Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi

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1 UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi SAVERIO PETRUZZELLI

2 Le procedure di revisione riguardanti le disponibilità liquide ed i debiti verso banche

3 Cassa e banche Principi contabili

4 Le disponibilità liquide Principi contabili di riferimento PC OIC 14: 'Disponibilità liquide' PC OIC 19: 'Debiti' UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 3

5 Le disponibilità liquide Definizione (PPCC OIC 14 e 19) Fondi liquidi: depositi bancari e postali assegni denaro e valori in cassa giacenze in valuta estera casse funzionanti a fondo fisso fondi liquidi vincolati sospesi di cassa (ove esistano, sono da eliminare) Scoperti bancari UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 4

6 Le disponibilità liquide Classificazione (art C.C.) Attivo Disponibilità liquide: Depositi bancari e postali Passivo Debiti verso banche (indicazione separata per debiti con garanzia reale) Assegni Denaro e valori in cassa Compensazioni tra conti attivi e passivi: NON CONSENTITE anche se i conti sono tenuti presso la stessa banca UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 5

7 Le disponibilità liquide Rilevazione (PPCC OIC 14 e 19) Disponibilità liquide: costituite da fondi realmente esistenti Debiti verso banche: ammontare realmente dovuto alle banche I saldi devono tenere conto di tutti i movimenti avvenuti entro la data di bilancio. I saldi dei conti bancari devono tener conto di: assegni emessi bonifici disposti entro la data di chiusura dell'esercizio incassi effettuati dalle banche od altre istituzioni creditizie ed accreditati prima della chiusura dell'esercizio, anche se le contabili bancarie sono pervenute nell'esercizio successivo UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 6

8 Le disponibilità liquide Valutazione (art. 2426, punto 8, C.C.) All'art. 2426, punto 8, il Codice Civile stabilisce che i crediti (quindi anche quelli verso banche o amministrazione postale) devono essere valutati, quindi iscritti in bilancio, secondo il presumibile valore di realizzo UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 7

9 Le disponibilità liquide Valutazione (PPCC OIC 14 e 19) Attivo Denari e valori bollati in cassa = valore nominale Disponibilità in valuta estera = valore al cambio in vigore alla data di bilancio Depositi bancari, postali, assegni = valore netto di realizzo stimato (normalmente coincidente col valore nominale) Passivo Debiti verso banche (scoperti bancari) = valore nominale (in quanto debiti) Esplicito rinvio a principi contabili generali o postulati del bilancio d'esercizio UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 8

10 Le disponibilità liquide Nota integrativa (PPCC OIC 14 e 19) Le principali informazioni da fornire nella nota integrativa sono le seguenti: natura dei fondi liquidi vincolati e durata del vincolo conti cassa o conti bancari attivi all'estero che non possono essere trasferiti in Italia a causa di restrizioni valutarie del paese estero o per altre cause l'utilizzo di eventuali sistemi di cash pooling e se rilevante ogni rapporto ove sono coinvolte imprese collegate, controllate, controllanti e sottoposte al controllo di queste ultime, nonché, se diverse, imprese che rientrano sotto la stessa attività di Direzione e coordinamento ogni altra informazione la cui conoscenza sia necessaria per la corretta comprensione delle voci riguardanti le disponibilità liquide UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 9

11 Le disponibilità liquide Normativa fiscale Gli interessi concorrono a formare il reddito per l'ammontare maturato nell'esercizio (principio di competenza) Sugli interessi attivi maturati grava dal una ritenuta fiscale pari al: 20% su depositi e conto corrente (precedentemente al 27%) 20% su depositi vincolati per più di 18 mesi (precedentemente al 12,5%) UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 10

12 Cassa e banche Procedure di revisione

13 Le disponibilità liquide Obiettivi di revisione e procedure di revisione Principali obiettivi di revisione Accertamento dell'esistenza (E) Competenza delle operazioni (A) Accertamento della libera disponibilità (O) Corretta esposizione in bilancio (P) UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 12

14 Le disponibilità liquide Caratteristiche del sistema di controllo interno Separazione di funzioni tra chi gestisce l aspetto finanziario, chi ha il potere di firma, chi effettua le registrazioni, chi effettua le riconciliazioni e chi le controlla (segregation). Predisposizione delle riconciliazioni periodiche ed analisi periodica delle poste in riconciliazione (reconciliation). Controllo periodico delle riconciliazioni (management review). Controllo relativo all emissione di assegni in bianco (authorisation). Controllo a campione e periodico sulle contabili bancarie (valuta, commissioni, importi). Analisi dei trasferimenti interbancari ponendo enfasi alla data delle operazioni e alla data della valuta. Aggiornamento dei poteri di firma. Analisi dei supporti per la gestione finanziaria e di tesoreria. Verifica dei limiti delle giacenze e dell utilizzo dei fondi fissi. Analisi della documentazione relativa agli esborsi. Verifica periodica delle firme per ricevuta percipiente e delle autorizzazioni interne. Tempestività versamenti. Conte fisiche a sorpresa. C E A V O P UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 13

15 Le disponibilità liquide Procedure di revisione: Audit Program Trattandosi di operazioni routinarie, normalmente si adotterà un approccio basato sull efficacia operativa dei controlli interni (test of controls) Tuttavia tali test non sono mai sufficienti, un minimo di substantive procedures sono necessarie La loro natura ed estensione dipendono dal grado di affidabilità dei controlli effettuati dai nostri clienti UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 14

16 Le disponibilità liquide Obiettivi di revisione e procedure di revisione C E A V O P Conteggio fisico delle giacenze di cassa Richiesta di informazioni scritte alle banche Analisi dei prospetti di riconciliazione Verifica della registrazione in contabilità (cut off finanziario) Analisi metodi di valutazione UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 15

17 Le disponibilità liquide Procedure di revisione Richiesta di informazioni scritte alle banche Procedura di revisione prevista dal Principio di Revisione 505 Richiesta effettuata dalla società a tutte le banche con cui la stessa ha avuto rapporti nel corso dell'esercizio oggetto di revisione UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 16

18 Le disponibilità liquide Richiesta di conferma scritta Predisposizione delle lettere da parte della società su carta intestata (in più copie) Controllo e spedizione delle lettere da parte del revisore Analisi risposte ottenute Indagine sulle lettere respinte o non recapitate Sollecito delle risposte non pervenute (seconda richiesta) UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 17

19 Le disponibilità liquide Richiesta di conferma scritta Controllo e spedizione lettere: controllo del nominativo Spedizione diretta da parte del revisore Aggiornamento delle carte di lavoro di controllo con data di invio della lettera UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 18

20 Le disponibilità liquide Richiesta di conferma scritta Analisi di tutte le informazioni contenute nei moduli ABI inviati dalla banca Analisi risposte ottenute e riconciliazione con i dati contabili: se in accordo tutto ok se in disaccordo devono essere riconciliate dalla società controllo delle riconciliazioni aggiornamento carta di lavoro di controllo con l indicazione se il saldo è: confermato riconciliato (senza eccezioni) non riconciliato UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 19

21 Le disponibilità liquide Richiesta di conferma scritta Indagini sulle lettere respinte o non recapitate Sollecito delle risposte non pervenute (seconda richiesta) UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 20

22 Le procedure di revisione riguardanti i crediti ed i ricavi

23 Crediti e ricavi Principi contabili

24 I crediti Definizione I crediti rappresentano il diritto di esigere ammontari di denaro ad una data di scadenza determinata da: clienti (gestione caratteristica) controparti correlate (controllanti, controllate, collegate e consociate) altri (dipendenti, Erario, ecc.) Principio contabile nazionale di riferimento: PC OIC n. 15 UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 23

25 I crediti PC OIC 15 - Classificazione Ai fini della classificazione rilevano: origine natura del debitore scadenza UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 24

26 I crediti PC OIC 15 - Classificazione Origine: ricavi derivanti da operazioni di gestione caratteristica prestiti e finanziamenti concessi altre ragioni (operazioni di gestione non caratteristica, anticipi a dipendenti, verso l'erario, depositi cauzionali, ecc.) Natura del debitore: clienti controllate, collegate e consociate altri Scadenza: entro l'esercizio successivo oltre l'esercizio successivo UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 25

27 I crediti Normativa civilistica (art C.C.) - Classificazione A. Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti, con separata indicazione della parte già richiamata B.III.2 Immobilizzazioni finanziarie: a. Crediti verso controllate b. Crediti verso collegate c. Crediti verso controllanti d. Crediti verso altri: 1) Verso altre consociate 2) Verso altri debitori Contenuto dello stato patrimoniale - Attivo Con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili entro e oltre l'esercizio successivo UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 26

28 I crediti Normativa civilistica (art C.C.) - Classificazione C.II Attivo circolante: 1 Crediti verso clienti 2 Crediti verso controllate 3 Crediti verso collegate 4 Crediti verso controllanti 4 bis Crediti tributari 4 ter Imposte anticipate 5 Crediti verso altri: a) verso altre consociate b) verso altri debitori Contenuto dello stato patrimoniale - Attivo Con separata indicazione per ciascuna voce degli importi esigibili entro e oltre l'esercizio successivo UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 27

29 I crediti Normativa civilistica (art C.C.) - Classificazione A) Valore della produzione: ricavi delle vendite e delle prestazioni B) Costi della produzione (svalutazioni): Contenuto del conto economico svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante C) Proventi ed oneri finanziari (altri proventi finanziari): da crediti iscritti nelle immobilizzazioni, con separata indicazione di quelli da imprese controllate, collegate e controllanti D) Rettifiche di valore di attività finanziarie (svalutazioni): di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 28

30 I crediti Normativa civilistica e PC OIC 15 - Classificazione Stato patrimoniale I crediti vanno esposti al netto delle rettifiche di valore Il fondo svalutazione crediti, posta rettificativa dell'attivo, va esposta a diminuzione del valore dei crediti Evidenza in nota integrativa dei valori lordi e netti dei crediti (PC OIC 15). Conto economico Aspetti particolari I ricavi ed i proventi, i costi e gli oneri devono essere indicati al netto dei resi, degli sconti, abbuoni e premi, nonché delle imposte direttamente connesse con la vendita dei prodotti e la prestazione dei servizi UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 29

31 I crediti Normativa civilistica e PC OIC 15 - Classificazione Cambiali attive in portafoglio: non è necessaria la rappresentazione separata Ricevute bancarie cedute a banche e non scadute: da sommare al saldo dei clienti Compensazione crediti/debiti: Aspetti particolari è possibile solo se vi sono i presupporti legali e se derivano da rapporti omogenei e complementari UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 30

32 I crediti Normativa civilistica e PC OIC 15 - Classificazione Acconti a fornitori: Aspetti particolari rappresentano diritti ad una cessione di beni e non ad un corrispettivo in denaro non devono essere esposti fra i crediti, bensì, a seconda della loro origine, nelle voci B.I.6 'Immobilizzazioni immateriali: immobilizzazioni in corso ed acconti', B.II.5 'Immobilizzazioni materiali: immobilizzazioni in corso ed acconti', C.I.5 'Attivo circolante: rimanenze/acconti' gli acconti per acquisti di immobilizzazioni finanziarie sono da iscrivere nella voce B.III.2.d e gli acconti a fronte di prestazioni di servizi sono da classificare nei crediti alla voce C.II.5 UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 31

33 I crediti Normativa civilistica e PC OIC 15 - Classificazione Aspetti particolari Classificazione dei crediti tra le immobilizzazioni finanziarie o tra l'attivo circolante dipende dalla natura del credito rispetto all'attività ordinaria dell'impresa non dalla scadenza In entrambe le voci devono essere evidenziati i crediti esigibili entro dodici mesi e quelli esigibili oltre dodici mesi UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 32

34 I crediti PC OIC 15 Crediti ceduti in modo definitivo senza azione di regresso Rischio di insolvenza trasferito al cessionario Trattamento contabile: Cessione di crediti 'pro-soluto' rimozione dei crediti dallo stato patrimoniale con rilevazione a conto economico dell'utile o della perdita derivante dalla differenza tra il valore ricevuto ed il valore cui erano iscritti in bilancio NB: Prima di qualificare una cessione come pro-soluto si suggerisce di analizzare approfonditamente le clausole contrattuali che sottendono l'operazione UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 33

35 I crediti PC OIC 15 Cessione di crediti 'pro-soluto' - Esempio Credito scaduto 100 Valore ricevuto 90 Commissione passive 2 Voce C.II.1 stato patrimoniale (crediti verso clienti) - Voce C.IV.1 stato patrimoniale (banche) 88 Voce B.14 conto economico (oneri diversi di gestione) 10 Voce C.17 conto economico (altri oneri finanziari) 2 UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 34

36 I crediti PC OIC 15 Crediti ceduti con azione di regresso ('pro-solvendo') e non ancora scaduti Trattamenti contabili consentiti: Cessione di crediti 'pro-solvendo' rimozione dei crediti dallo stato patrimoniale e sostituzione con l'ammontare dell'anticipazione ricevuta e dal credito verso il 'factor' per l'ammontare non anticipato (che sarà restituito dal factor al cedente al momento dell'incasso dal debitore ceduto), al netto delle commissioni (che vanno imputate a conto economico). Rappresentazione dell'azione di regresso tra i conti d'ordine mantenere in bilancio tali crediti, iscrivendo in bilancio l'anticipazione ricevuta e il debito verso il factor per uguale ammontare Dare informativa nella nota integrativa dell'ammontare ceduto UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 35

37 I crediti PC OIC 15 1 trattamento contabile Cessione di crediti 'pro-solvendo' - Esempio Voce C.IV.1 stato patrimoniale (banche) 88 Voce C.II.5.b stato patrimoniale (crediti verso altri) 10 Voce C.17 conto economico (altri oneri finanziari) 2 Voce 'Rischi' conti d'ordine 90 UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 36

38 I crediti PC OIC 15 2 trattamento contabile Cessione di crediti 'pro-solvendo' - Esempio Voce C.II.1 stato patrimoniale (crediti verso clienti) 100 Voce C.IV.1 stato patrimoniale (banche) 88 Voce D.4 stato patrimoniale (debiti verso altri finanziatori) 90 Voce C.17 conto economico (altri oneri finanziari) 2 Evidenziare nella nota integrativa l'ammontare ceduto UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 37

39 I crediti PC OIC 15 Operazioni di compravendita con obbligo di retrocessione a termine I crediti per operazioni di compravendita con obbligo di retrocessione a termine delle attività oggetto di transazione (es. pronti contro termine, prestito titoli) sono iscritti al prezzo a pronti I proventi relativi a queste operazioni (compresa la differenza tra prezzo a pronti e prezzo a termine da incassare alla scadenza dell'operazione), sono iscritti nel conto economico per le quote di competenza dell'esercizio in relazione alla durata UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 38

40 I crediti Normativa civilistica e PC OIC 15 - Criteri di valutazione I crediti devono essere iscritti secondo il valore presumibile di realizzazione Per valore presumibile di realizzazione si intende il valore nominale al netto delle eventuali rettifiche di valore relative a: perdite per inesigibilità manifeste e latenti resi e rettifiche di fatturazione sconti, abbuoni e premi da accordare Gli interessi non maturati vanno esclusi dal valore del credito in quanto non rappresentano ancora un'attività per l'impresa UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 39

41 I crediti Normativa civilistica (art C.C.) Criteri applicati per la valutazione dei crediti (inclusi quelli in valuta estera) e per le rettifiche di valore Movimenti dei crediti che costituiscono immobilizzazioni finanziarie, specificando, per ciascuna voce: costo svalutazioni incrementi riclassifiche decrementi Contenuto della nota integrativa Contenuto minimo UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 40

42 I crediti Normativa civilistica (art C.C.) Contenuto della nota integrativa Contenuto minimo Analisi variazioni dei crediti Ammontare dei crediti esigibili oltre cinque anni con specifica ripartizione per area geografica Se significativa, la ripartizione dei ricavi delle vendite e delle prestazioni secondo categorie di attività e secondo aree geografiche UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 41

43 I crediti PC OIC 15 Contenuto della nota integrativa Altre informazioni richieste dal PC OIC 15 Informazioni sui crediti verso consociate, soci ed altre parti correlate, con evidenza anche dei ricavi realizzati nel corso dell'esercizio Crediti verso la società o ente che esercita l'attività di Direzione e coordinamento e verso le altre società che vi sono soggette Tasso di interesse e scadenze dei crediti incassabili oltre l'anno Tasso utilizzato per l'attualizzazione di crediti infruttiferi UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 42

