Speciale. Lavoro all estero. &3 Adempimenti contrattuali. Caso. Pacchetto di assegnazione. Guida alle Paghe 9/2013

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1 Distacco in Brasile: adempimenti e procedure Maurizio Cicciù - Consulente del lavoro in Roma Andrea Costa - Dottore commercialista e Revisore legale in Roma Caso &3 contrattuali Pacchetto di assegnazione Un lavoratore assunto a tempo indeterminato nel settore industria, con qualifica di quadro, viene inviato in distacco in Brasile presso una consociata per seguire l implementazione di una nuova procedura di produzione di materiali in plastica. Il distacco, con inizio marzo 2013, ha una durata prevista di 12 mesi e, al termine, il lavoratore rientrerà nella propria sede in Italia. La famiglia del lavoratore, figli e coniuge, seguono il lavoratore all estero. Dopo aver illustrato i principali adempimenti a carico del datore di lavoro e del lavoratore, prima, durante e al termine dell assegnazione, si elaborerà il cedolino del mese di luglio Prima che abbia inizio l assegnazione in Brasile il datore di lavoro deve provvedere alla stesura di due documenti fondamentali, finalizzati ad individuare le condizioni dell espatrio: l Intercompany Agreement: consiste nell accordo tra le società interessate dal distacco, la società italiana distaccante e quella brasiliana distaccataria. L accordo contiene le condizioni del prestito di personale, con le indicazioni, tra l altro, della durata del distacco, delle attività che il lavoratore dovrà svolgere all estero, le modalità di addebito alla società estera, effettiva fruitrice delle prestazioni del lavoratore nel corso del comando, dei costi collegati al distacco sostenuti dalla società italiana; la Letter of Understanding: trattasi dell accordo integrativo del contratto di lavoro del soggetto distaccato, nel quale si formalizzano le modalità di invio all estero, la composizione del pacchetto di assegnazione e le politiche di neutralità fiscale. Occorre inoltre indicare la legislazione applicabile al rapporto di lavoro in corso di assegnazione, se quella italiana, quella brasiliana, ovvero di un Paese terzo. Nel caso che si analizza si suppone che l azienda italiana distaccataria e il lavoratore distaccato in Brasile si siano accordati sul seguente pacchetto di assegnazione: viaggi: E 1.500,00 volo di andata e E 1.500,00 volo di ritorno per il lavoratore e familiari a carico; alloggio: E ,00 annui; indennità di prima sistemazione: E 2.000,00; indennità cost of living: E ,00 annui; indennità forfetaria estera: E ,00 annui; autovettura: Audi A3 2.0Tdi Sportback 170cv; assistenza fiscale all estero: E 1.400,00. La prossima rubrica sarà dedicata al seguente Paese: Russia, cfr. n. 12/

2 Lavoro all estero Intercompany Agreement Letter of Understanding &3 amministrativi Richiesta di autorizzazione all espatrio Richiesta del nulla osta Comunicazione al Centro per l impiego Iscrizione nel ruolo estero Iscrizione all Aire Diversamente da quanto accade nei distacchi nei Paesi membri dell Ue, ovvero nei Paesi See o in Svizzera, la libertà di circolazione con il Brasile non è garantita e il numero di adempimenti da rispettare è più elevato, tanto da poter creare un ostacolo alla mobilità transnazionale. L autorizzazione all espatrio viene concessa al datore di lavoro dal Ministero del lavoro dopo un procedimento amministrativo volto a verificare, da un lato, il rispetto delle condizioni lavorative minime riconosciute ai lavoratori e, dall altro, la sicurezza del paese estero di destinazione, in ordine alla situazione politica, sociale, sanitaria. L autorizzazione non è nominativa, ma riporta il numero massimo di lavoratori che il datore di lavoro