Acconto Iva entro mercoledì 27 dicembre (1)

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1 Articolo pubblicato su FiscoOggi ( Attualità Acconto Iva entro mercoledì 27 dicembre (1) 20 Dicembre 2006 Storico, previsionale e analitico i metodi a disposizione del contribuente per calcolare l importo dovuto Mercoledì 27 dicembre è l ultimo giorno utile per versare l acconto previsto dalla disciplina dell imposta sul valore aggiunto. Tale adempimento (articolo 6 della legge n. 405 del 1990, e successive modificazioni) è richiesto alla gran parte dei titolari di partita Iva, i quali, sostanzialmente, sono chiamati a effettuare una liquidazione straordinaria e ad anticipare, di fatto, l imposta dovuta per l ultimo periodo di liquidazione dell anno 2006 (mese di dicembre per i contribuenti mensili, mesi da ottobre a dicembre per i contribuenti trimestrali). Per determinare l importo da versare a titolo di acconto sono previsti tre diversi metodi: il metodo storico, che tiene conto della liquidazione a debito dell ultimo mese o trimestre dell anno precedente il metodo previsionale, che tiene conto dell eventuale liquidazione a debito relativa al mese o al trimestre ancora in corso il metodo analitico, che tiene conto dell eventuale debito derivante dalle operazioni effettuate fino al 20 dicembre. 1 di 5

2 In sostanza, il contribuente deve confrontare i risultati ottenuti applicando il metodo storico e quello previsionale e versare il minore tra i due importi, fermo restando che è in ogni caso possibile versare l importo che risulta dal calcolo effettuato utilizzando il metodo analitico. Ne consegue, pertanto, che, in base a un principio di carattere generale sempre ribadito dalle varie pronunce in materia di acconto Iva, sono esonerati dall assolvimento dell adempimento in esame i contribuenti che non hanno a disposizione uno dei parametri di riferimento per la determinazione dell importo da versare e, cioè, una posizione a debito nell ultima liquidazione effettuata nell anno d imposta 2005, ovvero un presunto debito per l ultima liquidazione relativa all anno Dall obbligo di versamento, quindi, sono esclusi: i soggetti che hanno iniziato l attività nel corso dell anno d imposta 2006 i soggetti che hanno cessato l attività nel corso dell anno 2006, entro il 30 novembre se mensili, entro il 30 settembre se trimestrali i soggetti che per l anno d imposta 2005 hanno chiuso a credito la liquidazione di dicembre se mensili, la liquidazione del quarto trimestre se trimestrali cosiddetti speciali (articoli 73, primo comma, lettera e, e 74, quarto comma, del Dpr n. 633 del 1972) ovvero la dichiarazione annuale se trimestrali su opzione (articolo 7, Dpr n. 542 del 1999) gli agricoltori in regime semplificato (volume d affari annuo fino a ,28 euro), anche nel primo anno di applicazione del regime ordinario Iva i soggetti esercenti attività di intrattenimento che applicano il particolare regime previsto dall articolo 74, sesto comma, del Dpr n. 633 del 1972, anche nel primo anno di applicazione del regime ordinario Iva i soggetti che optano per l applicazione delle disposizioni recate dalla legge n. 398 del 1991 (associazioni sportive dilettantistiche, associazioni non lucrative in genere) gli imprenditori individuali che hanno dato in affitto l unica azienda entro il 30 novembre se mensili, entro il 30 settembre se trimestrali i soggetti che usufruiscono dei regimi agevolati previsti dagli articoli 13 e 14 della legge n. 388 del 2000, anche nel primo anno di fuoriuscita dal regime per decorrenza del triennio o per superamento dei limiti previsti per i ricavi e i compensi. Sono, inoltre, esonerati dal versamento dell acconto Iva: 2 di 5

