Crediti Criteri di valutazione

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1 Rif sm/np 1 Fondo svalutazione crediti Corso di Audit e Governance Università degli Studi di Bergamo Dott. Stefano Mazzocchi Criteri di valutazione Rif sm/np 2 I crediti devono essere iscritti secondo il valore presumibile di realizzazione (art c.c.). Per valore presumibile di realizzazione si intende il valore nominale al netto delle eventuali rettifiche di valore relative a: - perdite per inesigibilità; - resi e rettifiche di fatturazione; - sconti, abbuoni e premi da accordare. Pagina 1

2 Valutazione - Rettifiche a copertura di perdite per inesigibilità Rif sm/np 3 Rettifiche per perdite ragionevolmente prevedibili, inerenti ai crediti esposti in bilancio ed a quelli ceduti a terzi per i quali esiste ancora un'obbligazione di regresso, in ossequio ai principi della competenza e della prudenza (documento n. 15 P.C. - Organismo Italiano di Contabilità). Ottenimento di evidenze di revisione sui saldi di bilancio (procedure di validità) Rif sm/np 4 Valutazione - Perdite per inesigibilità Perdite ragionevolmente prevedibili (presunte): - per inesigibilità già manifestatasi alla redazione del bilancio con riferimento a singoli crediti (svalutazione specifica); - per inesigibilità non ancora manifestatesi, ma che per esperienza è già intrinseca nel complesso dei crediti esposti in bilancio (svalutazione generica). Pagina 2

3 Ottenimento di evidenze di revisione sui saldi di bilancio (procedure di validità) Rif sm/np 5 Verifica svalutazioni dei crediti per la copertura di rischi eventuali di inesigibilità Trattandosi di poste valutative, per questo obiettivo di revisione applichiamo principalmente procedure di analisi comparativa e verifiche di dettaglio (procedure di validità), la cui natura ed estensione dipendono anche dal grado di affidabilità del controllo interno del cliente in questa area (esempio: procedure per la concessione dei fidi alla clientela e per il sollecito/recupero dei crediti). Rif sm/np 6 Le procedure di revisione PROCEDURE DI CONFORMITA (Test sul controllo interno) PROCEDURE DI VALIDITA (Substantive procedures) Svolte al fine di acquisire gli elementi probativi sull adeguatezza di progettazione ed efficacia di funzionamento dei sistemi contabile e di controllo interno Svolte per acquisire elementi probativi nell individuazione di errori significativi nei diversi saldi di bilancio Elementi probativi - Fonti esterne - Fonti interne Pagina 3

4 Ottenimento di evidenze di revisione sui saldi di bilancio (procedure di validità) Rif sm/np 7 Valutazione - Perdite per inesigibilità Determinate sulla base di: - analisi dei singoli crediti; - esperienza storica delle perdite su crediti; - indici di anzianità globale dei crediti; - condizioni economiche generali e di settore. Ottenimento di evidenze di revisione sui saldi di bilancio (procedure di validità) Rif sm/np 8 Valutazione - Perdite per inesigibilità Calcolo Calcolo analitico forfettario Riserva specifica 1 Riserva generica 2 1 Valutazione delle singole posizioni al legale ed incagliate. 2 Valutazione mediante percentuali medie di perdita stimata. Pagina 4

5 Ottenimento di evidenze di revisione sui saldi di bilancio (procedure di valutazione) Rif sm/np 9 Riserva specifica E' la valutazione delle posizioni critiche già note al momento della redazione del bilancio, quali: - debitori falliti; - debitori al legale; - debitori presso recuperatori; - debitori irreperibili; - ecc. Rif sm/np 10 Esempi di procedure di validità sulla riserva specifica: - Richiesta di informazioni ai legali che seguono il recupero dei crediti in contenzioso e analisi delle risposte. - Richiesta di informazioni presso l ufficio recupero crediti e ufficio commerciale della società revisionata. - Analisi della corrispondenza tra azienda revisionata e clienti con crediti scaduti. - Ottenimento di informazioni dalle banche su eventuali effetti e ricevute bancarie insoluti. - Esame delle garanzie ricevute. - Esame delle assicurazioni su crediti. - Analisi degli eventuali incassi successivi. Pagina 5

6 Riserva generica Rif sm/np 11 Rappresenta la valutazione del rischio di inesigibilità non ancora manifestatosi, ma intrinseco nel monte crediti, e viene determinata in base ai seguenti elementi: - esperienza storica delle perdite su crediti; - indici di anzianità globale dei crediti; - condizioni economiche generali di settore e di rischio paese. Esemplificazione di calcolo della riserva generica con metodo forfettario Rif sm/np 12 1 Identificazione del trend storico di riferimento (numero di anni) e del parametro da utilizzare, ad esempio il fatturato. 2 Calcolo dell'incidenza delle perdite per anno in considerazione delle: - perdite già imputate a conto economico; - perdite stimate su posizioni specifiche; attribuite entrambe al relativo anno di fatturato. Pagina 6

7 Esemplificazione di calcolo della riserva generica con metodo forfettario Rif sm/np 13 (continuazione) 3 Identificazione di una percentuale media di perdita. 4 Applicazione di tale percentuale al fatturato dell'esercizio, al netto delle posizioni già analizzate in modo specifico. Valutazione - Rettifiche per resi e rettifiche di fatturazione Rif sm/np 14 Rettifiche da determinarsi in base all analisi di ciascuna situazione esistente, in base all'esperienza e ad ogni altro elemento utile. Pagina 7

8 Esercitazione su fondo svalutazione crediti Rif sm/np 15 Il nostro obiettivo di revisione è la verifica della congruità del fondo svalutazione crediti iscritto nel bilancio della società Alfa S.p.A. al 31/12/2007 per un importo di Euro a rettifica del valore lordo dei crediti commerciali. Come esposto nell ambito dell analisi teorica, l analisi della congruità del fondo svalutazione crediti viene effettuata in due fasi: - calcolo della riserva specifica: ossia della svalutazione stimata a fronte di singole posizioni clienti; - calcolo della riserva generica: ossia della svalutazione determinata in base ad una % media di incidenza delle perdite su crediti sul fatturato per gli ultimi esercizi (supponiamo, nel caso di Alfa S.p.A., di far riferimento agli ultimi 5 esercizi). Tale percentuale viene poi applicata al fatturato dell esercizio considerato, al netto del fatturato relativo ai clienti la cui posizione è già stata oggetto di svalutazione nell analisi specifica. Esercitazione su fondo svalutazione crediti Rif sm/np 16 La documentazione necessaria ai fini dello svolgimento dell analisi specifica della congruità del fondo svalutazione crediti sono: A) l ageing list al 31/12/2007 (Allegato 1); B) la risposta del legale della società Alfa S.p.A.; C) le informazioni che la società è in grado di fornire relativamente a determinate posizioni critiche individuate dal revisore (Allegato 2). Pagina 8

9 Esercitazione su fondo svalutazione crediti Rif sm/np 17 Le informazioni da raccogliere ai fini della determinazione della riserva generica sono: A) la ripartizione del fatturato conseguito dalla società nell esercizio per ogni singolo cliente; (Allegato 3); B) l importo delle Perdite su crediti conseguite nell esercizio (Allegato 4); C) gli anni di formazione dei crediti passati a perdita nell esercizio; (Allegato 4); D) l importo delle Perdite su crediti conseguite negli ultimi 5 esercizi (Allegato 4); E) gli anni di formazione dei crediti passati a perdita negli ultimi 5 esercizi.(allegato 4). Esercitazione su fondo svalutazione crediti Rif sm/np 18 A) Ageing list al 31/12/2007 L ageing list è un prospetto che, per ogni singolo cliente, riporta il saldo aperto e il numero di giorni da cui tale saldo risulta scaduto. Esso è un utile strumento per individuare le posizioni scadute da più tempo e più significative in termini di importo. Si veda l ageing list al 31/12/2007 della società Alfa S.p.A. nell Allegato 1. Pagina 9

10 Esercitazione su fondo svalutazione crediti Rif sm/np 19 B) Risposta del legale della società Ipotizziamo che il legale della società abbia risposto alla circolarizzazione menzionando le seguenti posizioni di recupero crediti: - BB S.p.A.: cliente che si trova in fallimento dal 2000 e relativamente al quale il legale ritiene non vi siano possibilità di recupero, in quanto la società è creditore chirografario (credito scaduto nel 1997); - EE S.p.A.: l importo scaduto è relativo ad una fattura del 1992 in contenzioso. La pratica è stata affidata al legale; il cliente si rifiuta di pagare in quanto sostiene di non aver mai utilizzato il materiale fornitogli dalla società; il legale ritiene remota la possibilità di recuperare tale credito; (credito scaduto nel 1993); - HH S.p.A.: il cliente si trova in concordato preventivo dal 2002; il legale ritiene pari al 40% la percentuale di ricuperabilità di tale credito (credito scaduto nel 2001). (continua) Esercitazione su fondo svalutazione crediti Rif sm/np 20 Ai fini dell analisi specifica, è comunque opportuno discutere con il responsabile Area della società alcune posizioni specifiche. E opportuno definire un criterio di analisi degli scaduti, ossia definire l importo e il limite temporale di scadenza al di sopra dei quali una posizione è ritenuta critica. Nel caso di Alfa S.p.A., si è ritenuto opportuno analizzare le posizioni superiori a scadute da oltre 30 gg (ritenuto un arco di tempo in cui si possono accumulare ritardi di pagamento fisiologici, ossia dovuti a normali questioni di gestione, e non a problematiche particolari legate ad un cliente). (continua) Pagina 10

11 Esercitazione su fondo svalutazione crediti Rif sm/np 21 Decidiamo pertanto di discutere con il Dott. Rossi le seguenti posizioni: - CC S.r.l.: scaduto di da 90 a 120 gg; - GG S.p.A.: scaduto di da 30 a 60 gg; - LL S.p.A.: scaduto totale di di cui da 30 a 60 gg e da 60 a 90 gg; - OO S.r.l.: scaduto di da 30 a 60 gg; - PP S.p.A.: scaduto totale di di cui da meno di 30 gg, da 30 a 60 gg e da 60 a 90 gg. Le informazioni ottenute dalla discussione con il Dott. Rossi sono riportate nell Allegato 2. Esercitazione su fondo svalutazione crediti Rif sm/np 22 Analisi generica Ai fini della svalutazione generica, i dati necessari sono i seguenti: - ripartizione del fatturato dell esercizio per ogni singolo cliente (Allegato 3); - passaggio a perdita dell esercizio con anno di scadenza dei singoli crediti svalutati; (Allegato 4); - passaggi a perdita contabilizzati dalla società nei 4 esercizi precedenti con anno di scadenza dei crediti svalutati (Allegato 4); - fatturato conseguito dalla società in ciascuno dei 4 esercizi precedenti; (Allegato 4); - esercizi di scadenza dei crediti dei quali, nell analisi specifica, abbiamo proposto svalutazione (riepilogati nell Allegato 5). Pagina 11

12 Obiettivo dell esercitazione Rif sm/np 23 Obiettivo dell esercitazione è definire la congruità del fondo svalutazione crediti iscritto nel bilancio della società Alfa S.p.A. al fine di valutare il valore dei crediti al loro valore di realizzo. Pagina 12

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