può inviare in un particolare Paese estero e deve essere utilizzata entro 6 mesi dal rilascio. Dal 1º febbraio 2013 la richiesta di autorizzazione per lavoro all estero deve essere avanzata per via telematica dal datore di lavoro distaccante e il rilascio è condizionato dall esito positivo di specifiche verifiche da parte del Ministero del lavoro, del Ministero degli affari esteri e della Direzione regionale del lavoro competente per sede del datore di lavoro. Il rispetto dell adempimento ha rilevanti conseguenze ai fini sanzionatori, dal momento che l invio del lavoratore italiano all estero senza la prescritta autorizzazione comporta l ammenda da E 258,30 a E 1.033,00, con arresto da 3 mesi a 1 anno, nei casi più gravi. Ottenuta l autorizzazione all espatrio, che comunque è generica e riguarda il numero massimo di lavoratori che possono essere inviati in Brasile, il datore di lavoro deve richiedere il nulla osta nominativo all espatrio per quel particolare lavoratore da distaccare, da rilasciarsi a cura della Direzione regionale del lavoro competente. Il datore di lavoro che riceve il nulla osta deve comunicare l inizio e la conclusione del distacco al Centro per l impiego entro 5 giorni dal suo verificarsi, utilizzando l apposita sezione del modello UniLav - trasformazione. Inoltre, il datore di lavoro è tenuto ad iscrivere il lavoratore in un apposito ruolo estero (adempimento di assoluta rilevanza poiché l Amministrazione finanziaria vi ricollega la possibilità di applicare i regimi convenzionali di tassazione), a compilare il Lul per l intera durata dell assegnazione e ad effettuare le relative registrazioni entro il mese di riferimento. Il lavoratore è tenuto a cancellare se stesso e la propria famiglia dall anagrafe della popolazione residente e a provvedere alla contestuale iscrizione all Aire (Anagrafe degli italiani residenti all estero). L adempimento è richiesto per espatri di almeno 1 anno, ad ogni modo la normativa fiscale ricollega all iscrizione all Aire alcuni regimi fiscali di maggior favore. Per procedere alla suddetta iscrizione il lavoratore può seguire due distinte modalità: direttamente in Brasile, una volta fatto ingresso nello Stato estero, oppure in Italia; nei due casi è però differente il momento a partire dal quale l iscrizione ha effetto. Nel primo caso, il lavoratore è tenuto a recarsi al Consolato italiano in Brasile entro 90 giorni dall ingresso nello Stato estero e richiedere l iscrizione all Aire per sé e per la propria famiglia, che decorre dalla data di ricevimento da parte del comune di iscrizione anagrafica del lavoratore del modello Cons/01 compilato dalle autorità consolari. Nel secondo caso, prima di partire per il Brasile, il lavoratore dovrà presentare la dichiarazione di espatrio all Ufficio anagrafe del comune di residenza. A decorrere dal 9 maggio 2012, il lavoratore può presentare la dichiarazione di espatrio direttamente all apposito sportello comunale, ovvero per raccomandata, ovvero per fax, o per via telematica. In ogni caso entro 90 giorni dall arrivo in Brasile il lavoratore deve presentarsi al Consolato italiano 503

3 per rendere la dichiarazione di espatrio. In tale circostanza l iscrizione all Aire decorre dal momento in cui si è resa la dichiarazione di espatrio al comune. Ottenimento dell autorizzazione all espatrio in Brasile Ottenimento del nulla osta nominativo all espatrio Comunicazione dell inizio distacco al Centro per l impiego Iscrizione del lavoratore nel ruolo estero Cancellazione dall anagrafe di residenza e iscrizione all Aire per il lavoratore Cancellazione dall anagrafe di residenza e iscrizione all Aire per la famiglia del lavoratore Compilazione Lul D.L. 31 luglio 