Ravvedimento Operoso

Transcript

1 Treviso, lì Ai Signori Clienti Loro Sedi CIRCOLARE N. 10/2016 Ravvedimento Operoso Le molteplici scadenze di pagamenti che si susseguono in questo periodo danno motivo di ricordare l istituto del Ravvedimento operoso, da poco riformato, che permette di sanare gli omessi o tardivi versamenti dei tributi, riducendo il carico sanzionatorio per le violazioni relative agli adempimenti eseguiti in ritardo, ma entro certi limiti temporali. I N D I C E Premessa 1. Breve riepilogo degli effetti della regolarizzazione pag Soggetti interessati pag Procedure pag Regolarizzazione attività di verifica in corso pag Possibilità di regolarizzazione pag Preclusione di regolarizzazione pag Tabelle ravvedimento pag Tabella generale per tutte le violazioni pag Tabella specifica per gli omessi versamenti pag. 06 Circolare n. 10 del Riproduzione vietata. Pag. 1

2 Premessa La legge di Stabilità 2016 ha anticipato dal 1 gennaio 2017 al 1 gennaio 2016 l entrata in vigore della riforma del sistema sanzionatorio 1 che ha modificato le disposizioni in materia di sanzioni amministrative tributarie contenute nei D.Lgs 471 e 472 del 1997 (vedi ns circolari n. 01/2016 e n. 06/2016). La modifica normativa ha riguardato anche le penalità applicabili con l istituto del ravvedimento operoso prevedendo, tra l altro, sanzioni più favorevoli per gli omessi pagamenti. 1. Breve riepilogo Effetti della regolarizzazione L'istituto del "ravvedimento operoso, disciplinato dall'art. 13 del DLgs. 472/97, consente all autore della violazione e ai soggetti solidalmente obbligati, in caso di omissioni o di irregolarità commesse nell'applicazione delle disposizioni tributarie, di rimediarvi spontaneamente, decidendo quali e quante violazioni sanare, beneficiando di rilevanti riduzioni delle sanzioni amministrative. Il contribuente, affinché la regolarizzazione della violazione abbia i suoi effetti, deve a seconda delle ipotesi: 1. effettuare il versamento delle imposte o ritenute dovute, delle sanzioni previste per la specifica violazione, nonché dei relativi interessi legali; 2. presentare la dichiarazione omessa; 3. inviare una eventuale dichiarazione sostitutiva di quella presentata. La riforma dell Istituto ha introdotto nuovi limiti temporali alla regolarizzazione, molto più favorevoli al contribuente rispetto al passato, basandosi sul principio generale di aumentare la sanzione con l'aumentare del tempo entro cui la violazione viene sanata ed introducendo, nel contempo, una disciplina differenziata per i tributi amministrati dall Agenzia delle entrate. I contribuenti ora dispongono di diversi tipi di regolarizzazione che possono ridurre la sanzione ordinaria (pari al 30% in caso di omesso versamento). Si tratta dei ravvedimenti così detti: - sprint; 1 D.Lgs 158/2015. Circolare n. 10 del Riproduzione vietata. Pag. 2

3 - breve; - entro 90 giorni; - lungo o annuale; - biennale; - ultrabiennale. 1.1 Soggetti interessati Il ravvedimento riguarda tutti i contribuenti, persone fisiche, titolari e non titolari di partita Iva, società di persone, studi associati, società di capitali, enti commerciali, enti non commerciali. 1.2 Procedure Affinché il ravvedimento produca i suoi effetti, è stabilito che il pagamento della sanzione ridotta deve essere eseguito contestualmente al tributo o alla differenza, se dovuti, nonché al pagamento degli interessi maturati al tasso legale, fissato nella misura dello 0,2% dal 1 gennaio E peraltro ammesso il così detto ravvedimento parziale 2 ovvero la possibilità di ravvedersi limitatamente ad una parte dell importo dovuto, a condizione che siano contestualmente versati gli interessi e le sanzioni commisurati alla frazione di debito d imposta versata tardivamente. 2. Regolarizzazione con attività di verifica in corso La nuova disciplina del ravvedimento operoso ha come obiettivo primario quello di ampliare la platea di regolarizzazioni stimolando nel contribuente l adempimento spontaneo degli obblighi tributari e - come si legge nella relazione di accompagnamento alla Legge di riforma - individua, nel contribuente, il protagonista attivo e consapevole della propria posizione fiscale, e nell Amministrazione fiscale, una guida trasparente che, attraverso nuove e più avanzate forme di colloquio con il contribuente, anche prima che formalizzi la sua dichiarazione o che gli sia notificato un accertamento fiscale, possa consentirgli di conoscere elementi e informazioni utili affinché possa coerentemente adempiere agli obblighi fiscali. 2 R.M. n. 67/E/2011 Circolare n. 10 del Riproduzione vietata. Pag. 3

