Corso di formazione «Sportelli Energia Sostenibile di Roma Capitale»

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1 Corso di formazione «Sportelli Energia Sostenibile di Roma Capitale» Roma, 4 ottobre 2019 Dott. Arch. Amalia Martelli Dipartimento Unità per l Efficienza Energetica (DUEE) Laboratorio Supporto Attività Programmatiche (SPS SAP)

2 Opportunità per gli interventi agevolati: cessione del credito e contributo in forma di sconto 2

3 1. Quadro di sintesi delle condizioni per l accesso alle detrazioni «ecobonus» 2. L opportunità della Cessione del credito 2.1 Evoluzione normativa 2.2 La comunicazione della cessione del credito per interventi su parti comuni 3. Le modifiche introdotte dall Art. 10 del decreto «crescita» 3.1 Il contributo in forma di sconto 3.2 La comunicazione dell opzione per interventi di e.e. in singole unità immobiliari 3

4 Quadro di sintesi: al 2019, le condizioni per usufruire delle detrazioni fiscali «ecobonus» 1 CONDIZIONE: OCCORRE SOSTENERE LE SPESE 2 CONDIZIONE: OCCORRE AVERNE TITOLO possono usufruire delle detrazioni fiscali ecobonus coloro che sostengono le spese di riqualificazione energetica (anche tramite un contratto di leasing) relative all immobile che posseggono o detengono a vario titolo; anche i titolari di reddito d impresa, limitatamente ai fabbricati strumentali all esercizio delle attività; gli Istituti Autonomi per le Case Popolari e gli enti aventi le stesse finalità sociali dei predetti istituti, costituiti ed operanti alla data del 31 dicembre 2013, per interventi di efficienza energetica realizzati su immobili di loro proprietà ovvero gestiti per conto dei comuni, adibiti ad edilizia residenziale pubblica; i no tax area, tramite la cessione del credito, ai fornitori che hanno effettuato gli interventi, ad altri soggetti privati e ad istituti di credito ed intermediari finanziari; i soggetti diversi dai no tax area, tramite la cessione del credito, a fornitori e ad altri soggetti privati; dal 2019, anche ricorrendo ad un contributo sotto forma di sconto 4

5 Opportunità per gli interventi agevolati: la cessione del credito 5

6 I soggetti interessati alla cessione del credito (Circolare dell AdE n 11/E del 18 maggio 2018) poiché le detrazioni fiscali ecobonus non prevedono il credito d imposta, la cessione del credito per taluni utenti consente di non perdere il diritto alla detrazione «Il Provvedimento disciplina la cessione della detrazione spettante.. stabilendo, genericamente che il credito può essere ceduto da tutti i soggetti teoricamente beneficiari della detrazione, anche se non tenuti al versamento dell imposta. La possibilità di cedere la detrazione, pertanto, riguarda tutti i soggetti che sostengono le spese in questione, compresi coloro che in concreto, non potrebbero fruire della corrispondente detrazione in quanto l imposta lorda è assorbita dalle altre detrazioni o non è dovuta». 6

7 Cessione del credito: evoluzione normativa Anno di spesa Tipologia di interventi Destinatari Provv. AdE Spese sostenute nel 2016 PUNTO 1: Riqualificazione di parti comuni di edifici condominiali (aliquota 65%) Soggetti incapienti Provv. 22/03/2016 Spese sostenute dal 01/01/2017 al 31/12/2021 PUNTO 2: Riqualificazione energetica effettuata sulle parti comuni di edifici condominiali che interessino l involucro dell edificio con un incidenza superiore al 25% della superficie disperdente lorda dell edificio medesimo (aliquota 70%); PUNTO 3: Riqualificazione energetica di parti comuni di edifici condominiali finalizzata a migliorare la prestazione energetica invernale ed estiva (aliquota 75%). Soggetti incapienti; Soggetti diversi dai soggetti incapienti Provv. 08/06/2017 Spese sostenute dal 01/01/2017 al 31/12/2021 PUNTO 1 + PUNTO 2 + PUNTO 3 (aliquote 65, 70 e 75%); Interventi per riduzione rischio sismico (aliquote 80 e 85%). Soggetti incapienti; Soggetti diversi dai soggetti incapienti Provv. 28/08/ Provv. 18/04/2019 Spese sostenute a partire dal 2018 Riqualificazione energetica in singole u.i. (aliquote 50 o 65%). Soggetti incapienti; Soggetti diversi dai soggetti incapienti Provv. 18/04/2019 7

