Le procedure di revisione: test su controlli e procedure di validità. 19/09/2017 Titolo documento 1

Transcript

1 Le procedure di revisione: test su controlli e procedure di validità 19/09/2017 Titolo documento 1

2 ISA ITALIA 330 OGGETTO Il presente principio di revisione tratta della responsabilità del revisore nel definire e mettere in atto risposte di revisione per fronteggiare i rischi di errori significativi identificati e valutati dal revisore medesimo in conformità al principio di revisione internazionale (ISA Italia) n. 315 nella revisione contabile del bilancio 19/09/2017 Titolo documento 2

3 ISA ITALIA 330 OBIETTIVO L obiettivo del revisore è quello di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati sui rischi identificati e valutati di errori significativi mediante la definizione e la messa in atto di risposte di revisione appropriate a tali rischi 19/09/2017 Titolo documento 3

4 Rischio di revisione È il rischio che il revisore esprima un giudizio non corretto nel caso in cui il bilancio sia significativamente inesatto 19/09/2017 Titolo documento 4

5 Errori significativi Un informazione è significativa se la sua mancanza o imprecisa rappresentazione può influenzare le decisioni economiche che gli utilizzatori del bilancio possono prendere sulla base della lettura dello stesso 19/09/2017 Titolo documento 5

6 Tre tipi di rischio Intrinseco (Inherent risk) di controllo (Control risk) di individuazione (detection risk) 19/09/2017 Titolo documento 6

7 CICLO DEL RISCHIO Rischio intrinseco SI 2. Il rischio è intercettato dal controllo interno? Rischio di controllo NO 1. Esiste un rischio intrinseco materiale? 4. OPINION SBAGLIATA 3. È intercettato dalle procedure di revisione? Rischio di individuazione NO 19/09/2017 Titolo documento 7

8 ISA ITALIA 330 DEFINIZIONI Procedure di validità e di conformità Ai fini dei principi di revisione, i seguenti termini hanno i significati sotto riportati: a) Procedura di validità Una procedura di revisione definita per individuare errori significativi a livello di asserzioni. Le procedure di validità comprendono: (i) Verifiche di dettaglio (sulle classi di operazioni, saldi contabili e informativa (ii) Procedure di analisi comparativa utilizzate come procedure di validità b) Procedure di conformità Una procedura di revisione definita per valutare l efficacia operativa dei controlli nel prevenire e correggere errori significativi a livello di asserzioni. 19/09/2017 Titolo documento 8

9 ASSERZIONI - CEAVOP Completezza Esistenza Accuratezza Tutte le transazioni, attività e passività sono registrate? Tutte le transazioni, attività e passività registrate esistono? Misurazione - Le operazioni sono contabilizzate per l importo appropriato? Manifestazione Le operazioni sono inerenti all azienda e hanno avuto luogo nel periodo di riferimento?

10 ASSERZIONI - CEAVOP Valutazione Le attività e le passività sono valutate correttamente? Obblighi e diritti Le attività e le passività hanno titolo per essere iscritte in bilancio? Presentazione & Informativa Tutte le poste di bilancio sono correttamente classificate e le note esplicative sono complete?

11 APPROCCIO DI REVISIONE Reliance Approach CEAVOP Basato prevalentemente sulla valutazione e verifica dell affidabilità del sistema di controllo interno Substantive Approach Basato prevalentemente sull effettuazione di procedure di revisione sui singoli saldi di bilancio Per ogni voce di bilancio Per ogni asserzione

12 Il sistema di controllo interno 19/09/2017 Titolo documento 12

13 Definizione di controllo interno Il controllo interno è un processo continuo. È svolto dal Consiglio di Amministrazione e dalla struttura aziendale. Si prefigge di raggiungere con ragionevole certezza obiettivi quali: efficacia ed efficienza delle attività operative attendibilità delle informazioni di bilancio conformità alle leggi ed ai regolamenti protezione del patrimonio 19/09/2017 Titolo documento 13

14 Processo Comprende un insieme di strategie, politiche e procedure che si integrano nei processi aziendali È uno strumento della direzione per governare Influisce sulla capacità di raggiungere gli obiettivi. 19/09/2017 Titolo documento 14

15 La «ragionevole certezza» Il processo di controllo interno - non fornisce certezze matematiche - è influenzato dai vincoli posti e dalle persone - è influenzato dai difetti nel processo decisionale - può inglobare degli errori 19/09/2017 Titolo documento 15

16 Processo di controllo interno È il sistema attraverso il quale la direzione di controlla l attività aziendale. È il complesso di regole, procedure e strutture aziendali per raggiungere i seguenti obiettivi: identificazione, misura e monitoraggio dei rischi gestione aziendale efficace ed efficiente affidabilità dell'informazione finanziaria rispetto di norme, statuto e procedure interne; salvaguardia del patrimonio aziendale. 19/09/2017 Titolo documento 16

