FATTURAZIONE DEGLI OMAGGI E DEDUZIONE FISCALE DELLE LIBERALITA

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1 FATTURAZIONE DEGLI OMAGGI E DEDUZIONE FISCALE DELLE LIBERALITA Si approssimano le festività natalizie e le imprese (e professionisti) sono alle prese con la distribuzione dei relativi regali ai propri clienti o a terzi, nonché al conseguente corretto trattamento fiscale necessario per mettere in atto tali operazioni. Altresì, i normali contribuenti, maggiormente nel periodo natalizio, sono più propensi ad effettuare donazioni e liberalità per fini di beneficenza. Per tutto questo si esamina di seguito la connessa possibilità di deduzione fiscale concessa ai contribuenti dal fisco, oltre all adempimento formale da porre in atto al fine di vincere le presunzioni per le imprese, che le cessioni di beni sono effettuate a titolo di omaggio e non di vendita. Peraltro, l Agenzia delle Entrate ha diffuso, il 12 dicembre 2005 una guida per le erogazioni liberali (nella parte finale sono esposte le relative tabelle di sintesi). Fatturazione e documento di trasporto (Ddt) L impresa, che deve omaggiare determinati beni, può scegliere di emettere subito la fattura (emissione della fattura entro le ore 24 del giorno di consegna), scortando i beni o meno, o, in alternativa, può decidere di emettere un Ddt con causale cessione gratuita. In tale ultima evenienza deve poi seguire l emissione della fattura entro i 15 giorni del mese successivo. Se l'omaggio non costituisce bene oggetto dell'attività non occorre emettere fattura, ma sarà sufficiente compilare il Ddt con una causale più completa come cessione gratuita di beni non di propria produzione. Inoltre, se l'omaggio costituisce bene oggetto dell'attività l impresa ha due possibilità: - emissione di un'autofattura singola per ogni cessione o globale per tutte le cessioni gratuite effettuate nel mese (ciò al fine di evitare che il cliente possa vedere il prezzo dell omaggio); - emissione di una fattura per ogni singola operazione. In quest'ultimo caso sarà possibile optare per l'emissione di fattura senza rinuncia alla rivalsa dell'iva (il cliente paga solo l'iva e può portarla in detrazione) oppure si può scegliere di emettere la fattura rinunciando alla rivalsa dell'iva. OMAGGI DELLE IMPRESE A TERZI BENI E SERVIZI CHE NON RIENTRANO NELL ATTIVITA PROPRIA DELL IMPRESA TIPOLOGIA IMPOSTE DIRETTE IVA Acquisto: I.V.A. detraibile art. 19 bis1, Beni di valore unitario Spese per omaggi inferiore a euro 25,82 interamente deducibili lett. h), DPR 633/72 Cessione: Fuori campo art. 2, c. 2, numero 4) DPR 633/72 Beni di valore unitario superiore a euro 25,82 Spese di rappresentanza Deducibili per 1/3 in cinque anni. Acquisto: I.V.A. indetraibile Cessione: Fuori campo art. 2, c. 2, numero 4) DPR 633/72

2 BENI CHE RIENTRANO NELL ATTIVITA PROPRIA DELL IMPRESA TIPOLOGIA IMPOSTE DIRETTE I.V.A. Beni di valore unitario inferiore a euro 25,82 Beni di valore unitario superiore a euro 25,82 Spese per omaggi interamente deducibili Spese di rappresentanza deducibili per 1/3 in cinque anni Acquisto: I.V.A. detraibile (C.m. n. 188/E del 1998 ) Cessione: soggetta ad I.V.A. con rivalsa IVA : emissione D.D.T. e fattura, ovvero fattura immediata. senza rivalsa IVA: emissione autofattura CAMPIONI GRATUITI E BENI A TITOLO DI PREMIO O SCONTO TIPOLOGIA IMPOSTE DIRETTE IVA Campioni gratuiti di Si vedano le regole per modico valore i beni oggetto d impresa appositamente contrassegnati e relativo limite di euro 25,82 Beni ceduti a titolo di premio, sconto o Spese interamente abbuono in base a deducibili impegni contrattuali Acquisto: IVA detraibile Cessione: Fuori campo art. 2 c.3 lettera d) Dpr 633/72 Acquisto: IVA detraibile Cessione: IVA esclusa art 15 c.1 n. 2) Dpr 633/72 OMAGGI A DIPENDENTI TIPOLOGIA IMPOSTE DIRETTE IVA Beni di valore unitario inferiore o superiore a euro 25,82 Beni che rientrano nella propria attività indipendentemente dal valore costi per il personale interamente deducibili costi per il personale interamente deducibili Acquisto: IVA indetraibile (R.m. n del 16/10/90) Cessione: fuori campo art 2 c.2 n. 4) DPR 633/72 E opportuno emettere D.D.T. con causale cessione omaggio fuori campo D.P.R. 633/72 Acquisto: IVA detraibile Cessione: soggetta ad I.V.A. con fattura o con autofattura.

3 TIPOLOGIA Beni di valore unitario inferiore a euro 25,82 OMAGGI DA PARTE DEI PROFESSIONISTI IMPOSTE IVA DIRETTE Spese di rappresentanza Deducibilità 1% dei compensi percepiti nel periodo d'imposta (ex Art. 50 D.P.R. 917/86) Acquisto: IVA detraibile art. 19 bis 1 lett. h) DPR 633/72 Cessione: Fuori campo art 2 c.2 n. 4) DPR 633/72 (per la motivazione, si veda, sopra, nella parte descrittiva), normativa C.E.E. Beni di valore unitario superiore a euro 25,82 Spese di rappresentanza Deducibilità 1% dei compensi percepiti nel periodo d'imposta (ex Art. 50 D.P.R. 917/86) Acquisto: IVA indetraibile Cessione: Fuori campo art. 2, c. 2, numero 4) DPR 633/72 Segue l appendice alla guida dell Agenzia delle Entrate per erogazioni a enti non profit:

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10 dicembre 2005 a cura Vincenzo D'Andò