8 La Cessione del credito per i no tax area per spese sostenute dal 2018(*) «Per le spese sostenute per interventi di riqualificazione energetica di cui al presente articolo i soggetti che nell anno precedente a quello di sostenimento delle spese ricadono nella c.d. no tax area, in luogo della detrazione possono optare per la cessione del corrispondente credito ai fornitori» dei beni e dei servizi necessari alla realizzazione degli interventi, ad altri soggetti privati (persone fisiche, anche esercenti attività di lavoro autonomo o d impresa, società ed enti), ad istituti di credito ed intermediari finanziari, con la facoltà di successiva cessione del credito. (*) comma 2-ter Art.14 decreto-legge 4 giugno n 63, convertito con modificazioni dalla legge 3 agosto 2013, n 90, come modificato dalla Legge di Bilancio 2018 e Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 28 agosto

9 La Cessione del credito per i soggetti diversi dai no tax area per spese sostenute dal 2018(*) «Per le spese sostenute per interventi di riqualificazione energetica di cui al presente articolo, in luogo della detrazione i soggetti beneficiari». diversi dai soggetti che rientrano nella c.d no tax area, «possono optare per la cessione del corrispondente credito ai fornitori che hanno effettuato gli interventi ovvero ad altri soggetti privati, con la facoltà di successiva cessione del credito. Rimane esclusa la cessione ad istituti di credito ed intermediari finanziari». (*) comma 2-sexies Art.14 decreto-legge 4 giugno n 63, convertito con modificazioni dalla legge 3 agosto 2013, n 90, come modificato dalla Legge di Bilancio 2018 e Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 28 agosto

10 Cosa si intende per altri soggetti privati (Circolare dell AdE n 11/E del 18 maggio 2018) la cessione del credito prevista dai commi 2-ter e 2-sexies deve intendersi limitata ad una sola eventuale cessione successiva a quella originaria; per altri soggetti privati, di cui al citato comma 2-sexies, devono intendersi i soggetti diversi dai fornitori, sempreché collegati al rapporto che ha dato origine alla detrazione. «.a titolo esemplificativo, nel caso di interventi condominiali, la detrazione potrà dunque essere ceduta nei confronti degli altri soggetti titolari delle detrazioni spettanti per i medesimi interventi condominiali ovvero, più in generale, nel caso in cui i lavori vengano effettuati da soggetti societari appartenenti ad un gruppo, nei confronti delle altre società del gruppo, ad esclusione, tuttavia, per i soggetti diversi dai cd. no tax area, degli istituti di credito e degli intermediari finanziari. In base a quanto stabilito dal Provvedimento, inoltre, il credito non può essere ceduto da alcun soggetto alle pubbliche amministrazioni». 10

11 Ancora, il credito risulta cedibile. (Circolare dell AdE n 11/E del 18 maggio 2018) la cessione del credito prevista dai commi 2-ter e 2-sexies deve intendersi limitata ad una sola eventuale cessione successiva a quella originaria; per altri soggetti privati, di cui al citato comma 2-sexies, devono intendersi i soggetti diversi dai fornitori, sempreché collegati al rapporto che ha dato origine alla detrazione. «.. a titolo esemplificativo, il credito risulta cedibile nei confronti di: organismi associativi, compresi i consorzi e le società consortili di cui agli articoli 2602 e seguenti del codice civile, anche se partecipati dai soggetti classificabili, ai fini dei conti nazionali, nel settore delle società finanziarie, qualora queste detengano una quota di partecipazione non maggioritaria o, più in generale, non esercitino un controllo di diritto o di fatto sull ente partecipato o collegato; le Energy Service Companies di cui alla Direttiva 2006/32/CE del 2006, recepita dal Decreto Legislativo 30 maggio 2008, n 115; le società di servizi energetici (SSE), accreditate presso il GSE, comprese le imprese artigiane e le loro forme consortili, che hanno come oggetto sociale, anche non esclusivo, l offerta di servizi integrati per la realizzazione e l eventuale successiva gestione di interventi di risparmio energetico. 11

12 Dal 30 giugno 2019, la cessione del credito è consentita anche per gli interventi di cui all art.16-bis, comma 1, lettera h), del TUIR Art.10, decreto legge 30 aprile 2019, n 34, «decreto crescita», convertito con modificazioni, dalla LEGGE 28 giugno 2019, n. 58, in vigore dal 30 giugno 2019 La cessione del credito è consentita nel caso di: fornitori dei beni e servizi necessari alla realizzazione degli interventi; il fornitore ha a sua volta facoltà di cedere il credito d imposta ai propri fornitori di beni e servizi, con esclusione della possibilità di ulteriori cessioni da parte di questi ultimi; rimane esclusa la cessione ad istituti di credito ed intermediari finanziari. Le modalità attuative sono state indicate nel Provvedimento del Direttore dell AdE n /2019 del 31 luglio

13 2.2 La comunicazione della cessione del credito per lavori su parti comuni condominiali (Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 28 agosto 2017) 13

14 La cessione del credito per lavori su parti comuni condominiali: caratteristiche (Provvedimento AdE 28 agosto 2017) per i no tax area, la situazione di incapienza deve sussistere nell anno precedente a quello di sostenimento delle spese; il credito cedibile dal 2018 è pari al e 85% (a seconda del tipo di intervento condominiale) delle spese poste a carico al singolo condomino, in base alla tabella millesimale di ripartizione: Il credito ceduto ha le stesse caratteristiche della detrazione teoricamente spettante al condomino e quindi il fornitore potrà utilizzarlo in 10 quote annuali di pari importo, a partire dal 10 marzo del periodo d imposta successivo a quello in cui il condominio ha sostenuto la spesa di riqualificazione energetica. 14

15 La cessione del credito per lavori su parti comuni condominiali: gli adempimenti del condomino(*) il condomino che cede il credito, se i dati della cessione non sono già indicati nella delibera condominiale, comunica all amministratore del condominio, entro il 31 dicembre del periodo d imposta di riferimento, l avvenuta cessione del credito e la relativa accettazione da parte del cessionario, indicando la denominazione e il codice fiscale di quest ultimo. (*) Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 28 agosto

16 La cessione del credito per lavori su parti comuni condominiali: gli adempimenti dell amministratore di condominio(*) comunica annualmente all Agenzia delle Entrate: la denominazione e il codice fiscale del cessionario; l accettazione da parte di quest ultimo del credito ceduto; l ammontare dello stesso, spettante sulla base delle spese sostenute dal condominio entro il 31 dicembre dell anno precedente e alle quali il condomino cedente ha contribuito per la parte non ceduta sotto forma di credito d imposta; consegna al condomino la certificazione delle spese a lui imputabili sostenute nell anno precedente dal condominio, indicando il protocollo telematico con il quale ha effettuato la comunicazione (*) Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 28 agosto

17 La cessione del credito per lavori su parti comuni condominiali: gli adempimenti dell amministratore di condominio(*) Il mancato invio della comunicazione all Agenzia delle Entrate rende inefficace la cessione del credito (*) Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 28 agosto

18 La cessione del credito per lavori su parti comuni condominiali: il Cassetto fiscale (*) l Agenzia delle Entrate rende visibile nel Cassetto fiscale del cessionario il credito d imposta che gli è stato attribuito e che potrà utilizzare solo a seguito della relativa accettazione, che deve avvenire attraverso le funzionalità rese disponibili nello stesso Cassetto fiscale. le informazioni sull accettazione del credito d imposta da parte del cessionario saranno rese visibili anche nel Cassetto fiscale del cedente. (*) Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 28 agosto

19 La cessione del credito per lavori su parti comuni condominiali: la successiva cessione del credito(*) il cessionario che cede il credito d imposta a lui attribuito deve darne comunicazione all Agenzia delle Entrate, utilizzando le funzionalità telematiche rese disponibili dalla stessa Agenzia, che provvede ad attribuire il credito al nuovo cessionario, con le modalità citate. (*) Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 28 agosto

20 La cessione del credito per lavori su parti comuni condominiali: utilizzo del credito d imposta in compensazione (*) il credito d imposta attribuito al cessionario, che non sia oggetto di successiva cessione, è ripartito in dieci quote annuali di pari importo, utilizzabili in compensazione presentando il modello F24 esclusivamente tramite i servizi telematici dell Agenzia delle Entrate. Il successivo cessionario, che non cede ulteriormente il credito, lo utilizza in compensazione sulla base delle rate residue (*) Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 28 agosto

21 La cessione del credito per lavori su parti comuni condominiali: utilizzo del credito d imposta in compensazione (*) Nel caso in cui l importo del credito d imposta utilizzato risulti superiore all ammontare disponibile, anche tenendo conto di precedenti fruizioni del credito stesso, il relativo modello F24 è scartato; La quota di credito che non è utilizzata nell anno può essere utilizzata negli anni successivi, ma non può essere richiesta a rimborso. Con la Risoluzione n. 58/2018 l Agenzia delle Entrate ha istituito il codice tributo 6890 da indicare nel modello F24 per usufruire del credito e ha fornito le istruzioni per la compilazione del modello stesso. (*) Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 28 agosto

22 La cessione del credito per lavori su parti comuni condominiali: il caso dei «condomini minimi»(*) «I condòmini appartenenti ai cosiddetti condomini minimi che, non avendo l obbligo di nominare l amministratore, non vi abbiano provveduto, possono cedere il credito incaricando un condomino di effettuare gli adempimenti con le stesse modalità previste per gli amministratori di condominio». (*) Guida dell Agenzia delle Entrate, Le Agevolazioni fiscali per il risparmio energetico, dell ottobre