1987, n. 317, conv. con mod. nella legge 3 ottobre 1987, n. 398 D.M. 16 agosto 1988 art. 2, c. 1, lett. a, legge 27 ottobre 1988, n. 470 D.P.R. 19 giugno 1997, n. 247 art. 40, c. 4, D.L. 6 dicembre 2011, n. 201, conv. con mod. nella legge 22 dicembre 2011, n. 214 art. 5, D.L. 9 febbraio 2012, n. 5, conv. con mod. nella legge 4 aprile 2012, n. 35 Dir. gen. Imp. dir., circ. 18 ottobre 1977, n. 95/ 8/1053 Min. fin., ris. 17 luglio 1980, n. 8 Min. fin., circ. 16 novembre 2000, n. 207 Min. lav., circ. 16 febbraio 2012, n. 2 Min. interno, circ. 27 aprile 2012, n. 9 Min. lav., nota 3 agosto 2012 &3 Aspetti di sicurezza sociale Contribuzione e retribuzioni convenzionali Con riferimento agli aspetti di sicurezza sociale occorre distinguere tre aspetti: l individuazione dei contributi da versare in Italia e la determinazione della relativa base imponibile; la determinazione dei premi Inail da versare in Italia; la copertura sanitaria del lavoratore in Brasile. Con il Brasile è in vigore un apposito accordo di sicurezza sociale, firmato a Roma il 9 dicembre 1960, che trova applicazione ai lavoratori cittadini italiani e brasiliani e loro familiari. Con riferimento al primo punto, ovvero alla determinazione dei contributi dovuti in Italia dal lavoratore italiano distaccato in Brasile, si osserva come l Accordo prevede il rispetto dei principi di territorialità e di parità di trattamento. Al lavoratore italiano in Brasile sono riconosciuti gli stessi diritti e gli stessi obblighi riconosciuti ai cittadini brasiliani; in deroga, al lavoratore distaccato in Brasile per un periodo non superiore a 12 mesi è consentito il mantenimento della copertura assicurativa in Italia relativamente alle voci coperte dall Accordo, ovvero: Ivs (invalidità, vecchiaia, superstiti); Fg Tfr (Fondo gestione Tfr); indennità economica di malattia; indennità economica di maternità. La base imponibile è costituita dalla retribuzione effettiva, analogamente a quanto previsto per i lavoratori in Italia, con applicazione dunque dell art. 12 della legge n. 153/1969 e dell art. 51 del Tuir (ma con disapplicazione del c. 8-bis, dunque sempre sulle retribuzioni effettive). Per consentire il versamento in Italia di tali contributi, il datore di lavoro distaccante deve richiedere all Inps il Modello I/B1. Per assegnazioni superiori a 12 mesi, la deroga al principio della lex loci laboris è consentita a condizione che il datore di lavoro richieda e ottenga dall autorità previdenziale brasiliana apposita autorizzazione. 504

4 Lavoro all estero Infortuni sul lavoro e malattie professionali Copertura sanitaria Durante il periodo di assegnazione in Brasile è inoltre necessario versare i contributi relativi alle assicurazioni stabilite dal D.L. n. 317/1987, non previste dall accordo tra Italia e Brasile, utilizzando quale base imponibile le retribuzioni convenzionali, ovvero: Ds (disoccupazione), ora sostituita dall Aspi (Assicurazione sociale per l impiego); Mobilità (per le imprese che vi sono tenute); Cuaf (Cassa unica assegni familiari). Per l anno 2013 le retribuzioni convenzionali sono stabilite nella misura risultante, per ciascun settore, dalle tabelle allegate al D.M. 7 dicembre In tali circostanze, per consentire il versamento dei contributi, il datore di lavoro deve provvedere all apertura di una separata posizione aziendale contraddistinta dal codice di autorizzazione «4Z», ed esporre i dati nella denuncia contributiva separando obbligatoriamente ogni singola aliquota, indicando se il calcolo è stato effettuato utilizzando come base imponibile la retribuzione effettiva (lettera «E»), o la retribuzione convenzionale (lettera «C»). L Accordo di sicurezza sociale in vigore prevede che