17 Processo di controllo interno Il controllo interno può avere come oggetto: gli aspetti gestionali dell azienda (controllo gestionale) la corretta rappresentazione contabile dei fatti aziendali e la salvaguardia del patrimonio (controllo sull informativa finanziaria). 19/09/2017 Titolo documento 17

18 Controllo interno sull informativa finanziaria Il controllo interno sull informativa finanziaria è un insieme di procedure e tecniche che garantiscono: conformità delle operazioni svolte con le direttive generali o specifiche impartite corretta registrazione e rendicontazione (in bilanci e situazioni contabili) delle operazioni salvaguardia del patrimonio aziendale (fisico, umano, intellettuale e finanziario) conformità delle operazioni svolte alla normativa. 19/09/2017 Titolo documento 18

19 CONTROLLO SULL INFORMATIVA FINANZIARIA MONITORAGGIO ATTIVITA DI CONTROLLO GESTIONE DEL RISCHIO D IMPRESA AMBIENTE DI CONTROLLO

20 L ambiente del controllo Delinea attitudini ed azioni della linea manageriale verso il controllo. Fornisce la disciplina e la struttura del sistema dei controlli. Fissa i principi etici delle persone che occupano posizioni di autorità. 19/09/2017 Titolo documento 20

21 AMBIENTE DI CONTROLLO Elementi da analizzare 1 Comunicazione e rispetto dei valori etici e di integrità da parte del personale Influenza efficacia della struttura, operatività e monitoraggio dei controlli Considerazione dell importanza della competenza Attenzione della direzione sui livelli di competenza per particolari mansioni

22 AMBIENTE DI CONTROLLO Elementi da analizzare 2 Livello di partecipazione dei responsabili delle attività di governance Esperienza Autorevolezza Livello di coinvolgimento Appropriatezza azioni Filosofia e stile operativo della direzione Gestione dei rischi tipici e cultura di trasparenza contabile

23 GESTIONE DEL RISCHIO Risk assessment Comprende la Risk Analysis che analizza e valuta i fattori in termini di rischio e che individua le azioni per la mitigazione. Cosa può andare storto? Quali aree sono a maggior rischio? Quali beni sono a rischio? Chi è coinvolto nel rischio? 19/09/2017 Titolo documento 23

24 GESTIONE DEL RISCHIO Consente alla Direzione identificare e valutare l entità e la probabilità di verificarsi di un rischio (strategico e/o operativo) e di definire se, e in quale misura, esso può avere riflessi sul bilancio d esercizio 19/09/2017 Titolo documento 24

25 GESTIONE DEL RISCHIO Le 5 domande chiave del revisore 1 In che modo il management della società identifica ed analizza i rischi connessi al proprio business? 2 L azienda intraprende azioni appropriate per gestire o controllare questi rischi? 3 È previsto un aggiornamento periodico dell analisi dei rischi d impresa? 4 Ci sono adeguati report che permettono il monitoraggio costante delle attività strategiche e dei relativi rischi? 5 Il management valuta periodicamente l impatto potenziale sul bilancio dei rischi identificati? 19/09/2017 Titolo documento 25

26 GESTIONE DEL RISCHIO Risk assessment Se il processo di risk assessment esiste ed è appropriato alle caratteristiche aziendali (settore, rischi, complessità e dimensioni) il revisore trae beneficio dalla sua analisi per identificare i rischi di errore in bilancio 19/09/2017 Titolo documento 26

27 ATTIVITA DI CONTROLLO - ESEMPI Deleghe e autorizzazioni Controllo di gestione Separazione di funzioni Controlli fisici 19/09/2017 Titolo documento 27

28 IL SISTEMA DI INFORMAZIONE E COMUNICAZIONE Sistema: insieme di procedure per la rilevazione e il trattamento delle informazioni necessarie per il raggiungimento degli obiettivi aziendali Informazioni: identificate, rilevate e trasmesse nella forma e con la tempistica che permetta agli operatori di svolgere i propri compiti. Comunicazione: le informazioni devono essere adeguatamente comunicate all interno dell azienda, tra le diverse unità operative e all esterno quando necessario. 19/09/2017 Titolo documento 28

29 IL SISTEMA DI INFORMAZIONE E COMUNICAZIONE Le 5 domande chiave del revisore 1 Le informazioni a disposizione del management la gestione sono sufficienti, accurate e tempestive? 2 Le informazioni connesse all attività sono riflesse, in modo accurato, nel bilancio? 3 Il sistema informativo è coerente con la realtà aziendale (dimensioni, caratteristiche, ecc.)? 4 Esiste un adeguato processo di comunicazione all interno dell azienda (quantità e qualità, ecc.)? 5 C è un adeguato processo di comunicazione verso l esterno (azionisti, creditori, stakeholders)? Titolo documento 19/09/