23 crediti+riq+ener/?page=schedeagevolazioni Codice Tributo ECOBONUS: 6890 ECOBONUS + SISMA: 6890 SISMABONUS «PURO»:

24 Opportunità per gli interventi agevolati: il contributo in forma di sconto 24

25 Le modifiche alla disciplina degli incentivi per gli interventi di efficienza energetica introdotte dall Art.10 d.l. 30 aprile 2019, n34 «decreto crescita» 1. «il soggetto avente diritto alle detrazioni può optare, in luogo dell utilizzo diretto delle stesse, per un contributo di pari ammontare, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto, anticipato dal fornitore che ha effettuato gli interventi e a quest ultimo rimborsato sotto forma di credito d imposta da utilizzare esclusivamente in compensazione, in 5 quote annuali di pari importo». 3. «con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate, da emanare entro 30 gg dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto, sono definite le modalità attuative comprese quelle relative all esercizio dell opzione da effettuarsi d intesa con il fornitore» Le modalità attuative sono state indicate nel Provvedimento del Direttore dell AdE n /2019 del 31 luglio

26 ECOBONUS SISMICO Provv. AdE del 31/07/

27 Caratteristiche del recupero del credito d imposta a fronte dello sconto praticato (Provvedimento Direttore AdE 31 luglio 2019) ENTITA DEL CONTRIBUTO IN PRESENZA DI PIU FORNITORI PER IL MEDESIMO INTERVENTO MODALITA DI EFFETTUAZIONE DEI PAGAMENTI DOCUMENTAZIONE FISCALE Il contributo è anticipato dal fornitore dei beni e dei servizi ed è pari alla detrazione dall imposta lorda spettante per gli interventi, in base alle spese sostenute entro il 31/12 del periodo d imposta di riferimento, tenendo conto delle spese complessivamente sostenute, comprensive dell importo non corrisposto al fornitore per effetto dello sconto praticato. La detrazione spettante è commisurata all importo complessivo delle spese sostenute nel periodo d imposta nei confronti di ciascuno di essi. Bonifico bancario o postale, dal quale risulti la causale del versamento, il C.F. del beneficiario della detrazione e il numero P.IVA o il C.F. del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato L importo dello sconto deve essere indicato nella fattura emessa a fronte degli interventi attuati, quale sconto praticato in applicazione dell art.10 decreto legge 30 aprile 2019, n

28 Recupero del credito d imposta a fronte dello sconto praticato (Provvedimento Direttore AdE 31 luglio 2019) MODALITA DEL RECUPERO DELLO SCONTO PRATICATO A DECORRERE DA QUANDO Il fornitore che ha praticato lo sconto recupera il relativo importo sotto forma di credito d imposta da utilizzare esclusivamente in compensazione A decorrere dal giorno 10 del mese successivo a quello in cui è stata effettuata la comunicazione all Agenzia delle Entrate PERIODO DEL RECUPERO In 5 quote annuali di pari importo MODALITA ALTERNATIVA DI RECUPERO In alternativa all utilizzo in compensazione, il fornitore può cedere il credito d imposta ai propri fornitori anche indiretti di beni e servizi, con esclusione della possibilità di ulteriori cessioni da parte di questi. La comunicazione della cessione avviene a cura del fornitore, con le funzionalità rese disponibili nell area riservata del sito internet dell AdE 28

29 La comunicazione dell opzione relativa agli interventi di efficienza energetica e rischio sismico effettuati su singole u.i. (Provvedimento Dir. AdE 31 luglio 2019) A PENA D INEFFICACIA entro il 28 febbraio dell anno successivo a quello di sostenimento delle spese comunica all AdE la tipologia di opzione: cessione del credito e contributo sotto forma di sconto anticipato dal fornitore: o interventi di efficienza energetica, (Art.14 decreto 63 del 2013; o interventi di adozione misure antisismiche (Art.16 decreto 63) cessione del credito: o interventi di cui all Art.16-bis, comma 1, lettera h del TUIR contenuti a pena d inammissibilità per INTERVENTI EFFETTUATI SU SINGOLE UNITA IMMOBILIARI tramite le funzionalità rese disponibili nell area riservata del sito internet dell AdE tramite gli uffici dell AdE, utilizzando il modulo allegato al provvedimento il modulo (sottoscritto) può essere inviato anche con pec, unitamente ad un documento dati del richiedente tipologia di opzione A. cessione del credito; B. contributo sotto forma di sconto tipologia di intervento -importo spesa -importo credito o contributo -anno spesa dati catastali dell immobile dati cessionari o dei fornitori che applicano lo sconto (la sezione va compilata solo in caso di accettazione) 29

30 Dott. Arch. Amalia Martelli