I NUOVI MODELLI F24 E F23

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1 ACERBI & ASSOCIATI CONSULENZA TRIBUTARIA, AZIENDALE, SOCIETARIA E LEGALE NAZIONALE E INTERNAZIONALE CIRCOLARE N. 3/2002 I NUOVI MODELLI F24 E F23 Copyright 2002 Acerbi & Associati ASSOCIAZIONE PROFESSIONALE I VICENZA, VIA NAPOLI 66 TEL R.A. FAX Codice fiscale e partita I.V.A Indirizzo [email protected] - Web-site:

2 Con due Decreti dirigenziali del 14 novembre 2001, pubblicati sulla Gazzetta Ufficiale n. 269 del 19 novembre 2001, il Direttore dell Agenzia delle Entrate ha approvato i nuovi modelli F24 e F23 da utilizzare per il versamento di imposte e tasse a decorrere dal 1 gennaio Vi ricordiamo che il provvedimento di approvazione, i modelli e le relative istruzioni per la compilazione sono disponibili nella sezione Download del sito A tale riguardo, ricordiamo che è autorizzata la stampa mediante l uso di qualsiasi stampante, purché sia garantita la chiarezza e l intellegibilità del modello stesso nel tempo, dei modelli prelevati gratuitamente in formato elettronico dai siti internet dell Amministrazione Finanziaria. Il nuovo modello F24 La differenza più evidente con il precedente modello è rappresentata dalla presenza della virgola prestampata che rende possibile e sempre necessaria l indicazione delle due cifre decimali, anche nel caso in cui siano uguali a zero. In linea generale gli importi sono determinati arrotondando la somma al centesimo di euro tranne nel caso di versamenti unitari di somme derivanti da dichiarazioni che richiedono l arrotondamento degli importi dovuti all unità di euro (ad esempio dichiarazioni annuali o dichiarazione I.V.A. periodica relativa al mese di dicembre 2001 la cui eventuale I.V.A. a debito è stata in pagamento il 16 gennaio scorso). Se, invece, le somme riportate nei modelli devono essere successivamente elaborate prima di essere versate (ad es.: acconti, pagamenti rateali, ravvedimenti) si applica la regola generale dell arrotondamento al centesimo di euro, trattandosi di cifre che si indicano direttamente nel mod. F24. Arrotondamento all unità di euro (,00) L indicazione degli importi arrotondati all unità di euro è richiesta solamente per i versamenti non rateizzati di: - Iva annuale; - Unico 2002 (Irpef, Irpeg, Irap) - IVA periodica redatta in euro redatta in lire - I.N.P.S. contributi fissi o a percentuale - I.N.A.I.L. autoliquidazione del premio (arrot. libero) - Sanzioni in lire in misura fissa da convertire in euro gli importi si arrotondano con troncamento dei decimali, anche in caso di riduzione di sanzione derivante da ravvedimento Arrotondamento al centesimo di euro (,XX) L indicazione degli importi arrotondati al centesimo di euro è richiesta in tutti gli altri casi, ad esempio: - Versamenti rateali - Ritenute; - Acconti; - Sanzioni; - IVA periodica versamento senza presentazione della dichiarazione periodica - I.N.A.I.L. autoliquidazione del premio (arrot. libero) - Sanzioni in misura percentuale Arrotondamento L arrotondamento deve seguire le regole ordinarie previste per la conversione Lira/euro quindi con arrotondamento al centesimo superiore se la terza cifra decimale è pari o superiore a 5 e arrotondamento per difetto al centesimo inferiore nel caso in cui la terza cifra decimale sia inferiore a 5. 2

