Credito di imposta R&S

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1 Credito di imposta R&S Dr. Massimiliano Bruzzi Warrant Group S.r.l.

2 I. Riferimenti normativi NORMA FONDANTE: Legge di Stabilità 2015 (L. 23 dicembre 2014, n. 190), Articolo 1, comma 35 Sostituzione dell articolo 3 del decreto-legge 23 dicembre 2013, n. 145, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2014 Cessazione al 31/12/2014 delle agevolazioni di cui all art. 24, D.L. 22 giugno 2012, n.83 (credito di imposta per le nuove assunzioni di profili altamente qualificati) e di cui all art.1, commi 95 97, L. 24 dicembre

3 II. Soggetti beneficiari STRUMENTO DI CARATTERE GENERALE Tutte le IMPRESE indipendentemente da forma giuridica settore economico di appartenenza regime contabile adottato dimensioni area geografica anno di costituzione / inizio attività Warrant Group Srl 4

4 III. Attività ammissibili RICERCA FONDAMENTALE a) lavori sperimentali o teorici svolti, aventi quale principale finalità l acquisizione di nuove conoscenze sui fondamenti di fenomeni e di fatti osservabili, senza che siano previste applicazioni o usi commerciali diretti RICERCA INDUSTRIALE b) ricerca pianificata o indagini critiche miranti ad acquisire nuove conoscenze, da utilizzare per mettere a punto nuovi prodotti, processi o servizi o permettere un miglioramento dei prodotti, processi o servizi esistenti ovvero la creazione di componenti di sistemi complessi, necessaria per la ricerca industriale, ad esclusione dei prototipi di cui alla lettera c) Warrant Group Srl 5

5 III. Attività ammissibili SVILUPPO SPERIMENTALE c) acquisizione, combinazione, strutturazione e utilizzo delle conoscenze e capacità esistenti di natura scientifica, tecnologica e commerciale allo scopo di produrre piani, progetti o disegni per prodotti, processi o servizi nuovi, modificati o migliorati; può trattarsi anche di altre attività destinate alla definizione concettuale, alla pianificazione e alla documentazione concernenti nuovi prodotti, processi e servizi; tali attività possono comprendere l elaborazione di progetti, disegni, piani e altra documentazione, inclusi gli studi di fattibilità, purché non siano destinati a uso commerciale; realizzazione di prototipi utilizzabili per scopi commerciali e di progetti pilota destinati a esperimenti tecnologici o commerciali, quando il prototipo è necessariamente il prodotto commerciale finale e il suo costo di fabbricazione è troppo elevato per poterlo usare soltanto a fini di dimostrazione e di convalida d) produzione e collaudo di prodotti, processi e servizi, a condizione che non siano impiegati o trasformati in vista di applicazioni industriali o per finalità commerciali. Warrant Group Srl 6

6 III. Attività ammissibili NON SONO AMMISSIBILI le modifiche ordinarie o periodiche apportate a prodotti, linee di produzione, processi di fabbricazione, servizi esistenti e altre operazioni in corso, anche quando tali modifiche rappresentino miglioramenti. Warrant Group Srl 7

7 IV. Costi eleggibili Personale Strumenti e attrezzature di laboratorio Contratti di ricerca commissionata Competenze tecniche e privative industriali Certificazione MINIMO RICERCA FONDAMENTALE RICERCA INDUSTRIALE SVILUPPO SPERIMENTALE

8 Come si calcola il credito R&S dal ed a seguire dal 2017 al 2020 con le novità introdotte nella legge di Bilancio 2017

9 IV. Costi eleggibili - a) PERSONALE ALTAMENTE QUALIFICATO IMPIEGATO IN ATTIVITÀ DI R&S Titolo di studio o in possesso di un titolo di dottore di ricerca ovvero iscritto ad un ciclo di dottorato presso una università italiana o estera o in possesso di laurea magistrale in discipline tecnico scientifiche (classificazione UNESCO / Allegato 3 L. Stabilità 2015) Rapporto con l impresa o dipendente dell impresa impiegato nelle attività di R&S con esclusione di personale con mansioni amministrative, contabili e commerciali o in rapporto di collaborazione, compresi gli esercenti arti e professioni, a condizione che svolga la propria attività presso le strutture della medesima impresa Impiegato nelle attività di Ricerca Fondamentale, Ricerca Industriale, Sviluppo sperimentale COSTI: retribuzione lorda prima delle imposte e dei contributi obbligatori, quali gli oneri previdenziali e i contributi assistenziali obbligatori per la legge, in rapporto all effettivo impiego dei medesimi lavoratori nelle attività di R&S OBBLIGO DI CONSERVAZIONE DOCUMENTALE: fogli presenza nominativi riportanti per ciascun giorno le ore impiegate nell attività di R&S, firmati dal legale rappresentante dell impresa beneficiaria, ovvero dal responsabile delle attività di R&S 9

10 IV. Costi eleggibili - c) CONTRATTI DI RICERCA COMMISSIONATA - cd. ATTIVITA EXTRA MUROS con università con enti di ricerca e organismi equiparati con altre imprese, comprese le start up innovative residenti o localizzate in Stati membri dell UE, in Stati aderenti all accordo sullo Spazio economico europeo (SEE) ovvero in Paesi e territori che consentono un adeguato scambio di informazioni È INCLUSA la ricerca commissionata infragruppo relazione illustrativa: nell ipotesi di ricerca commissionata da un impresa non residente, priva di stabile organizzazione nel territorio dello Stato italiano, ad un impresa residente o alla stabile organizzazione di un soggetto non residente, né la prima, per mancanza del presupposto della territorialità, né la seconda, potranno beneficiare del credito di imposta OBBLIGO DI CONSERVAZIONE DOCUMENTALE: contratti e relazione sottoscritta dalle parti concernente le attività svolte nel periodo di imposta cui il costo sostenuto si riferisce

11 IV. Costi eleggibili - b) QUOTE DI AMMORTAMENTO DELLE SPESE DI STRUMENTI O ATTREZZATURE DI LABORATORIO nei limiti dell importo risultante dall applicazione dei coefficienti di cui al D. Ministero delle Finanze 31 dicembre 1988 con costo unitario non inferiore a al netto dell IVA COSTI: in relazione alla misura ed al periodo di utilizzo per l attività di ricerca e sviluppo. Rilevano sia i costi di acquisizione a titolo di proprietà sia di utilizzo, con locazione finanziaria (quote capitali dei canoni) o operativa (coefficienti D.M. Finanze 31 Dicembre 1988 sul costo storico del bene), in rapporto all effettivo impiego per le attività di R&S OBBLIGO DI CONSERVAZIONE DOCUMENTALE: dichiarazione del legale rappresentante dell impresa, ovvero del responsabile dell attività di R&S, relativa alla misura e al periodo di utilizzazione per attività di R&S

12 IV. Costi eleggibili - d) COMPETENZE TECNICHE (anche personale dipendente NON ALTAMENTE qualificato), PRIVATIVE INDUSTRIALI relative a un invenzione industriale o biotecnologica, ad una topografia di prodotto a semiconduttori o a una nuova varietà vegetale, anche acquisite da fonti esterne.

13 IV. Costi eleggibili SPESE SOSTENUTE PER L ATTIVITA DI CERTIFICAZIONE CONTABILE Sono ammissibili solo per le imprese non soggette a revisione legale dei conti e prive di un collegio sindacale, entro il limite massimo di euro E necessaria apposita documentazione predisposta dal soggetto incaricato della revisione legale o dal Collegio sindacale o da professionista iscritto nel Registro dei Revisori Legali. Tale certificazione deve essere allegata al bilancio. Le imprese con bilancio certificato sono esenti da ulteriori obblighi. Wa

14 V. Agevolazione MISURA INCREMENTALE SULLA MEDIA DEL TRIENNIO FISSO L agevolazione viene calcolata sul valore incrementale delle spese di R&S registrate in ciascuno dei periodi di imposta per cui si intende beneficiare della agevolazione, che eccedano i euro, rispetto alla media annuale delle medesime spese nel triennio 2012/2014. Per il biennio il credito d imposta è riconosciuto nella misura del 25% o del 50% in relazione alla tipologia di costi eleggibili. In particolare, l aliquota del 25% opera per: - per strumenti ed attrezzature di laboratorio, competenze tecniche (personale non altamente qualificato addetto alla R&S) e privative industriali; - opera l aliquota del 50% per personale altamente qualificato addetto alla R&S e Ricerca e Sviluppo commissionata extra muros Vediamo dopo dal 2017 al 2020.

15 MODALITA DI CALCOLO FINO ALL ESERCIZIO Determinare la spesa incrementale agevolabile separatamente per ciascuna tipologia di spese 2. Confrontare l ammontare dei costi a)+c) e b)+d) nel periodo di imposta per il quale si intende fruire dell agevolazione con la media annuale riferita ai medesimi costi sostenuti nel triennio ovvero nel minor periodo dalla data di costituzione. Tra gli esiti possibili: Incremento per entrambe le tipologie a ciascun incremento si applica l aliquota del credito di imposta prevista per il relativo gruppo di spese Incremento soltanto per una delle due tipologie di spese il credito dovrà essere calcolato applicando l aliquota prevista per il gruppo di spese che ha evidenziato l incremento, sull ammontare della spesa incrementale complessiva Esempio: Delta a) + c) = Delta b) + d) = Credito di imposta: 50% di =

16 VI. Fruizione MISURA AUTOMATICA, SENZA PROCEDIMENTO VALUTATIVO Il credito di imposta È utilizzabile esclusivamente in compensazione ai sensi dell art.17,d.lgs.9 luglio1997,n.241a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in cui i costi eleggibili sono stati sostenuti va indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta nel corso del quale sono stati sostenuti i costi non concorre alla formazione del reddito non concorre alla base imponibile IRAP non rileva ai fini del rapporto di cui agli artt. 61 e TUIR

17 VII. Controlli AGENZIA DELLE ENTRATE, EVENTUALMENTE CON IL PARERE DEL MINISTERO DELLO SVILUPPO ECONOMICO Nel caso di indebita fruizione, anche parziale, del beneficio per mancato rispetto delle condizioni richieste ovvero a causa dell inammissibilità dei costi che hanno determinato l importo fruito, l Agenzia delle Entrate provvede al recupero del relativo importo maggiorato di interessi e sanzioni secondo legge. L' art. 27, comma 16, D.L. n. 185/2008 prevede che, per la compensazione crediti di imposta, l'atto di recupero può essere notificato entro il dell ottavo anno successivo a quello del relativo utilizzo. Le imprese sono tenute a conservare tutta la documentazione utile a dimostrare l ammissibilità e l effettività dei costi sulla base dei quali è determinato il credito di imposta.

18 NOVITA INTRODOTTE DALLA MANOVRA 2017: Nel testo della Manovra 2017 trovano piena conferma le proposte del piano Industria 4.0 presentato lo scorso 21 settembre dal Governo in merito al credito d imposta R&S. All'interno del nuovo testo bollinato del Disegno di Legge di Stabilità 2017, il credito d imposta R&S risulta considerevolmente rafforzato. Le modifiche hanno infatti lo scopo di potenziare gli effetti dell incentivo reso operativo dalla Legge di Stabilità Per far fronte alle variazioni previste, saranno destinate al credito d imposta per gli investimenti in ricerca e sviluppo ulteriori risorse, plausibilmente 3,3 miliardi di Euro. Il plafond attuale a copertura del credito d imposta R&S è pari ad oltre 2,4 miliardi di Euro. Sulla misura verranno inoltre convogliate le risorse residue del credito d Imposta per nuove assunzioni di profili altamente qualificati, la cui agevolabilità si conclude con le assunzioni effettuate sino al 31 dicembre Le modifiche avranno efficacia dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre Coesisteranno quindi due modalità di definizione dell incentivo: la prima per il biennio , la seconda per il quadriennio

19 QUINDI CON LA LEGGE DI BILANCIO 2017 ECCO COSA CAMBIA: 1) DURATA: il disegno di legge estende di 1 anno il periodo di vigenza dell agevolazione; saranno infatti agevolabili gli investimenti in attività di R&S effettuati sino al periodo di imposta in corso al 31 Dicembre 2020 (in luogo del 31 Dicembre 2019). In questo modo le imprese avranno più tempo per pianificare la propria attività di ricerca e sviluppo; 2) PERCENTUALE DI AGEVOLAZIONE: dal 2017 la misura dell agevolazione non sarà più diversificata in relazione alle tipologie di spese, a differenza dell attuale formulazione dell incentivo, che prevede l aliquota del 25% per strumenti ed attrezzature di laboratorio, competenze tecniche (personale non altamente qualificato addetto alla R&S) e privative industriali; l aliquota 50% per personale altamente qualificato addetto alla R&S e Ricerca e Sviluppo commissionata. Il bonus si attesterà unicamente all aliquota più alta, ovvero al 50%, con notevole facilitazione del calcolo dell agevolazione e più ingenti vantaggi economici per le imprese. E confermato l approccio incrementale: l agevolazione viene calcolata sul valore incrementale delle spese di R&S registrate in ciascuno dei periodi d imposta per cui si intende beneficiare dell agevolazione rispetto alla media annuale delle medesime spese nel triennio

20 3) SPESE AMMESSE: dal 2017 il bonus potrà essere fruito anche in relazione alle attività di ricerca e sviluppo svolte per conto di committenti residenti o localizzati all estero, purchè ubicati in altri Stati membri dell Unione europea o negli Stati aderenti all accordo sullo Spazio economico europeo o in Paesi facenti parte della white list. Il disegno di legge prevede inoltre espressamente l ammissibilità al Credito d Imposta delle spese relative a tutto il personale impiegato in attività di ricerca e sviluppo, sia altamente qualificato sia tecnico. Quest ultima tipologia di spese era stata precedentemente inclusa, in via interpretativa con la circolare n. 5/E/2016, dell Agenzia delle Entrate; 4) TETTO AGEVOLATIVO MASSIMO: a partire dal 2017, il Credito d Imposta spetterà fino ad un importo massimo annuale quadriplicato rispetto all attuale disciplina, ovvero 20 milioni di Euro, anziché 5 milioni come previsto dall impianto normativo vigente. Con il disegno di legge di Bilancio 2017, infine, assurge a norma di rango primario la disposizione prevista dal Decreto attuativo 27 Maggio 2015, in virtù della quale il bonus è utilizzabile esclusivamente in compensazione dal periodo d imposta successivo a quello in cui i costi sono stati sostenuti.

21 HORIZON 2020

22 HORIZON 2020

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24 HORIZON 2020

25 HORIZON 2020

26 Fondi Nazionali VS Horizon 2020 credito agevolato cofinanziamento europeo tema libero topic definito singolo partecipante consorzio internazionale retroattività attività future prodotti, processi o servizi nuovi, modificati o migliorati valore aggiunto europeo

27 Warrant Group S.r.l. Corso Mazzini, Correggio (RE) Tel