30 MONITORAGGIO Assicura che il sistema dei controlli interni operi secondo le aspettative e che gli obiettivi siano raggiunti. Il revisore deve capire il processo con il quale la Direzione controlla la propria attività. 19/09/2017 Titolo documento 30

31 MONITORAGGIO Reliance approach Se i controlli esistono, sono adeguati ed efficaci Substantive approach Se i controlli non sono ritenuti adeguati

32 ELEMENTI PROBATIVI Sondaggi di conformità e procedure di validità Titolo documento 19/09/

33 ISA (ITALIA) 500 Il revisore nello svolgimento della sua attività di revisione deve acquisire: elementi probativi sufficienti e appropriati a supporto del proprio giudizio professionale 19/09/2017 Titolo documento 33

34 ELEMENTI PROBATIVI Per elementi probativi si intendono tutte le informazioni che possono essere ottenute dal revisore al fine di arrivare ad un giudizio professionale sul bilancio. Essi devono presentare due caratteristiche: sufficienza: misura la quantità degli elementi probativi (è influenzata dalla valutazione del rischio di errore e dalla qualità degli elementi probativi); appropriatezza: misura la qualità e attendibilità degli elementi probativi. 19/09/2017 Titolo documento 34

35 ELEMENTI PROBATIVI PIU ATTENDIBILI E P ottenuti da fonti esterne indipendenti E P ottenuti da fonti interne in presenza connessi e adottati dalla società di efficaci controlli E P ottenuti direttamente dal revisore (es. mediante osservazione dell applicazione di un controllo) E P rappresentati da documenti cartacei o digitali (fatture, verbali, ecc.) E P costituiti da documenti originali

36 ELEMENTI PROBATIVI MENO ATTENDIBILI E P ottenuti all interno dell azienda E P ottenuti da fonti interne quando i relativi controlli dall impresa siano assenti o inefficaci E P ottenuti indirettamente o per deduzione dal revisore E P ottenuti da esposizioni verbali E P costituiti da documenti non originali

37 NATURA, TEMPISTICA, ESTENSIONE La definizione e lo svolgimento delle procedure di revisione, la cui natura, tempistica ed estensione sono determinate in base e in risposta ai rischi identificati e valutati di errori significativi a livello di asserzioni, forniscono il collegamento tra le procedure di revisione conseguenti e la valutazione del rischio. 19/09/2017 Titolo documento 37

38 SONDAGGI DI CONFORMITA Consentono al revisore di acquisire elementi probativi sull adeguata progettazione e sull efficace funzionamento del sistema di controllo interno. Permettono al revisore di supportare la sua valutazione del rischio di controllo (control risk). Il revisore verifica e documenta che i controlli sull informativa finanziaria: siano adeguatamente disegnati, ossia in grado di individuare e correggere errori significativi abbiano funzionato in modo efficace in tutto il periodo in esame. 19/09/2017 Titolo documento 38

39 SONDAGGI DI CONFORMITA - TIPOLOGIE Ispezione Osservazione Indagine Riesecuzione

40 PROCEDURE DI VALIDITA È una procedura di revisione definita per individuare errori significativi a livello di asserzioni. Le procedure di validità comprendono: 1) verifiche di dettaglio (sulle classi di operazioni, saldi contabili e informativa); 2) procedure di analisi comparativa utilizzate come procedure di validità. 19/09/2017 Titolo documento 40

41 VERIFICHE DI DETTAGLIO Sono le procedure che vengono svolte a livello più analitico. Prevedono la raccolta delle evidenze di revisione sul singolo elemento che compone il saldo o sulla singola transazione di bilancio. Punto di forza: identifica l errore con precisione (efficace) Punto debole: richiede analizzare a un numero elevato di operazioni (a volte poco efficiente) 19/09/2017 Titolo documento 41

42 VERIFICHE DI DETTAGLIO Vengono generalmente effettuate attraverso le seguenti tipologie di procedure di revisione: A ispezione come per i sondaggi di conformità B ricalcoli come per i sondaggi di conformità C conferme esterne Titolo documento 19/09/

43 VERIFICHE DI DETTAGLIO ISA Italia 501 stabilisce specifiche procedure di validità al fine di ottenere adeguati elementi probativi: Partecipazione alle rilevazioni fisiche delle rimanenze di magazzino. Richiesta di informazioni ai consulenti legali esterni. Informazioni sui settori di attività. NB Sono procedure obbligatorie, ove applicabili.

44 ANALISI COMPARATIVA Consiste nella valutazione di dati contabili, effettuata attraverso l analisi delle relazioni tra dati ed informazioni di tipo finanziario, economico e patrimoniale, con altri dati comparabili. Prevede 3 tipologie: 1 Test di ragionevolezza 2 Trend analysis 3 Ratio analysis. 19/09/2017 Titolo documento 44