3 Nel caso in cui l importo deve essere espresso in unità di euro è necessario arrotondare preventivamente al centesimo di euro e solo successivamente all unità come evidenziato nell esempio seguente (e applicando sempre le regole di arrotondamento cd. euro : fino a 49 centesimi l arrotondamento si esegue per difetto, da 50 a 99 centesimi per eccesso): I.V.A. dicembre 2001 Conversione L/ Arrot. al centesimo Arrot. all unità , , Versamento Anche se dal 1 gennaio 2002 è obbligatorio l uso dei modelli F24 e F23 solo in versione euro, sarà ancora possibile effettuare il versamento in Lire, ma solamente se si utilizzano contanti. Fino al 28 febbraio, infatti, sarà in vigore il regime di doppia circolazione e sarà ancora possibile utilizzare la lira come mezzo di pagamento. In nessun caso però è consentito emettere assegni o altri titoli in lire e impartire a banche, poste o altri intermediari finanziari ordini di accredito o addebito in lire. Minimi di versamento Per i versamenti minimi da effettuare con il mod. F24 si applicano le vecchie regole previste per i pagamenti in lire. L importo minimo da indicare nel modello F24 relativamente ad ogni singolo codice tributo è di euro 1,03 (pari a lire 2.000), fatte salve le particolari previsioni relative a specifici tributi. A tale riguardo, ad esempio, i versamenti a saldo delle imposte sui redditi risultanti dal modello Unico (I.R.PE.F., I.R.PE.G., I.R.A.P.) non sono dovuti se gli importi a debito non superano ciascuno il minimo di euro 10,33 (lire ), (si veda art. 2 della L. 18 aprile 1986 n. 121), ad eccezione del saldo I.V.A. il cui importo minimo da versare è pari ai citati euro 1,03. Ricordiamo, anche, che i versamenti I.V.A. periodici non sono dovuti se di ammontare inferiore a euro 25,82 (lire ), a norma del comma 4 dell art. 1 del D.P.R. 23 marzo 1998 n. 100; in questi casi il versamento è effettuato insieme a quello relativo al mese successivo. Previdenza I datori di lavoro che hanno elaborato la retribuzione dei propri dipendenti in lire fino al mese di dicembre 2001, possono esprimere gli importi (anche quelli relativi ai conguagli fiscali e previdenziali) in lire, a condizione che il pagamento venga effettuato entro il 12 gennaio Devono invece essere necessariamente convertiti gli importi relativi a ritenute alla fonte (su emolumenti a tassazione ordinaria e a tassazione separata, addizionali regionali e comunali ecc ) che dovranno essere versati con il modello F24 (si veda la C.M. 21 dicembre 2001 n. 106/E). I singoli istituti previdenziali, tuttavia, non adottano regole uniformi cosicché si rende utile analizzarli singolarmente: I.N.P.S. - con la Circolare n. 208 del 27 novembre 2001, l Inps ha precisato che possono essere presentate in lire le denunce (DM 10-2) relative al periodo di paga dicembre 2001, indipendentemente dal termine entro il quale esse devono essere presentate; - può essere compilato in lire anche il modello GLA relativo ai compensi corrisposti nel 2001 ai lavoratori parasubordinati, il cui termine di presentazione scade il 31 marzo 2002.; - le altre denunce riferite a periodi precedenti al 2002 (ad esempio quelle presentate in ritardo o per le regolarizzazioni contributive DM 10/V) devono essere presentate in euro a partire dal 1 gennaio I.N.A.I.L. Con nota del 29 novembre 2001 l Inail ha chiarito che il modello per l autoliquidazione relativo al 2001, da presentare entro il 16 febbraio 2002, potrà essere compilato sia in lire che in euro. Nel caso in cui i dati retributivi siano espressi in euro si dovrà procedere all arrotondamento 3

4 all unità di euro, ma il versamento mediante il modello F24 potrà essere effettuato anche con arrotondamento al centesimo di euro. I.N.P.D.A.I. Sanzioni Il modello GV/23 da usare per la denuncia relativa alle retribuzioni è stato sostituito dal nuovo modello GV/euro; tuttavia, si potrà eccezionalmente utilizzare ancora il vecchio modello per la denuncia dei dati relativi a dicembre, da presentare entro il 16 gennaio Con due Circolari (n. 83 del 5 ottobre 2001 e n. 95 del 14 dicembre 2001) il Ministero del Lavoro ha fornito le indicazioni alle quali devono attenersi gli uffici e i datori di lavoro per, rispettivamente, la determinazione e il pagamento delle sanzioni amministrative tramite mod. F23. Se il provvedimento di irrogazione delle sanzioni amministrative è stato emesso entro il 31 dicembre 2001 si deve procedere all arrotondamento al centesimo di euro, per i provvedimenti emessi dopo tale data, se le operazioni di conversione delle sanzioni determineranno risultati con cifre decimali, si procederà all arrotondamento per troncamento dei decimali eventualmente risultanti. Il nuovo modello F23 Il modello F23 viene utilizzato per effettuare il pagamento delle altre imposte indirette: di registro, catastale, di bollo, sulle successioni e donazioni, le relativa sanzioni e altre tasse e imposte indirette e relative penalità. Nelle avvertenze per la compilazione del mod. F23 si legge che il modello deve essere usato per il pagamento di tasse, imposte, sanzioni pecuniarie e somme dovute a seguito di contravvenzioni, verbaliingiunzioni, ecc.. Modalità di compilazione Anche nel modello F23 è sempre necessaria l indicazione degli importi con le due cifre decimali, anche nel caso di importi arrotondati all unità di euro. La regola generale prevede l indicazione degli importi arrotondati al centesimo di euro (importi fissi di altre imposte indirette e tasse), tuttavia, nel caso dell imposta di registro, ipotecaria e catastale vi sono regole differenti. IMPOSTA DI REGISTRO IMPOSTA IPOTECARIA IMPOSTA CATASTALE In misura fissa: se si deve versare un imposta fissa, l importo deve essere convertito dalla lira all euro con arrotondamento al centesimo di euro seguendo le regole ordinarie. In misura proporzionale : gli importi da pagare devono essere arrotondati all unità di euro, secondo le regole ordinarie. Errori e sanzioni L Agenzia delle Entrate ha chiarito con un proprio comunicato che i contribuenti che abbiano compilato il modello F24 o F23 sbagliando l arrotondamento degli importi non saranno sanzionati. I motivi sono sostanzialmente due: 4

5 - innanzitutto vi è una obiettiva difficoltà di interpretazione delle norme che concernono i singoli tributi ed enti; - in secondo luogo le somme che bisogna eventualmente accertare e iscrivere a ruolo affinché siano riscosse sarebbero di modestissima entità, al massimo pari a 1 ( 1.936,27 Lire) e un impegno dell Amministrazione Finanziaria per un loro recupero contrasterebbe con il principio di economicità della gestione. Tra l altro, in base alle disposizioni del D.P.R. 16 aprile 1999 n. 129 il legislatore ha imposto l abbandono dei crediti erariali, regionali e locali di importo inferiore a 16,53 ( Lire), per ciascun credito e con riferimento a ogni periodo di imposta. 5