sostituto d imposta, deve: effettuare il versamento delle imposte o ritenute dovute, delle sanzioni previste per la specifica violazione e dei relativi interessi legali; presentare la dichiarazione omessa; inviare un eventuale dichiarazione sostitutiva di quella precedentemente presentata; entro determinati limiti temporali, connessi alla specifica tipologia di ravvedimento che si intende effettuare. Il ricorso al ravvedimento è precluso qualora la violazione commessa sia già stata constatata dall Amministrazione finanziaria, o siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento (ad esempio, inviti a comparire o questionari) delle quali l autore della violazione, o i soggetti obbligati in solido, abbiano avuto formale conoscenza. Gli accessi, le ispezioni o le verifiche sono da riferire a ciascun periodo d imposta e a ciascuna tipologia di imposta; è quindi possibile ravvedere violazioni commesse in periodi d imposta diversi da quelli oggetto di verifica e regolarizzare imposte diverse da quelle oggetto di controllo. Il ravvedimento è altresì precluso dalla ricezione del c.d. avviso bonario emanato a seguito della liquidazione automatica o del controllo formale della dichiarazione. RIPRODUZIONE VIETATA PAG. 1 di 5

2 TIPOLOGIE DI RAVVEDIMENTO Il ravvedimento dell omesso o insufficiente versamento delle imposte si perfeziona mediante: 1) il versamento dei tributi o delle ritenute a suo tempo omessi o versati in modo insufficiente; 2) il versamento della sanzione ridotta; 3) il versamento degli interessi moratori computati al tasso legale (2,5% dal ) con maturazione a giorno. I suddetti adempimenti devono essere portati a termine entro i limiti temporali previsti da ciascuna delle tipologie di regolarizzazione previste dall art. 13, c. 1, D.Lgs. 472/1997. Il versamento delle somme può essere eseguito anche in più tranches, a condizione che siano versate le sanzioni e gli interessi commisurati alla totalità delle imposte non corrisposte, e che il tutto sia posto in essere entro la scadenza contemplata per il ravvedimento. Attenzione, se tra un versamento frazionato e l altro interviene una verifica o un atto istruttorio, la quota di debito residuo non può più beneficiare delle sanzioni ridotte (le sanzioni sono quindi irrogate dall Ufficio nelle misure ordinarie). Allo stato attuale, il contribuente dispone delle seguenti tipologie di ravvedimento, distinte in relazione alla tempistica di versamento richiesta, per la regolarizzazione dell omesso o insufficiente versamento dei tributi. TIPOLOGIA LIMITE TEMPORALE MISURA DELLA SANZIONE Ravvedimento breve Entro 30 giorni dalla data di scadenza originaria 3% Ravvedimento lungo Entro il termine di presentazione della dichiarazione dell anno in cui è commessa la violazione 3,75% Ravvedimento sprint Entro 14 giorni dalla data di scadenza originaria 0,2% per ogni giorno di ritardo Il perfezionamento della regolarizzazione e la possibilità di fruire della sanzione ridotta, sono quindi strettamente collegati al rispetto delle tempistiche richieste da ciascuna tipologia di ravvedimento operoso. Riguardo al calcolo dei giorni, si evidenzia che il termine iniziale dal quale decorrono i 30 giorni per il c.d. ravvedimento breve, va computato dalla data di scadenza del versamento e non dalla data di effettiva commissione della violazione (ad esempio, ipotizzando un insufficiente versamento eseguito in data antecedente a quella di scadenza, i 30 giorni per la regolarizzazione non decorrono dal giorno di effettuazione del versamento insufficiente ma dal giorno di scadenza del termine). Stessa modalità di calcolo dei giorni per il c.d. ravvedimento sprint, con l unica rilevante differenza che la misura della sanzione è variabile in funzione del giorno in cui è eseguito il versamento, pur entro i 14 giorni dalla scadenza originaria (al quindicesimo giorno la sanzione torna infatti pari a quella prevista per il c.d. ravvedimento breve, ossia al 3%). 1 g. 2 g. 3 g. 4 g. 5 g. 6 g. 7 g. 8 g. 9 g. 10 g. 11 g. 12 g. 13 g. 14 g. 0,2% 0,4% 0,6% 0,8% 1% 1,2% 1,4% 1,6% 1,8% 2% 2,2% 2,4% 2,6% 2,8% RIPRODUZIONE VIETATA PAG. 2 di 5

3 Ad esempio, un versamento effettuato con un solo giorno di ritardo sconta la sanzione dello 0,20%, con due giorni di ritardo dello 0,40%, con tre giorni di ritardo dello 0,60% e così via, fino a raggiungere il 2,8% in caso di versamento eseguito con 14 giorni di ritardo. Se la scadenza originaria di versamento cade di sabato o in un giorno festivo, il termine iniziale decorre dal primo giorno feriale successivo (ossia dal termine effettivo della scadenza originaria). Allo stesso modo, se il termine finale previsto per la regolarizzazione cade di sabato o in un giorno festivo, il termine per effettuare il ravvedimento è prorogato al primo giorno feriale successivo. Venendo, infine, al c.d. ravvedimento lungo, lo stesso deve essere eseguito entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno in cui è stata commessa la violazione (ad esempio, l omesso versamento dell IVA dovuta per il primo trimestre 2013, in scadenza al , può essere ravveduto entro il , termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa al 2013). Qualora il ravvedimento riguardi imposte per le quali non è previsto l obbligo di dichiarazione periodica (ad esempio, l imposta di registro), il termine per la regolarizzazione è fissato in 12 mesi dall omissione. IL CALCOLO DEGLI INTERESSI Gli interessi decorrono dal giorno successivo a quello entro il quale doveva essere assolto l adempimento, fino al giorno in cui si esegue il pagamento. Per determinare gli interessi moratori dovuti occorre applicare la seguente formula: importo del tributo x interesse legale x giorni trascorsi dalla violazione 365 In caso di variazione del tasso legale, il calcolo degli interessi va effettuato pro rata temporis, sulla base dei tassi in vigore nei singoli periodi (ad esempio, nell ipotesi di un omesso versamento scaduto il e regolarizzato il , il calcolo degli interessi va effettuato al 1,5% per il periodo e al 2,5% per il periodo ). VIGENZA TASSO INTERESSE LEGALE Dal al dal al dal % annuo 1,5% annuo 2,5% annuo MODALITÀ DI VERSAMENTO Il versamento delle somme dovute all Erario va effettuato con il modello F24. Le somme possono essere compensate con gli eventuali crediti disponibili. Le sanzioni e gli interessi legali connessi al ravvedimento devono essere esposti separatamente dall imposta nel modello F24, utilizzando i relativi codici tributo. Fanno eccezione i versamenti degli interessi dovuti sulle ritenute versate dai sostituti d imposta, che devono essere esposti nel modello F24 unitamente all imposta. Riepiloghiamo di seguito i principali codici tributo da utilizzare per la compilazione del modello F24. RIPRODUZIONE VIETATA PAG. 3 di 5

4 IMPOSTA CODICE SANZIONE RIDOTTA CODICE INTERESSI IRPEF (cod. tributo 4001, 4033, 4034) IVA (cod. tributo 6031, 6032,, 6001, 6002,, 6099, ecc.) IRAP (cod. tributo 3800, 3812, 3813) Sostituti d imposta (cod. tributo 1001, 1040, ecc.) 8906 === Nel campo anno di riferimento del modello F24 deve essere evidenziato l anno cui si riferisce il ravvedimento. Esempio 1 Omesso versamento di una ritenuta di acconto di 4.000, relativa a un compenso di lavoro autonomo, che doveva essere versata entro il Il ravvedimento è perfezionato il (dunque entro 30 giorni dalla scadenza), con il versamento di: a titolo di ritenuta non versata; 120 a titolo di sanzione ridotta (4.000 x 3%); 6,85 a titolo di interessi (4.000 x 25 / 365 x 2,5%). Il versamento della ritenuta va effettuato, unitamente agli interessi da ravvedimento, con il codice tributo 1040 ; la sanzione ridotta va versata con il codice tributo Esempio 2 Omesso versamento dell IVA relativa al primo trimestre 2013 (in scadenza al ) pari a Il ravvedimento è perfezionato il (dunque entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa al 2013), con il versamento di: a titolo di IVA non versata; 600 a titolo di sanzione ridotta ( x 3,75%); 545,75 a titolo di interessi ( x 498 / 365 x 2,5%). Il versamento dell IVA va effettuato con il codice tributo 6031 ; la sanzione ridotta con il codice tributo 8904 e gli interessi con il codice tributo Esempio 3 Omesso versamento dell IVA relativa al mese di aprile (in scadenza al ) pari a Il ravvedimento è perfezionato il (dunque entro i 14 giorni previsti per fruire del c.d. ravvedimento sprint ), con il versamento di: RIPRODUZIONE VIETATA PAG. 4 di 5

5 6.000 a titolo di IVA non versata; 120 a titolo di sanzione ridotta (6.000 x 2%); 4,11 a titolo di interessi (6.000 x 10 / 365 x 2,5%). Il versamento dell IVA va effettuato con il codice tributo 6004 ; la sanzione ridotta con il codice tributo 8904 e gli interessi con il codice tributo Nonostante l incremento della misura delle sanzioni ridotte (dal ), il ravvedimento rimane ancora la modalità più economica per regolarizzare gli omessi versamenti dei tributi (la sanzione per il c.d. avviso bonario è, infatti, fissata al 10%). Inoltre, in caso di omesso o insufficiente versamento, il c.d. ravvedimento lungo resta ancora più conveniente del ravvedimento nei 30 giorni, visto che tra le due forme di ravvedimento c è soltanto uno 0,75% di differenza in termini di sanzioni, a fronte di una differenza temporale di pagamento spesso di molti mesi (al tasso di interesse annuo del 2,5%). Occorre tuttavia tener conto che in attesa del ravvedimento lungo si potrebbe incorrere in ispezioni e verifiche, che renderebbero non più praticabile questa forma di regolarizzazione. RIPRODUZIONE VIETATA PAG. 5 di 5