44 I crediti PC OIC 15 Contenuto della nota integrativa Contenuto della nota integrativa Informazioni richieste dal PC OIC 15 Ammontare dei crediti ceduti per i quali permane l'azione di regresso (anche se già rilevato nei conti d'ordine) Crediti relativi a operazioni che prevedono per l'acquirente l'obbligo di retrocessione a termine del bene Importi rilevanti di crediti che soggiacciono a forme di vincolo (ad esempio a garanzia di propri creditori) anche se già indicato nei conti d'ordine Concentrazione di crediti Crediti in valuta UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 43

45 I crediti Normativa civilistica (art C.C.) Contenuto della relazione sulla gestione Contenuto minimo 'Dalla relazione devono in ogni caso risultare... i rapporti con imprese controllate, collegate, controllanti ed imprese sottoposte al controllo di queste ultime' UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 44

46 Crediti e ricavi Procedure di revisione

47 Crediti e ricavi Aspetti generali Principali obiettivi di revisione dei crediti Esistenza (E) Corretta valutazione (V) Competenza delle operazioni che hanno generato i crediti (A) Corretta esposizione in bilancio (P) Principali obiettivi di revisione dei ricavi Completezza (C) Esistenza (E) Competenza delle operazioni che hanno generato i ricavi (A) UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 46

48 Crediti e ricavi Caratteristiche del sistema di controllo interno Separazione dei compiti e delle responsabilità e definizione dei profili autorizzativi (IT) Controlli sul data base 'anagrafica clienti' Procedura di verifica preventiva e controlli della solvibilità cliente e dell'assegnazione di fido e controlli IT sul superamento del fido assegnato Controllo su erogazione di servizi (s.a.l., ore lavorate) e consegna merce Esistenza di contratti e ordini scritti THREE WAYS MATCH: Controllo ordine, bolla di consegna, fattura emessa (exception reports uscite merci scoperte di fattura, ordini clienti inevasi, fatture emesse cui non corrisponde uscita merci ) Controllo del management su prezzi di vendita applicati, sulle condizioni contrattuali riconosciute ai clienti, verifica dei margini per prodotto, verifica dello scaduto C E A V O P UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 47

49 Crediti e ricavi Caratteristiche del sistema di controllo interno Analisi scadenziario clienti, trend giorni medi di incasso Procedure interne di sollecito clienti insolventi formalizzate C E A V O P UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 48

50 Crediti e ricavi Procedure di revisione: Audit program Trattandosi di classe di transazioni, normalmente per gli obiettivi di revisione dei crediti e dei ricavi si adotta un approccio di audit basato sull efficacia operativa dei controlli interni (test of controls o procedure di conformità) Tuttavia tali test non sono mai sufficienti, occorre svolgere le procedure di validità: test di dettaglio e procedure di analisi comparativa, quest ultime soprattutto al fine di ottenere sufficienti ed adeguate evidenze di revisione sulla completezza dei ricavi La loro natura ed estensione dipendono dal grado di affidabilità dei controlli effettuati dalla società revisionata UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 49

51 I crediti Principali procedure di revisione Quadratura schede contabili, partitari e bilancio di verifica Richiesta di conferma scritta Procedure alternative per le risposte non pervenute Verifica delle operazioni successive alla data di riferimento del bilancio C E A V O P Verifica della corretta valutazione Cut-off Verifica della corretta valutazione dei crediti in valuta Verifica dei crediti esigibili oltre l'esercizio Verifica della corretta presentazione dei crediti e delle vendite UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 50

52 I crediti Richiesta di conferma scritta Procedura di revisione indicata dal PR 505 Fornisce forti evidenze circa l'esistenza e l'accuratezza dei crediti (ovvero delle vendite e degli incassi), poiché la conferma del saldo viene fatta da terzi indipendenti E' una richiesta fatta dalla società ai propri debitori per confermare direttamente ai revisori il saldo del credito o specifiche operazioni componenti il credito vantato dalla società UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 51

53 I crediti Richiesta di conferma scritta Scelta della data di riferimento della conferma Determinazione del campione e scelta dei debitori Predisposizione delle lettere da parte della società su carta intestata (in più copie) Controllo e spedizione delle lettere da parte del revisore Analisi risposte ottenute Indagine sulle lettere respinte o non recapitate Sollecito delle risposte non pervenute (seconda richiesta) Riepilogo risultati ottenuti UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 52

54 I crediti Richiesta di conferma scritta Scelta data di riferimento: data del bilancio data anteriore solamente se il sistema di controllo interno viene valutato affidabile e in casi eccezionali Qualora la data di richiesta conferma sia anteriore alla data di bilancio è necessario svolgere la procedura di roll-forward sul totale del saldo clienti e non soltanto sui clienti circolarizzati Il roll-forward consiste in: ricostruzione dei movimenti del saldo clienti dalla data di riferimento delle circolarizzazioni alla data di bilancio analisi documentale degli importi più significativi per ciascuna categoria di movimenti UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 53

55 I crediti Richiesta di conferma scritta - Aspetti particolari Presenza di ricevute bancarie già 'scaricate' dal conto clienti o di effetti non ancora scaduti Da sommare al saldo clienti ai fini della circolarizzazione Saldi in valuta: circolarizzare l'importo originario UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 54

56 I crediti Richiesta di conferma scritta Determinazione del campione e scelta dei debitori: procedure per la determinazione del campione (PR 530 'Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con selezione delle voci da esaminare') Metodi statistici Metodi non statistici Specific items: clienti con saldo rilevante, clienti non usuali o con particolari caratteristiche, clienti con saldo zero predisposizione carta di lavoro di controllo indicanti: criterio di selezione utilizzato nominativo del debitore selezionato saldo UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 55

57 I crediti Richiesta di conferma scritta Controllo e spedizione lettere: controllo del nominativo controllo del saldo inserimento busta affrancata con indirizzo del revisore per la risposta spedizione diretta da parte del revisore aggiornamento delle carte di lavoro di controllo con data di invio della richiesta UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 56

58 I crediti Richiesta di conferma scritta Indagini sulle lettere respinte o non recapitate Sollecito delle risposte non pervenute (seconda richiesta) UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 57

59 I crediti Richiesta di conferma scritta Analisi risposte ottenute e riconciliazione con i dati contabili: se in accordo tutto ok se in disaccordo devono essere riconciliate dalla società controllo delle riconciliazioni aggiornamento carta di lavoro di controllo con l'indicazione se il saldo è: confermato riconciliato (senza eccezioni) non riconciliato UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 58

60 I crediti Richiesta di conferma scritta Riepilogo e valutazione dei risultati ottenuti: quantificazione percentuale delle risposte ricevute e all'interno di queste di: risposte concordanti risposte discordanti e riconciliate risposte discordanti e non riconciliate quantificazione eventuali 'eccezioni' UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 59

61 I crediti Procedure alternative Esame degli incassi registrati successivamente alla data di riferimento della conferma a fronte dello specifico credito oggetto dell'esame: procedura che dà forti evidenze circa l'esistenza del credito Controllo dei crediti sulla base di documenti relativi alle operazioni che li hanno originati, ad esempio: documenti di trasporto fatture ordini contratti UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 60

62 I crediti Verifica delle operazioni successive alla data di riferimento de bilancio Identificazione ed analisi di: note di credito emesse note di debito ricevute abbuoni e sconti concessi che rettificano il credito originario UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 61

63 I crediti Cut off Per il periodo precedente e successivo la data di bilancio, analisi delle fatture emesse con i relativi documenti di trasporto e viceversa, per verificare la corretta attribuzione all'esercizio, secondo il principio della competenza temporale (cut-off). Tale test fornisce evidenze di revisione anche per l accuratezza e competenza dei ricavi Analisi degli incassi a cavallo della data di bilancio verifica del principio della competenza (cut-off finanziario). UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 62

64 Procedure di revisione per la valutazione dei crediti Verifica della corretta valutazione Ottenimento e verifica dell accuratezza matematica del fondo svalutazione crediti (inclusi i movimenti dell esercizio) ed effettuazione dei riscontri necessari con il conto economico e con il libro giornale. Ottenimento di uno scadenzario clienti alla data di bilancio e verifica della correttezza dello stesso (elenco che evidenzia sia l anzianità dei crediti divisi per classi temporali di scaduto, sia i crediti in sofferenza ) e della sua riconciliazione con il bilancio di verifica. Analisi delle procedure utilizzate dall azienda per valutare il rischio di inesigibilità dei crediti ed accertamento della validità dei criteri seguiti dal cliente e quindi dell attendibilità dei risultati dallo stesso raggiunti. Analisi dello scadenzario dei crediti commerciali al fine di raccogliere evidenza sulla solvibilità ed identificare alcune posizioni che potrebbero necessitare di ulteriori approfondimenti. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 63

