L analisi dei rapporti con le parti correlate

Transcript

1 UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI L analisi dei rapporti con le parti correlate SAVERIO PETRUZZELLI

2 Definizione di parti correlate In base alla definizione contenuta nel paragrafo 9 del principio contabile internazionale IAS 24: Una parte correlata è una persona o un entità che è correlata all entità che redige il bilancio (nel presente Principio [IAS 24], definita come l entità che redige il bilancio ). a) Una persona o uno stretto familiare di quella persona sono correlati a un entità che redige il bilancio se tale persona: i) ha il controllo o il controllo congiunto dell entità che redige il bilancio; ii) iii) ha un influenza notevole sull entità che redige il bilancio; o è uno dei dirigenti con responsabilità strategiche dell entità che redige il bilancio o di una sua controllante. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 1

3 Definizione di parti correlate b) Un entità è correlata a un entità che redige il bilancio se si applica una qualsiasi delle seguenti condizioni: i) l entità e l entità che redige il bilancio fanno parte dello stesso gruppo (il che significa che ciascuna controllante, controllata e società del gruppo è correlata alle altre); ii) iii) un entità è una collegata o una joint venture dell altra entità (o una collegata o una joint venture facente parte di un gruppo di cui fa parte l altra entità); entrambe le entità sono joint venture di una stessa terza controparte; iv) un entità è una joint venture di una terza entità e l altra entità è una collegata della terza entità; UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 2

4 Definizione di parti correlate v) l entità è rappresentata da un piano per benefici successivi alla fine del rapporto di lavoro a favore dei dipendenti dell entità che redige il bilancio o di un entità ad essa correlata. Se l entità che redige il bilancio è essa stessa un piano di questo tipo, anche i datori di lavoro che la sponsorizzano sono correlati all entità che redige il bilancio; vi) l entità è controllata o controllata congiuntamente da una persona identificata al punto a); vii) una persona identificata al punto (a)(i) ha un influenza significativa sull entità o è uno dei dirigenti con responsabilità strategiche dell entità (o di una sua controllante). Si tratta, pertanto, di un insieme di soggetti più ampio del classico gruppo d imprese. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 3

5 Nella pratica, le principali parti correlate che più frequentemente si individuano nei bilanci sono: Imprese controllanti; Imprese controllate; Imprese collegate; Definizione di parti correlate (segue) Imprese consociate (ossia sottoposte a comune controllo, le cosiddette imprese sorelle ). UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 4

6 Quale è la responsabilità del revisore? Responsabilità del revisore UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 5

7 Responsabilità del revisore Il revisore deve svolgere le procedure di revisione che permettano di acquisire sufficienti e appropriati elementi probativi relativi all individuazione e alla completezza dell informazione fornita dalla Direzione in merito alle parti correlate, allo scopo ed alla natura delle operazioni poste in essere con tali parti ed alla significatività degli effetti sul bilancio di tali operazioni. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 6

8 Responsabilità del revisore (segue) Occorre tenere presente che gli elementi su cui si basano le conclusioni del revisore si fondano in generale su documentazione e affermazioni che, per loro natura, hanno meno efficacia probatoria di quelle ottenute da terzi Nel documento 550, vengono identificate le procedure di revisione atte a fornire sufficienti e appropriati elementi probativi in assenza di circostanze identificate dal revisore che: aumentino il rischio di errori oltre il rischio normalmente atteso indichino che si è verificato un significativo errore riguardante le parti correlate. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 7

9 Responsabilità del revisore (segue) Il revisore, invece, ha la necessità di conoscere ed esaminare le parti correlate e le operazioni ad esse relative con estrema attenzione in quanto: la vigente normativa civilistica in materia di bilancio prevede una particolare informativa di bilancio per i rapporti in essere con le parti correlate l esistenza di parti correlate e di operazioni con tali parti può avere effetti sul bilancio (es. legislazione fiscale). Può capitare di individuare operazioni con parti correlate estere che sono state poste in essere al solo fine di ottenere vantaggi fiscali (ad es. trasferimento di utili all estero e di costi deducibili in Italia). Tali operazioni potrebbero essere elusive e comportare un rischio fiscale per la società revisionata con possibili effetti sul bilancio. il giudizio del revisore sull affidabilità degli elementi probativi è influenzato dalla loro fonte di provenienza un operazione con parti correlate può essere motivata da ragioni estranee alla normale attività aziendale. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 8

10 Responsabilità della Direzione della società Quali sono le responsabilità della Direzione della società? UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 9

11 Responsabilità della Direzione della società Con riferimento alle parti correlate, la Direzione: ha la responsabilità di identificare ed evidenziare le parti correlate e le operazioni poste in essere con tali parti deve adottare un sistema contabile ed un sistema di controllo interno atti ad assicurare che le operazioni con le parti correlate siano adeguatamente identificate nella contabilità ed evidenziate in bilancio. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 10

12 Esistenza di parti correlate ed informazione resa dalla Direzione Quali sono le procedure che il revisore deve svolgere per accertare la completezza delle informazioni rese dalla Direzione? UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 11

13 Esistenza di parti correlate ed informazione resa dalla Direzione Il revisore, quindi, deve verificare le informazioni fornite dalla Direzione svolgendo, tra l altro, le seguenti procedure per accertare la completezza delle informazioni: analisi carte di lavoro degli anni precedenti per identificare nominativi di parti correlate conosciute richiesta di informazioni alla Direzione e ottenimento di attestazioni sui nominativi conosciuti di parti correlate esame delle procedure poste in essere dalla società per identificare le parti correlate richiesta di informazioni su eventuali legami o rapporti tra amministratori e dirigenti della società ed altre entità esame del libro soci per individuare i principali soci UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 12

14 Esistenza di parti correlate ed informazione resa dalla Direzione (segue) esame dei libri dei verbali delle assemblee dei soci e delle riunioni del consiglio di amministrazione nonché degli altri libri sociali di interesse richiesta di informazioni agli altri revisori contemporaneamente coinvolti nel lavoro, o a revisori precedenti, circa la loro conoscenza di ulteriori parti correlate esame della dichiarazione dei redditi e di ogni altra eventuale documentazione trasmessa agli organi di controllo. Qualora il rischio di non individuare importanti parti correlate sia basso, secondo il giudizio del revisore, le procedure di cui sopra possono essere modificate di conseguenza. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 13

15 Esistenza di operazioni con parti correlate identificate Quali sono le procedure che il revisore deve svolgere per accertare l esistenza di operazioni con parti correlate? UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 14

16 Esistenza di ulteriori operazioni con parti correlate identificate Il revisore deve esaminare le informazioni fornite dalla Direzione che identificano le operazioni con parti correlate prestando attenzione all esistenza di altre eventuali operazioni intercorse con le medesime parti. Il revisore deve quindi: esaminare le informazioni fornite dalla Direzione che identificano le operazioni con parti correlate considerare, nell analisi dei sistemi contabile e di controllo interno e nella valutazione preliminare del rischio di controllo, l adeguatezza dei controlli sulle autorizzazioni e sulla contabilizzazione delle operazioni con le parti correlate. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 15

17 Esistenza di operazioni anomale con parti non precedentemente identificate come correlate Il revisore, inoltre, deve prestare particolare attenzione alle operazioni che potrebbero apparire anomale e, quindi, indicare l esistenza di parti correlate precedentemente non identificate come ad esempio: operazioni che presentano condizioni anomale, quali prezzi, tassi d interesse, garanzie o termini di rimborso operazioni che sembrano essere state effettuate senza apparenti motivazioni di logica economica operazioni nelle quali la sostanza differisce dalla forma operazioni eseguite con procedure non usuali operazioni numerose o rilevanti concentrate su alcuni clienti o fornitori operazioni non contabilizzate, quali prestazioni professionali fornite o ricevute senza corrispettivo applicati e tassi di interesse anomali, operazioni senza corrispettivo operazioni atipiche o inusuali rispetto alla normale gestione d impresa, soprattutto se effettuate a ridosso della chiusura dell esercizio. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 16

18 Esistenza di operazioni con parti correlate tramite procedure di revisione Il revisore, durante il lavoro di revisione, svolge procedure che possono portare alla luce l esistenza di operazioni con parti correlate. Esempi di queste procedure includono: verifiche di dettaglio sulle operazioni e sui saldi di bilancio esame dei verbali delle riunioni dell Assembla dei Soci, del Consiglio d Amministrazione e del Collegio Sindacale esame delle scritture contabili al fine di individuare operazioni o saldi rilevanti o anomali, prestando particolare attenzione alle operazioni registrate in prossimità o alla fine dell esercizio esame delle conferme esterne e/o delle informazioni ricevute dalle banche e dagli istituti finanziari per i prestiti attivi e passivi esame delle operazioni di investimento, per esempio, di acquisti e/o vendite di partecipazioni in una joint venture o in un altra entità. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 17

19 Esame delle operazioni con parti correlate identificate Una volta identificate, nell esaminare le operazioni con parti correlate, quali sono le procedure che il revisore deve porre in essere per ottenere sufficienti ed appropriati elementi probativi per valutare se tali operazioni siano state correttamente contabilizzate e evidenziate in bilancio? UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 18

20 Esame delle operazioni con parti correlate identificate Il revisore deve considerare di porre in essere le seguenti procedure: richiedere conferme dei termini e dell ammontare delle operazioni alle parti correlate o al loro revisore prendere visione degli elementi probativi in possesso delle parti correlate esaminare le caratteristiche delle operazioni e le loro motivazioni economiche controllare che sia fornita in bilancio una adeguata informazione. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 19

21 Attestazione della Direzione e conclusioni del revisore Il revisore deve ottenere dalla Direzione una attestazione scritta riguardante: la completezza delle informazioni fornite sulla identificazione delle parti correlate l adeguatezza delle informazioni sulle parti correlate e sulle operazioni effettuate con tali parti, indicate nel bilancio. Se il revisore non riesce ad ottenere sufficienti ed appropriati elementi probativi, deve attentamente valutare tali fatti nell espressione del proprio giudizio sul bilancio. UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BARI REVISIONE LEGALE DEI CONTI PROF. SAVERIO PETRUZZELLI L analisi dei rapporti con le parti correlate 20

22 Grazie Saverio Petruzzelli Tel.: