LA FATTURA ELETTRONICA

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1 N. 6/2019 del 03/04/2019 LA FATTURA ELETTRONICA AGGIORNAMENTO IN TEMA DI TERMINI DI EMISSIONE E REGISTRAZIONE DELLE FATTURE NUOVI TERMINI DI DETRAZIONE DELL IVA 1

2 A. AGGIORNAMENTO IN TEMA DI EMISSIONE DELLE FATTURE Preliminarmente, occorre richiamare i principi generali in tema di obblighi di fatturazione, sottolineando in particolare le stretta correlazione fra il momento di effettuazione dell'operazione e il momento di emissione della fattura. Tabella 1. Tipologia di operazione (si riportano esclusivamente le Momento di effettuazione operazioni "interne") Cessione di beni immobili Cessione di beni mobili Prestazioni di servizi Tutte le operazioni, in caso di pagamento anticipato del corrispettivo Data di stipula dell atto notarile Data della consegna o spedizione Data di pagamento del corrispettivo a prescindere dall avvenuta esecuzione della prestazione. Momento di pagamento del corrispettivo (anche parziale) Va tenuto presente che se, anteriormente alla data in cui si verificano gli eventi sopra riportati o indipendentemente da essi, sia emessa fattura o sia pagato in tutto o in parte il corrispettivo, l'operazione si considera effettuata, limitatamente all'importo fatturato o pagato, alla data della fattura o a quella del pagamento. Determinato il momento di effettuazione dell operazione è necessario determinare il momento di emissione della fattura, tenendo conto che, in tema di fatturazione elettronica, la fattura elettronica si intende emessa quando viene trasmessa al sistema SdI. EMISSIONE FATTURA ELETTRONICA = TRASMISSIONE FATTURA ELETTRONICA AL SISTEMA SDI Il DL 119/2018 ha introdotto alcune misure che intervengono sull'impianto sanzionatorio relativo all'emissione delle fatture in formato elettronico. A tale proposito si devono individuare due periodi: A.1) 1 PERIODO: DAL 1 GENNAIO 2019 AL 30/06/2019 PER IL PRIMO SEMESTRE 2019: la fattura può essere emessa=trasmessa in formato elettronico entro il termine di effettuazione della liquidazione IVA periodica (mensile o trimestrale) senza applicazione di sanzioni ; la fattura può essere emessa=trasmessa in formato elettronico entro il termine di effettuazione della liquidazione IVA periodica del mese o trimestre successivo applicando la riduzione dell'80% della sanzione di cui all'art. 6 del DLgs. 471/97, con l obbligo di indicare in fattura la data di effettuazione dell operazione. Quest'ultima agevolazione (riduzione dell'80% della sanzione applicabile) è estesa fino al con riferimento ai soli soggetti passivi che effettuano la liquidazione periodica dell'iva con cadenza mensile. CESSIONE DI BENI CON CONSEGNA IN DATA 25/03/2019 = MOMENTO DI DELL DATA CESSIONE DI BENI = DATA DATA DELLA FATTURA=DATA CONTRIBUENTE 25/03/ /03/2019 MENSILE/TRIMESTRALE 25/03/ /03/2019 MENSILE 25/03/ /03/2019 TRIMESTRALE TERMINE DI EMISSIONE=TRASMISSIONE PUO EMETTERE FATTURA NELLO STESSO GIORNO DI DELL 16/04/ /05/2019 CON SANZIONI RIDOTTE 16/05/ /08/2019 CON SANZIONI RIDOTTE IMPOSTA A DEBITO NELLA LIQUIDAZIONE DEL MESE O DI MARZO/ MARZO LO SLITTAMENTO DEI TERMINI DI EMISSIONE=TRASMISSIONE E REGISTRAZIONE DELLA FATTURA EMESSA NON COMPORTA LO SLITTAMENTO TEMPORALE DELL IVA RELATIVA A DEBITO RISPETTO AL MESE DI DELL. 2

3 A.2) 2 PERIODO: DAL 1 LUGLIO 2019 IN AVANTI DAL 1 LUGLIO 2019 IN AVANTI: la fattura DEVE essere emessa=trasmessa in formato elettronico al massimo ENTRO 10 GIORNI DALL DELL CON L OBBLIGO DI INDICARE NEL CORPO DELLA FATTURA STESSA LA DATA DI DELL SE TALE DATA È DIVERSA DALLA DATA DI EMISSIONE DELLA FATTURA. CESSIONE DI BENI CON CONSEGNA IN DATA = MOMENTO DI DELL DATA CESSIONE DI BENI = DATA DATA INDICATA SULLA FATTURA DATA DI DATA DI TERMINE ULTIMO DI EMISSIONE =TRASMISSIONE PUO EMETTERE FATTURA NELLO STESSO GIORNO DI DELL = ENTRO IL 20/07/2019 NOTE IMPOSTA A DEBITO NELLA LIQUIDAZIONE DEL MESE O DI CONTRIBUENTE MENSILE = LUGLIO CONTRIBUENTE TRIMESTRALE = CONTRIBUENTE MENSILE = LUGLIO CONTRIBUENTE TRIMESTRALE = DATA SUCCESSIVA ENTRO I 10 GIORNI DALL DELL AD ES. 14/07/2019 ENTRO IL 20/07/2019 OBBLIGO DI INDICARE NEL CORPO DELLA FATTURA LA DATA DI INDICARE CONTRIBUENTE MENSILE = LUGLIO CONTRIBUENTE TRIMESTRALE = LO SLITTAMENTO DI 10 GIORNI DEL TERMINE DI EMISSIONE=TRASMISSIONE E REGISTRAZIONE DELLA FATTURA EMESSA NON COMPORTA LO SLITTAMENTO TEMPORALE DELL IVA RELATIVA A DEBITO RISPETTO AL MESE DI DELL. A.3) FATTURA DIFFERITA Nulla cambia per la fattura differita (riguardante le cessioni di beni la cui consegna o spedizione risulta da documento di trasporto (DDT), nonché per le prestazioni di servizi individuabili attraverso idonea documentazione, effettuate nello stesso mese solare nei confronti dello stesso cliente) che può essere emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni riferimento, ma sempre con riferimento al mese di effettuazione dell operazione. Si rammenta che è preferibile emettere tale fattura entro la fine del mese di riferimento in quanto l IVA dovuta è comunque di competenza del mese /trimestre di effettuazione delle operazioni. B. AGGIORNAMENTO IN TEMA DI REGISTRAZIONE DELLE FATTURE EMESSE B.1) NUOVI TERMINI DI REGISTRAZIONE DELLE FATTURE EMESSE La registrazione delle fatture emesse in apposito registro (il classico registro delle fatture emesse) deve essere effettuata entro il giorno 15 del mese successivo a quello in cui è stata effettuata l operazione ma con riferimento al mese di effettuazione dell operazione: ciò non muta l esigibilità dell IVA e la relativa liquidazione in quanto la fatture emesse 3

4 parteciperanno alla liquidazione del mese o trimestre in cui l operazione è stata effettuata. Le fatture devono essere registrate nell ordine della loro numerazione. Esempio 1 DATA EMISSIONE ENTRO REGISTRAZIONE ENTRO IMPOSTA A DEBITO NELLA LIQUIDAZIONE DEL MESE O DI 15/09/ /9/ /10/2019 /3 Esempio 2 DATA EMISSIONE ENTRO REGISTRAZIONE ENTRO IMPOSTA A DEBITO NELLA LIQUIDAZIONE DEL MESE O DI 30/09/ /10/ /10/2019 /3 C. AGGIORNAMENTO IN TEMA DI RICEZIONE DELLE FATTURE E POSSIBILE PROCEDERE ALLA DETRAZIONE DELL IVA SULLE FATTURE RICEVUTE DAI PROPRI FONITORI SOLO NEL MOMENTO IN CUI SI VERIFICA LA DUPLICE CONDIZIONE: AVVENUTA ESIGIBILITÀ DELL'IMPOSTA che si realizza in caso di acquisto di beni, alla loro consegna o spedizione e in caso di prestazione di servizi, al momento del pagamento; FORMALE POSSESSO (e quindi RICEZIONE) della fattura. E QUINDI ESTREMAMENTE IMPORTANTE PRENDERE NOTA DEL MOMENTO IN CUI SI RICEVE LA FATTURA. Nel caso della fattura elettronica, la data di ricezione viene determinata sulla base delle modalità utilizzate per il recapito della fattura. Conseguentemente, la data di ricezione coincide alternativamente con: a) LA DATA DI RICEZIONE ATTESTATA DAI CANALI TELEMATICI UTILIZZATI PER LA RICEZIONE, OVVERO LA DATA IN CUI LA FATTURA E STATA RICEVUTA TRAMITE PEC O LA DATA IN CUI LA FATTURA E RICEVUTA DAL PROPRIO SOFTWARE; b) LA DATA DI PRESA VISIONE DELLA FATTURA ELETTRONICA NELL'AREA RISERVATA DEL SITO WEB DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE (AREA FATTURE E CORRISPETTIVI) IN CUI È STATA DEPOSITATA SE, PER QUALCHE MOTIVO, IL SISTEMA NON È RIUSCITO AD INOLTRARE LA STESSA; c) LA DATA PRESENTE NELL AREA RISERVATA FATTURE E CORRISPETTIVI HOME CONSULTAZIONE LE TUE FATTURE RICEVUTE 4

5 OPERATIVAMENTE, SI RITIENE ASSOLUTAMENTE NECESSARIO INDICARE SULLA EVENTUALE COPIA CARTACEA DI OGNI FATTURA ELETTRONICA RICEVUTA LA DATA DELLA SUA RICEZIONE SECONDO I CRITERI SOPRA INDIVIDUATI. LE EVENTUALI COPIE DI CORTESIA RICEVUTE DAL FORNITORE, ANCHE IN ANTICIPO RISPETTO ALLA RICEZIONE DELLA FATTURA ELETTRONICA, NON SONO RILEVANTI AI FINI DELLA DETRAZIONE DELL IMPOSTA IN QUANTO ASSOLUTAMENTE PRIVE DI UN QUALSIASI VALORE FISCALE. D. AGGIORNAMENTO IN TEMA DI MODALITA DI REGISTRAZIONE DELLE FATTURE D ACQUISTO Le fatture di acquisto devono essere annotate in apposito registro (il classico registro degli acquisti) anteriormente alla liquidazione periodica in cui viene detratta la relativa imposta e comunque entro il termine della presentazione della dichiarazione annuale IVA relativa all anno di ricezione della fattura e con riferimento al medesimo anno. E stato abolito l obbligo di numerare progressivamente le fatture ricevute. OPERATIVAMENTE, SI RITIENE COMUNQUE UTILE APPORRE SULLA EVENTUALE COPIA CARTACEA DI OGNI FATTURA ELETTRONICA RICEVUTA IL NUMERO PROGRESSIVO DI REGISTRAZIONE. E. AGGIORNAMENTO IN TEMA DI DETRAZIONE DELL IVA L IVA relativa alle fatture di acquisto inerenti operazioni effettuate nel mese/trimestre RICEVUTE E REGISTRATE ENTRO IL GIORNO 15 DEL MESE SUCCESSIVO PER I CONTRIBUENTI MENSILI E IL GIORNO 15 DEL SECONDO MESE SUCCESSIVO ALLA CHIUSURA DEL PER I CONTRIBUENTI TRIMESTRALI, PUO ESSERE DETRATTA ENTRO IL TERMINE PREVISTO PER LA LIQUIDAZIONE PERIODICA DEL MESE/ DI. Con l applicazione della nuova regola in relazione ai termini di registrazione si avranno due diverse situazioni entrambe valide: ACQUISTO BENI /SERVIZI NEL MESE O X REGISTRATA NEL MESE O X REGISTRATA ENTRO IL 15 DEL MESE X+1 O ENTRO IL 15 DEL SECONDO MESE SUCCESSIVO AL REGISTRATA DOPO IL 15 DEL MESE X+1 O DOPO IL 15 DEL SECONDO MESE SUCCESSIVO AL DETRAZIONE IVA NELLA LIQUIDAZIONE DEL MESE O X DETRAZIONE IVA NELLA LIQUIDAZIONE DEL MESE O X+1 5

6 ACQUISTO BENI SERVIZI MERCE/PRESTAZIONE RICEVUTA CONTRIBUENTE MENSILE TRIMESTRALE MENSILE TRIMESTRALE REGISTRATA MESE registrata ENTRO Il 30 registrata ENTRO Il 30 registrata ENTRO IL 15 registrata ENTRO IL 15 NOVEMBRE DETRAZIONE LIQUIDAZIONE IVA MESE relativa al mese di relativa al 3 relativa al mese di relativa al 3 MENSILE TRIMESTRALE Fattura ricevuta ENTRO IL 15 ma Fattura ricevuta ENTRO IL 15 NOVEMBRE ma NOVEMBRE NOVEMBRE relativa al mese di relativa al 4 TALE SLITTAMENTO AL 15 DEL MESE SUCCESSIVO NON È TUTTAVIA AMMESSO PER LE FATTURE DI ACQUISTO RELATIVE AD OPERAZIONI EFFETTUATE NELL ANNO PRECEDENTE ED IL CUI DOCUMENTO È PERVENUTO E REGISTRATO NELL ANNO SUCCESSIVO ACQUISTO BENI /SERVIZI NEL MESE DI DICEMBRE / 4 REGISTRATA NEL MESE DI DICEMBRE / 4 REGISTRATA NELL ANNO SUCCESSIVO DETRAZIONE IVA NELLA LIQUIDAZIONE DEL MESE DI DICEMBRE / 4 DETRAZIONE IVA NELLA PRIMA LIQUIDAZIONE UTILE DELL ANNO SUCCESSIVO 6

7 ACQUISTO BENI /SERVIZI MESE MERCE/PRESTAZIONE RICEVUTA MESE ricevuta entro 31 ricevuta entro il 31 REGISTRATA MESE/ Fattura datata DICEMBRE ricevuta e registrata ENTRO Il 31 DICEMBRE / Fattura datata DICEMBRE ma ricevuta e registrata IL MESE DI GENNAIO / DETRAZIONE LIQUIDAZIONE IVA MESE/ nella liquidazione relativa al mese di DICEMBRE/ 4 trimestre 2019 nella liquidazione relativa al mese di GENNAIO / 1 trimestre