3 i contribuenti che nel corso dell anno d imposta hanno effettuato esclusivamente operazioni esenti, non imponibili, non soggette, esclusa l ipotesi in cui siano debitori dell imposta avendo effettuato acquisti con applicazione del reverse-charge (ad esempio, acquisti di oro industriale o argento puro, acquisti di rottami e di altri materiali di recupero) le società estinte a seguito di fusione o incorporazione entro il 30 novembre se mensili, entro il 30 settembre se trimestrali. Il metodo storico L importo dovuto a titolo di acconto in base al metodo storico si ottiene calcolando l 88 per cento del versamento effettuato, o che avrebbe dovuto essere effettuato, per l ultimo periodo di liquidazione dell anno precedente. La base di riferimento, pertanto, è commisurata all Iva a debito risultante: dalla liquidazione periodica relativa al mese di dicembre 2005, per i contribuenti mensili dalla liquidazione periodica del quarto trimestre 2005, per i contribuenti trimestrali speciali (articoli 73, primo comma, lettera e, e 74, quarto comma, del Dpr n. 633 del 1972) dalla dichiarazione annuale Iva/2006 o dal modello Unico/2006 per i contribuenti trimestrali su opzione (articolo 7 del Dpr n. 542 del 1999). Di fatto, è sufficiente sommare l importo versato come acconto Iva per l anno 2005, entro il 27 dicembre dello scorso anno, e l importo versato a saldo entro il termine: del 16 gennaio 2006 dai contribuenti mensili del 16 febbraio 2006 dai contribuenti trimestrali speciali del 15 marzo 2006, ovvero entro il termine stabilito per il pagamento delle somme dovute in base al modello Unico/2006 dai contribuenti trimestrali su opzione. Tale importo deve essere assunto al netto degli interessi dovuti in sede di dichiarazione annuale, come precisato con la risoluzione n. 157/E del Nell ipotesi in cui le liquidazioni periodiche nell anno precedente siano state effettuate con una cadenza diversa (passaggio da liquidazioni trimestrali a liquidazioni mensili e viceversa), a seguito di opzione da parte del contribuente o in conseguenza del superamento del limite di volume 3 di 5

4 d affari previsto, il parametro di commisurazione dell acconto è costituito: se la cadenza nell anno 2005 è stata trimestrale, da un terzo dell imposta versata in sede di dichiarazione annuale per i trimestrali su opzione, e da un terzo dell ammontare versato per il quarto trimestre dai trimestrali speciali se la cadenza nell anno 2005 è stata mensile, dall ammontare dei versamenti degli ultimi tre mese dell anno. Il metodo previsionale In base al metodo previsionale, invece, l'acconto Iva è determinato sulla stima delle operazioni che verranno effettuate fino alla chiusura del periodo di riferimento. In pratica, ferma restando la misura percentuale dell acconto pari all 88 per cento, l importo calcolato sulla base del dato previsionale dovrebbe coincidere con quanto il contribuente ritiene di dover versare nell ultima liquidazione periodica dell anno 2006, per i contribuenti mensili e per quelli trimestrali speciali, o in sede di dichiarazione annuale Iva/2007, per i contribuenti trimestrali su opzione. Il metodo analitico Un ulteriore metodo di calcolo, alternativo a quelli sopra illustrati, si basa su un dato effettivo e, cioè, tiene conto dell imposta relativa alle operazioni che il contribuente ha effettuato fino alla data del 20 dicembre (operazioni registrate o soggette a registrazione). L importo, infatti, è costituito dal 100 per cento dell imposta che risulta dalla straordinaria liquidazione periodica effettuata prendendo in considerazione: l Iva relativa alle operazioni annotate, o che avrebbero dovuto essere annotate, nel registro delle fatture emesse o dei corrispettivi dal 1 al 20 dicembre 2006 per i contribuenti mensili, e dal 1 ottobre al 20 dicembre 2006 per i contribuenti trimestrali più l Iva relativa alle operazioni che risultano effettuate, ai sensi dell articolo 6 del Dpr n. 633 del 1972, ma non ancore fatturate o registrate, non essendo ancora decorsi i termini per l emissione della fattura o per la registrazione meno l Iva a credito relativa agli acquisti annotati nell apposito registro dal 1 al 20 dicembre 2006 per i contribuenti mensili, e dal 1 ottobre al 20 dicembre 2006 per i contribuenti trimestrali meno l eventuale imposta a credito riportata dal precedente periodo di liquidazione (mese o trimestre). 4 di 5

5 1 continua. La seconda parte sarà pubblicata giovedì 21 di Carla Pappalardo URL: 5 di 5