65 Procedure di revisione per la valutazione dei crediti Verifica della corretta valutazione Ottenimento di informazioni dai legali (od altre organizzazioni) che seguono il recupero crediti per conto della società, prestando particolare attenzione alla completezza dei legali circolarizzati e valutando l opportunità di richiedere una specifica attestazione nella lettera di attestazione. Accertamento dell esigibilità dei saldi più significativi e/o più vecchi tramite discussione con il funzionario responsabile, analisi dei risultati della circolarizzazione e delle risposte ottenute dai legali, esame degli incassi successivi, analisi delle garanzie, valutazione dell affidabilità dei debitori, controllo della corrispondenza, ecc.. Analisi dell esperienza del cliente riguardo al recupero successivo dei crediti stornati. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 64

66 Procedure di revisione per la valutazione dei crediti Verifica della corretta valutazione Ottenimento ed analisi dei documenti giustificativi relativamente ai crediti passati a perdite nell anno e nel periodo immediatamente successivo alla chiusura dell esercizio. Ottenimento di un evidenza statistica delle perdite su crediti sostenute negli anni precedenti al fine di quantificare il rischio generico di inesigibilità. Verifica, alla luce delle procedure svolte, dell adeguatezza del fondo svalutazione crediti (parte specifica e parte generica) ad una valutazione dei crediti a presumibile valore di realizzo. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 65

67 Procedure di revisione specifiche dei ricavi Analisi comparativa delle vendite. Analisi comparativa Analisi degli indici di vendita e dei costi di vendita. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 66

68 Procedure di revisione specifiche dei ricavi Verifica della corretta registrazione delle vendite Per i documenti di trasporto, selezionati durante l anno, verifica delle fatture di vendita e delle corrispondenti registrazioni nel registro delle vendite. Controllo delle somme del registro delle vendite e verifica per alcune registrazioni della corrispondenza con le scritture del libro giornale. Per un campione di vendite selezionato dal registro delle vendite, analisi dei relativi documenti di trasporto e verifica dei prezzi e delle altre informazioni relative. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 67

69 Crediti e ricavi: altre procedure di revisione Analisi delle note di credito, dei resi su vendite e degli abbuoni Per alcune note di credito selezionate durante l anno, ottenimento e verifica dei documenti giustificativi e verifica della corrispondenza con le registrazioni sul registro delle vendite. ottenimento delle note di credito emesse, rilasciate dopo la chiusura dell esercizio per resi su acquisti, sconti e abbuoni, e verifica degli importi significativi relativi alle vendite del periodo sotto esame. ottenimento e verifica della completezza e dell accuratezza matematica degli accantonamenti per i resi su vendite e abbuoni e delle relative voci di conto economico. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 68

70 Crediti e ricavi: altre procedure di revisione Analisi dei crediti esigibili oltre l esercizio Relativamente ai crediti esigibili oltre l esercizio successivo, verifica della natura e della corretta classificazione degli stessi. Verifica dell adeguata valutazione da parte dell impresa dei seguenti aspetti: identificazione degli interessi per pagamento dilazionato, inclusi o meno nel valore nominale del credito: attualizzazione dei crediti che prevedono incassi differiti oltre 1 anno senza corresponsione di interessi comparazione del costo finanziario del credito differito con gli interessi attivi che esso matura verifica che la valutazione del credito sia stata effettuata in conformità degli statuiti principi contabili. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 69

71 Crediti e ricavi: altre procedure di revisione Verifica della corretta presentazione nel bilancio (compresa la nota integrativa) e nella relazione sulla gestione, con particolare attenzione ai seguenti aspetti: crediti verso società del gruppo ed altre controparti non indipendenti crediti rinegoziabili Garanzie cessione di crediti effetti attivi ricevute bancarie Presentazione dei crediti e delle vendite interessi di mora, relativi crediti e svalutazioni. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI Le procedure di revisione di cassa e banche, crediti e ricavi 70

72 Grazie Saverio Petruzzelli Tel.: