Le poste monetarie in valuta e le norme di riferimento

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Luisa Meli
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1 OIC 26

2 Le poste monetarie in valuta e le norme di riferimento Novità Codice Civile 8-bis) le attività e passività monetarie in valuta sono iscritte al cambio a pronti alla data di chiusura dell esercizio; i conseguenti utili o perdite su cambi devono essere imputati al conto economico e l eventuale utile netto è accantonato in apposita riserva non distribuibile fino al realizzo. Le attività e passività in valuta non monetarie devono essere iscritte al cambio vigente al momento del loro acquisto OIC 26 Per attività e passività in valuta devono intendersi le attività e le passività i cui valori espressi in bilancio sono riferiti ad importi da incassare/pagare, o comunque sono commisurati a futuri flussi finanziari, in valuta. 2

3 Rilevazione iniziale Rilevazione iniziale Devono essere iscritte in contabilità utilizzando il tasso di cambio del giorno in cui l operazione è compiuta 3

4 Le poste monetarie in valuta e le norme di riferimento Valutazione alla data di riferimento del bilancio Attività circolanti Crediti immobilizzati Passività Immobilizzazioni materiali, Immobilizzazioni immateriali Titoli immobilizzati Partecipazioni immobilizzate Tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell esercizio Tasso di cambio al momento della loro acquisizione (tasso di cambio storico) O, se inferiore, a quello della data di chiusura dell esercizio, se la riduzione è giudicata durevole 4

5 Norme civilistiche Iscrizione in CE degli utili e delle perdite su cambi Voce C.17-bis Il tasso di cambio di riferimento per le imprese con l esercizio coincidente con l anno solare, è quello al In nota è opportuno separare, la parte di utili/perdite realizzate dagli utili/perdite da valutazione

6 CONTO ECONOMICO Differenze di cambio realizzate Differenze di cambio non realizzate Utile su cambi Perdite su cambi Utile su cambi Perdite su cambi Utile su cambi > Perdite su cambi Utile su cambi < Perdite su cambi Riserva non distribuibile C.17.bis) Utili (Perdite) su cambi

7 Voci di bilancio in valuta estera Poste monetarie e assimilate MONETARIE Crediti e Debiti Disponibilità liquide Lavori in corso su ordinazione valutati a «SAL» Titoli di debito Fondi rischi e oneri Ratei attivi e passivi Cambio da utilizzare NON MONETARIE Cambio a pronti a fine esercizio

8 Voci di bilancio in valuta estera Poste non monetarie Lavori in corso su ordinazione valutati a «commessa completata» MONETARIE Anticipi per l acquisto e la vendita di beni e servizi Partecipazioni iscritte nell attivo circolante Risconti attivi e passivi Immobilizzazioni immateriali e materiali Partecipazioni iscritte nell attivo immobilizzato e valutate con il metodo del costo Partecipazioni iscritte nell attivo immobilizzato e valutate con il metodo del patrimonio netto Cambio da utilizzare Cambio storico NON MONETARIE Del cambio a pronti a fine esercizio si tiene conto per la conversione di eventuali flussi finanziari futuri espressi in valuta al fine di determinare il valore recuperabile e l eventuale perdita di valore Cambio storico Del cambio a pronti a fine esercizio si tiene conto quando si giudica durevole la riduzione al fine di determinare il valore recuperabile e l eventuale perdita durevole dell attività Criteri di traduzione del bilancio in valuta (OIC 17)

9 Esistenza di una riserva UTILE SU CAMBI > RISERVA PREGRESSA UTILE CAPIENTE ADEGUAMENTO TOTALE UTILE PARZIALMENTE CAPIENTE ADEGUAMENTO PARZIALE PERDITA NESSUN ADEGUAMENTO ESISTENZA DI UNA RISERVA PREGRESSA UTILE SU CAMBI < RISERVA PREGRESSA RIDUZIONE RISERVA PREGRESSA PERDITA SU CAMBI ANNULLAMENTO RISERVA PREGRESSA

10 Assenza di una riserva UTILE D ESERCIZIO > UTILE SU CAMBI COSTITUZIONE RISERVA PER IMPORTO TOTALE ASSENZA DI UNA RISERVA PREGRESSA UTILE D ESERCIZIO < UTILE SU CAMBI COSTITUZIONE PARZIALE RISERVA PERDITA D ESERCIZIO NO COSTITUZIONE RISERVA

11 Le disponibilità liquide in valuta estera, oppure i crediti e i debiti in valuta estera, possono essere designati come strumenti di copertura del rischio di cambio, nella loro interezza o per una parte del loro valore nominale (ad esempio 20% o 60% del valore nominale di un credito), se tutte le seguenti condizioni sono soddisfatte: (a) oggetto della copertura è una o più operazioni programmate altamente probabili o impegni irrevocabili denominati nella stessa valuta estera dello strumento di copertura così come definiti dal principio contabile OIC 32 Strumenti finanziari derivati ; (b) all inizio della relazione di copertura vi è una designazione e una documentazione formale della relazione di copertura, degli obiettivi della società nella gestione del rischio di cambio e della strategia nell effettuare la copertura. La documentazione deve includere l individuazione dello strumento di copertura, dell elemento coperto, della natura del rischio coperto (ossia rischio cambio) e di come la società valuterà se la relazione di copertura soddisfi i requisiti di efficacia della copertura; (c) la relazione di copertura si considera efficace verificando che gli elementi portanti: importo nominale, scadenza, variabile sottostante e data regolamento dei flussi finanziari corrispondano o siano strettamente allineati e il rischio di credito della controparte non sia tale da incidere significativamente sul valore dello strumento di copertura sia dello elemento coperto.

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