Fiscal Flash La notizia in breve

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1 Fiscal Flash La notizia in breve N Utilizzo credito IVA 2015 A cura di Gioacchino De Pasquale Categoria: IVA Sottocategoria: Dichiarazione annuale La compensazione orizzontale del credito IVA annuale / trimestrale trova una serie di limitazioni collegate all ammontare che il contribuente intende utilizzare per il versamento di imposte / contributi / premi dovuti dallo stesso. Le limitazioni in esame sono riferite all importo del credito IVA 2015 utilizzato in compensazione orizzontale e non all ammontare complessivo risultante dalla dichiarazione annuale. Così, ad esempio, in presenza di un credito IVA 2015 pari a , lo stesso può essere utilizzato in compensazione orizzontale senza la necessità di presentare la dichiarazione annuale fino all ammontare di Raggiunto il predetto limite, ogni ulteriore compensazione può avvenire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione del mod. IVA Nel caso in cui il contribuente intenda compensare somme superiori a , la dichiarazione dovrà inoltre essere dotata del visto di conformità. Se il soggetto chiede il rimborso e intende anche compensare, il visto (o la sottoscrizione) è unico e vale sia per l uno (rimborso) che per l altra (compensazione), fermo restando che per i rimborsi ci vuole anche la dichiarazione sostitutiva (C.M. 32/E/2014). In presenza di un utilizzo del credito IVA 2015 per importi pari o inferiori a non è prevista alcuna limitazione alla compensazione, ovvero sono applicabili le ordinarie regole previste per la compensazione dei crediti tributari/previdenziali. 1

2 La compensazione orizzontale La compensazione orizzontale del credito Iva è soggetto a particolari limitazioni. Si rammenta che, come precisato dall Agenzia delle Entrate nella Circolare , n. 1/E, costituisce compensazione orizzontale la compensazione che necessariamente deve essere esposta nel mod. F24, ossia la compensazione del credito IVA con imposte, contributi, premi o altri versamenti diversi dall IVA dovuta a saldo, acconto o versamento periodico. In particolare: la compensazione orizzontale del credito IVA annuale o trimestrale, nel mod. F24, per importi superiori a annui: può essere effettuata esclusivamente attraverso i servizi telematici forniti dall Agenzia delle Entrate dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale o dell istanza trimestrale; L Agenzia nella Circolare , n. 29/E ha aggiunto che le compensazioni che non soggiacciono alle limitazioni sono esclusivamente quelle utilizzate per il pagamento di un debito della medesima imposta, relativo ad un periodo successivo rispetto a quello di maturazione del credito. per poter compensare il credito IVA annuale per importi superiori a annui è necessario anche il rilascio del visto di conformità da parte di un soggetto abilitato. Il limite massimo annuale di compensazione In via preliminare, si osserva che la compensazione c.d. orizzontale del credito IVA annuale (o trimestrale) trova una serie di limitazioni collegate all ammontare che il contribuente intende utilizzare per il versamento di imposte/contributi/premi dovuti dallo stesso. L art. 9 D.L. 35/2013, a decorrere dal 2014: ha aumentato da ,90 a il limite di crediti fiscali e contributivi che possono essere compensati mediante modello F24; il limite aumenta ad per i subappaltatori edili, se il volume d affari registrato nell anno precedente è costituito per almeno l 80% da prestazioni rese in subappalto. 2

3 Limiti utilizzo credito IVA 2014 in compensazione orizzontale Per quanto riguarda l utilizzo del credito IVA 2015, si ribadisce che le limitazioni previste sono riferite all importo utilizzato in compensazione orizzontale e non all ammontare complessivo risultante dalla dichiarazione annuale. Così, ad esempio, in presenza di un credito IVA 2015 pari a , lo stesso può essere utilizzato in compensazione orizzontale senza la necessità di presentare la dichiarazione annuale fino all ammontare di Raggiunto il predetto limite, ogni ulteriore compensazione può avvenire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione del mod. IVA Presentano dunque la dichiarazione IVA in forma autonoma entro il si può ottenere un duplice beneficio: evitare di presentare la Comunicazione annuale dati IVA e anticipare l utilizzo in compensazione del credito IVA. Dichiarazione IVA autonoma presentata entro il Utilizzo credito IVA 2015 in compensazione dal Se la dichiarazione IVA è presentata all interno del mod. UNICO è necessario attendere la presentazione prima di poter utilizzare in compensazione il credito per importi superiori a annui. Nel caso in cui il contribuente intenda compensare somme superiori a , la dichiarazione dovrà inoltre essere dotata del visto di conformità. Dunque, per poter effettuare compensazioni orizzontali del credito IVA annuale, ai sensi dell art. 10, D.L. 78/2009, conv. con mod. dalla L. 102/2009, per importi superiori a annui, è necessario attendere il mese successivo a quello di presentazione della Dichiarazione ed, inoltre, è necessario il rilascio del visto di conformità da parte di un soggetto abilitato. 3

4 Tabella riepilogativa Utilizzo superiore a Le limitazioni in esame sono riferite all importo del credito IVA 2015 utilizzato in compensazione e non all ammontare complessivo risultante dalla dichiarazione annuale. Utilizzo in compensazione orizzontale senza la necessità di presentare la dichiarazione annuale fino all ammontare di Dunque dal possibilità di compensazione orizzontale del credito IVA annuale fino all ammontare di Raggiunto il predetto limite, ogni ulteriore compensazione può avvenire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione del mod. IVA Nel caso in cui il contribuente intenda compensare somme superiori a , la dichiarazione dovrà inoltre essere dotata del visto di conformità. Utilizzo pari o inferiore a In presenza di un credito IVA 2015 di importo pari o inferiore a non è prevista alcuna limitazione alla compensazione, ovvero sono applicabili le ordinarie regole previste per la compensazione dei crediti tributari/previdenziali. Se il soggetto chiede il rimborso e intende anche compensare, il visto (o la sottoscrizione) è unico e vale sia per l uno (rimborso) che per l altra (compensazione), fermo restando che per i rimborsi ci vuole anche la dichiarazione sostitutiva (C.M. 32/E/2014). Se il soggetto chiede un rimborso di euro ,00 e compensa un importo di euro ,00, non sarà necessario apporre il visto (né far sottoscrivere la dichiarazione), né presentare la dichiarazione sostitutiva, ancorché i due importi cumulati superino la soglia di 15mila euro. 4

