LE POSTE IN VALUTA ESTERA

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1 LE POSTE IN VALUTA ESTERA

2 1. Rilevazione iniziale Rilevazione iniziale Devono essere iscritte in contabilità utilizzando il tasso di cambio del giorno in cui l operazione è compiuta 2

3 2. Le poste monetarie in valuta e le norme di riferimento OIC 26 Per attività e passività in valuta devono intendersi le attività e le passività i cui valori espressi in bilancio sono riferiti ad importi da incassare/pagare, o comunque sono commisurati a futuri flussi finanziari, in valuta. 3

4 2. Le poste monetarie in valuta e le norme di riferimento Valutazione alla data di riferimento del bilancio Attività circolanti Crediti immobilizzati Passività Immobilizzazioni materiali, Immobilizzazioni immateriali Titoli immobilizzati Partecipazioni immobilizzate Tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell esercizio Tasso di cambio al momento della loro acquisizione (tasso di cambio storico) 4

5 Norme civilistiche Iscrizione in CE degli utili e delle perdite su cambi Voce C.17 bis Il tasso di cambio di riferimento per le imprese con l esercizio coincidente con l anno solare, è quello al In nota è opportuno separare, la parte di utili/perdite realizzate dagli utili/perdite da valutazione

6 CONTO ECONOMICO Differenze di cambio realizzate Differenze di cambio non realizzate Utile su cambi Perdite su cambi Utile su cambi Perdite su cambi Riserva non distribuibile C.17.bis) Utili (Perdite) su cambi

7 Riserva utili su cambi Riserva utile su cambi La creazione della riserva avviene: Qualora il saldo algebrico tra gli utili e le perdite da valutazione sia un utile al netto, esso non possa essere distribuito Sulla base dell importo al lordo dell effetto fiscale Unicamente dalla parte non assorbita dalla eventuale perdita d esercizio Dopo aver ottemperato agli obblighi relativi alla riserva legale

8 Esistenza di una riserva UTILE SU CAMBI > RISERVA PREGRESSA UTILE CAPIENTE ADEGUAMENTO TOTALE UTILE PARZIALMENTE CAPIENTE ADEGUAMENTO PARZIALE PERDITA NESSUN ADEGUAMENTO ESISTENZA DI UNA RISERVA PREGRESSA UTILE SU CAMBI < RISERVA PREGRESSA RIDUZIONE RISERVA PREGRESSA PERDITA SU CAMBI ANNULLAMENTO RISERVA PREGRESSA

9 Assenza di una riserva UTILE D ESERCIZIO > UTILE SU CAMBI COSTITUZIONE RISERVA PER IMPORTO TOTALE ASSENZA DI UNA RISERVA PREGRESSA UTILE D ESERCIZIO < UTILE SU CAMBI COSTITUZIONE PARZIALE RISERVA PERDITA D ESERCIZIO NO COSTITUZIONE RISERVA

10 Nota integrativa Art. 2427, n.6 bis) Eventuali effetti significativi nella variazione dei cambi valutari verificatesi successivamente alla chiusura dell esercizio Differenziazione tra perdite e utili: Virtuali Reali

11 3. Disciplina fiscale Operazioni in valuta Art. 110 co.3 TUIR Ai fini fiscali «La valutazione secondo il cambio alla data della chiusura dell esercizio dei crediti e dei debiti in valuta, non assume rilevanza»

12 Doppio binario DOPPIO BINARIO Valore civilistico Valore fiscale Perdita su cambi civilistica: 50 Utile su cambi fiscale: /12/2013 Incasso 31/12/2014

13 4. Riconciliazione tra valutazioni civilistiche e fiscali Procedura 1. Civilisticamente è necessario adeguare alla fine di ogni esercizio le poste in valuta estera al tasso di chiusura 2. In considerazione che a livello fiscale tali utili o perdite non assumono rilevanza, si rende necessario nel quadro RF, l applicazione di variazioni in aumento o in diminuzione. L operazione si complica a nei casi in cui l estinzione della posta non avvenga nell esercizio immediatamente successivo a quello in cui la posta stessa è sorta

14 Esempio 1 ADEGUAMENTO SINGOLI CREDITI/DEBITI Caso i Credito/debito sorto nel /12/13 31/12/14 31/12/15 ADEGUAMENTO CIVILISTICO

15 Esempio 2 ADEGUAMENTO SINGOLI CREDITI/DEBITI Caso ii Credito/debito sorto nel 2014 e incassato/pagato nel 2015 INCASSO/PAGAMENTO ISCRIZIONE DELL EVENTUALE ULTERIORE DIFFERENZA DI CAMBIO 31/12/13 31/12/14 31/12/15 ADEGUAMENTO CIVILISTICO

16 Esempio 3 ADEGUAMENTO SINGOLI CREDITI/DEBITI Caso iii Credito/debito sorto nel 2012 e non ancora incassato/pagato nel 2015 ADEGUAMENTO CIVILISTICO RIADEGUAMENTO CIVILISTICO 31/12/13 31/12/14 31/12/15 RIADEGUAMENTO CIVILISTICO

17 5. Aspetti applicativi Importo in valuta da convertire al cambio di chiusura Modalità di iscrizione in bilancio degli utili e delle perdite su cambi non realizzate Passività finanziarie non correnti Movimentazioni delle riserve utili su cambi