4 2.1 Possibilità di regolarizzazione A seguito delle modifiche apportate dalla Legge di stabilità 2015, è consentito, per i tributi amministrati dall Agenzia delle entrate, sanare le violazioni commesse in dichiarazione, anche se sono già iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento, delle quali i soggetti interessati abbiano avuto formale conoscenza. Tra i tributi che beneficiano dei più ampi termini temporali e della connessa applicazione di sanzioni ridotte si annoverano: - l imposta sul reddito delle società; - l imposta sul valore aggiunto; - l IRPEF e relative addizionali; - l imposta regionale sulle attività produttive. 2.2 Preclusione di regolarizzazione Non è possibile sanare le violazioni commesse con l applicazione del Ravvedimento operoso nei casi di: - formale notifica di atti di liquidazione e di accertamento; - comunicazioni di irregolarità a seguito di controlli sulla dichiarazione (36 bis), di controlli formali (36 ter) o in materia di IVA (54 bis); 3. Tabelle applicazione ravvedimento 3.1 Tabella generale (tutte le violazioni) Tipologia di violazione e tributo Mancato pagamento del tributo o di un acconto. Riduzione della sanzione 1/10 Limiti temporali Art.13 co. 1 D.Lgs 472/97 Entro 30 giorni dalla scadenza Lettera a) Omessa presentazione della dichiarazione. 1/10 Presentazione entro 90 giorni dalla scadenza Lettera c) Circolare n. 10 del Riproduzione vietata. Pag. 4

5 Solo tributi amministrati da Agenzia delle Entrate Solo tributi amministrati da Agenzia delle Entrate Solo tributi amministrati da Agenzia delle Entrate 1/9 1/8 1/7 1/6 Entro il 90 giorno successivo al termine per la dichiarazione in cui è stata commessa la violazione o entro 90 giorni dall omissione o errore Entro il termine di dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa la violazione o entro un anno dall omissione o dall errore Entro il termine di dichiarazione relativa all anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione o entro due anni dall omissione o dall errore. Oltre il termine di dichiarazione relativa all anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione o oltre due anni dall omissione o dall errore. 1/5 Se la regolarizzazione avviene dopo la costatazione della violazione nel Pvc (fatta esclusione per i casi di mancata emissione di ricevuta fiscale, scontrini, DDT o di omessa installazione dei misuratori fiscali) Lettera a bis) Lettera b) Lettera b-bis) Lettera b-ter) Lettera b- quater) Circolare n. 10 del Riproduzione vietata. Pag. 5

6 3.2 Tabella specifica (omesso versamento) Tipo di ravvedimento Termine Sanzione dal 2016 Sprint Breve Entro 90 giorni Tutti di tributi Lungo o annuale Biennale Tributi amministrati dall Agenzia delle Entrate Ultra-biennale Tributi amministrati dall Agenzia delle Entrate Dopo il PVC Tributi amministrati dall Agenzia delle Entrate Entro 14 giorni dalla scadenza 0,1% per ogni giorno di ritardo Entro 30 giorni dalla scadenza 1,5 % (1/10 del 15%) Entro 90 giorni dalla scadenza 1,67 % (1/9 del 15%) Entro il termine di dichiarazione relativa all anno nel corso del quale è stata commessa la violazione o entro 1 anno dalla violazione Entro il termine di dichiarazione relativa all anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione o entro 2 anni dall omissione o dall errore 3,75% (1/8 del 30%) 4,29 % (1/7 del 30%) Dopo 2 anni dall omissione o dall errore. 5 % (1/6 del 30%) Se la regolarizzazione avviene dopo la constatazione della violazione nel PVC 6 % (1/5 del 30%) *** *** Per eventuali necessità, si prega di contattare il professionista di riferimento. Con l occasione si porgono cordiali saluti. Studio Circolare n. 10 del Riproduzione vietata. Pag. 6