5 Esempio In presenza di un credito IVA 2015 pari a : o fino all ammontare di 5.000, il contribuente può utilizzarlo in compensazione orizzontale a partire dal senza la necessità di presentare la dichiarazione annuale; o raggiunto tale limite, ogni ulteriore compensazione può avvenire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione del mod. IVA 2016; o qualora il contribuente intenda compensare somme superiori a , la dichiarazione dovrà inoltre essere dotata del visto di conformità. Modello F24 Per effetto di quanto disposto dall art. 11, comma 2, D.L. n. 66/2014, a decorrere dall in caso di versamento con il mod. F24 da parte di soggetti titolari di partita IVA, è previsto che: il mod. F24 a zero va presentato esclusivamente mediante i servizi telematici messi a disposizione dall'agenzia delle Entrate (Entratel / Fisconline); il mod. F24 a debito con o senza compensazione va presentato mediante i servizi telematici messi a disposizione dall'agenzia delle Entrate e dagli intermediari della riscossione (Entratel / Fisconline / remote / home banking). Tali nuove regole, come evidenziato dall Agenzia delle Entrate nella Circolare , n. 27/E, si aggiungono a quelle già in vigore, pertanto oltre a dover effettuare i versamenti utilizzando le predette modalità telematiche, i soggetti titolari di partita IVA sono altresì obbligati ad avvalersi esclusivamente dei servizi telematici messi a disposizione dell Agenzia delle Entrate (Entratel / Fisconline) per i modd. F24 che espongono un utilizzo in compensazione del credito IVA annuale / trimestrale di importo annuo superiore a Esempio 1 Credito IVA ,00. Da utilizzare in compensazione orizzontale 3.000,00. Non si applicano limitazioni. Non è necessaria la preventiva presentazione della Dichiarazione IVA 2016, periodo d imposta Utilizzabile dal

6 Esempio 2 Credito IVA ,00. Da utilizzare in compensazione orizzontale ,00. In tale situazione il contribuente è libero di compensare il credito IVA 2015 fino a Per l utilizzo in compensazione orizzontale del credito IVA superiore al predetto importo (8.000,00) è necessaria la preventiva presentazione della dichiarazione IVA. Se la dichiarazione IVA viene presentata in forma autonoma entro il , si può utilizzare il credito già a partire dal Utilizzo credito IVA 2015 Fino a 5.000,00 euro Dal Per importi eccedenti 5.000,00 euro (euro 8.000,00) Dal se si presenta la dichiarazione IVA in forma autonoma entro il ; se la dichiarazione IVA è presentata all interno del mod. UNICO è necessario attendere la presentazione prima di poter utilizzare in compensazione il credito per importi superiori a annui. Esempio 3 Credito IVA ,00. Da utilizzare in compensazione orizzontale ,00. In tale situazione il contribuente è libero di compensare il credito IVA 2015 fino a dal Per l utilizzo in compensazione orizzontale del credito IVA superiore al predetto importo è necessaria la preventiva presentazione della dichiarazione IVA. Il contribuente deve richiedere l apposizione del visto di conformità per poter utilizzare in compensazione orizzontale il credito IVA 2015 per importi superiori a

7 Utilizzo credito IVA 2015 Fino a 5.000,00 euro Dal Per importi eccedenti 5.000,00 euro fino a ,00 euro Per importi eccedenti ,00 euro Dal se si presenta la dichiarazione IVA in forma autonoma entro il ; se la dichiarazione IVA è presentata all interno del mod. UNICO è necessario attendere la presentazione prima di poter utilizzare in compensazione il credito per importisuperiori a annui. Necessaria apposizione visto di conformità in dichiarazione Credito IVA 2014 Il credito IVA del 2014 (su cui è già stato posto il visto di conformità) potrà essere liberamente compensato fino a quando non sarà presentata la dichiarazione annuale IVA per il 2015 all interno della quale il credito dell anno precedente sarà, per così dire, rigenerato andandosi a sommare al credito IVA maturato nel Presentando la dichiarazione annuale entro il vi è l'assorbimento del credito residuo del 2014 nella dichiarazione annuale del ESEMPIO Credito Iva ,00. Utilizzato in compensazione orizzontale nel ,00. In tale situazione il credito IVA 2014 è stato certificato nel mod. IVA 2015 e pertanto è possibile utilizzarlo nel 2015 fino a quando non sarà fatto confluire nel mod. IVA 2016, ossia fino a quando non viene rigenerato quale credito IVA E utilizzabile liberamente l importo pari ad euro ,00 ( ,00). Con la presentazione della Dichiarazione IVA, le limitazioni all utilizzo del credito IVA saranno riferite all importo risultante dal mod. IVA

8 ESEMPIO Credito Iva ,00. Utilizzato in compensazione orizzontale nel ,00. In tale situazione il credito IVA 2014 non è stato certificato nel mod. IVA 2015 e pertanto è possibile utilizzarlo nel 2015 liberamente fino all importo di euro ,00, sempre fino a quando non sarà fatto confluire nel mod. IVA Riproduzione riservata - 8