i contributi Inail debbano essere versati in Italia sulla base delle retribuzioni effettive. Prima di procedere al distacco il datore di lavoro è tenuto a comunicare alla sede Inail di competenza l assegnazione in Brasile, specificando le condizioni e il tipo di attività che il lavoratore dovrà svolgere all estero. L Accordo di sicurezza sociale con il Brasile prevede per i lavoratori di cittadinanza italiana, e per i rispettivi familiari a carico, l assistenza diretta; a tal fine occorre richiedere alla Asl di competenza il modello I/B2. Sarà poi compito del lavoratore provvedere all iscrizione presso le Autorità sanitarie competenti brasiliane, presentando il modello I/B2. Richiesta all Inps del modello I/B1 Richiesta all Asl del modello I/B2 Comunicazione del distacco all Inail Iscrizione del lavoratore presso le autorità sanitarie brasiliane Richiesta di autorizzazione all autorità estera per il versamento dei contributi in Italia nel caso di distacchi di durata superiore ai 12 mesi D.L. 31 luglio 1987, n. 317, conv. con mod. nella legge 3 ottobre 1987, n. 398 Accordo di sicurezza sociale tra Italia e Brasile Convenzione IT/BRA firmato a Roma il 9 dicembre 1960, in vigore dal 26 febbraio 1965 D.M. 7 dicembre 2012 Inps, circ. 15 marzo 1994, n. 87 Min. lav., nota 18 gennaio 2001 Inps, circ. 10 aprile 2001, n. 86 Inpgi, circ. 16 gennaio 2013, n. 1 Inail, circ. 22 gennaio 2013, n. 2 Inps, circ. 5 febbraio 2013, n. 17 &3 fiscali Residenza fiscale Al fine di individuare il corretto regime fiscale applicabile, il sostituto d imposta deve verificare, tramite la somministrazione di un apposito questionario fiscale, la sussistenza o meno della residenza fiscale in Italia del lavoratore. Nel caso di specie si assume che il lavoratore e la propria famiglia abbiano mantenuto la residenza civilistica in Italia per meno di 183 giorni nel corso del periodo d imposta. Inoltre, la circostanza che l intero nucleo familiare si sia iscritto all Aire e abbia trasferito il proprio domicilio civilistico all estero per un periodo superiore a 183 giorni, consente al datore di lavoro la sospensione delle ritenute in Italia. Tra l Italia e il Brasile è in vigore una Convenzione per evitare le doppie imposizioni, firmata a Roma il 3 ottobre

5 Verifica delle condizioni per la sospensione delle ritenute Verifica dei contenuti della convenzione contro le doppie imposizioni art. 3, D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 Convenzione tra il governo della Repubblica italiana e il governo della Repubblica federale del Brasile per evitare le doppie imposizioni e prevenire le evasioni fiscali in materia di imposte sul reddito, firmata a Roma il 3 ottobre 1978 e in vigore dal 24 aprile 1981 Min. fin., circ. 2 dicembre 1997, n. 304 &3 Rientro del lavoratore Esempio Al rientro in Italia il lavoratore deve recarsi all anagrafe del comune di residenza, che potrebbe essere differente da quello precedente al distacco, e richiedere l iscrizione all anagrafe e la cancellazione dall Aire. Il datore di lavoro dovrà cancellarlo dal ruolo estero e provvedere a comunicare il rientro al Centro per l impiego, all Inps, all Inail e al Ministero del lavoro, qualora la data di rientro sia anticipata rispetto a quanto comunicato ai richiamati Enti. Una comunicazione analoga dovrà essere effettuata anche nei confronti della Asl e il lavoratore e la propria famiglia dovranno provvedere alla scelta del medico di fiducia. Cedolino del mese di luglio 2013 di un lavoratore con qualifica di quadro, settore industria, fiscalmente non residente in Italia, distaccato in Brasile. Retribuzione annua lorda: E ,00; bonus: come da pacchetto descritto al paragrafo «contrattuali». Busta paga 506