Oggetto: approfondimenti relativi alla riforma del lavoro:aspetti fiscali e previdenziali.

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1 Ferrara, 19 dicembre 2003 A TUTTI I CLIENTI LORO INDIRIZZI Oggetto: approfondimenti relativi alla riforma del lavoro:aspetti fiscali e previdenziali. L introduzione della legge sulla Riforma del Lavoro e gli emendamenti al D.L. n. 269/2003 presentano degli impatti di carattere fiscale e previdenziale che cominceranno a produrre i loro effetti a partire dal 1 gennaio Le collaborazioni nella riforma Secondo quanto disposto dall art. 61, comma 1, del D.Lgs n. 276/2003 i rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, prevalentemente a carattere personale e senza vincoli di subordinazione, devono essere riconducibili a uno o più progetti specifici o programmi di lavoro o fasi di esso, determinati dal committente e gestiti autonomamente dal collaboratore in funzione del risultato prefissato, nel rispetto del coordinamento con l organizzazione del committente e senza alcun riferimento al tempo necessario per l esecuzione della attività lavorativa. Sono escluse dalla disposizione sopra indicata le prestazioni occasionali, intendendo per tali i rapporti di durata complessiva non superiore a 30 giorni nel corso dell anno solare con il medesimo committente e con un compenso percepito complessivamente nell ambito dell anno solare non superiore a euro 5.000,00. Sono inoltre escluse dall applicazione delle nuove norme le professioni intellettuali, per l esercizio delle quali è richiesta l iscrizione in appositi albi professionali, nonché i rapporti di collaborazione coordinata e continuativa comunque rese e utilizzate ai fini istituzionali in favore delle associazioni e società sportive dilettantistiche affiliate alle federazioni sportive nazionali, alle discipline sportive associate e agli enti di promozione sportiva riconosciuti dal CONI. Sono infine esclusi i rapporti instaurati con i componenti degli organi di amministrazione e controllo delle società e i partecipanti a collegi e commissioni, nonché con i percettori di pensioni di vecchiaia.

2 I lavori a progetto si caratterizzano: - per avere ad oggetto la realizzazione di... uno o più progetti o programmi di lavoro o fasi di esso determinati dal committente... ; - per la forma scritta del contratto che dovrà contenere le clausole inerenti il corrispettivo, la durata, l oggetto del progetto, ecc. Ai fini previdenziali si può disegnare lo scenario riassunto nella tabella seguente. Lavori a progetto a) se i lavoratori sono dotati di altra copertura previdenziale non costituita da pensione diretta, l aliquota INPS è del 10 % (di cui 2/3 a carico del committente e 1/3 a carico del lavoratore, operata mediante trattenuta in occasione della liquidazione del compenso e versata all INPS a cura del committente); b) se i lavoratori sono dotati di altra copertura previdenziale rappresentata da pensione diretta, l aliquota contributiva è pari al 12,50 %, di cui 2/3 a carico del committente e 1/3 a carico del lavoratore; c) se i lavoratori non sono dotati di nessuna copertura previdenziale, l aliquota contributiva (2/3 a carico del committente e 1/3 del lavoratore) è pari al: - 17,39 %, se il prestatore ha più di 21 anni; - 14,39 %, se il prestatore ha meno di 21 anni. I compensi relativi all ufficio di amministratore sono inquadrati, in via generale dal 1 gennaio 2001, tra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (art. 47, lettera c-bis) del DPR 917/1986). Il committente (sostituto d imposta) relativamente ai compensi erogati per le collaborazioni coordinate e continuative dovrà, pertanto: - iscrivere i collaboratori nei libri paga e matricola; - operare le ritenute in base agli scaglioni IRPEF; - considerare le detrazioni spettanti per il lavoro dipendente e quelle per carichi di famiglia; - rilasciare un prospetto paga (una sorta della busta paga del dipendente), redatto in forma libera, contenente gli oneri fiscali e contributivi inerenti il compenso erogato; - effettuare il conguaglio di fine anno, sulla base del compenso complessivamente percepito (anche da eventuali altri committenti);

3 - rilasciare entro il mese di marzo il modello CUD contenente il riepilogo delle somme corrisposte nell anno precedente. Qualora il percettore sia un ragioniere o un dottore commercialista o anche un altro professionista, per il quale l attività di amministrazione è connessa con la professione, il compenso verrà sottoposto a tassazione secondo le regole previste dalle disposizioni per i redditi professionali (ritenuta del 20 % sul compenso). Lavoro occasionale Con la Riforma Biagi, anche il lavoro autonomo non esercitato abitualmente (cosiddetto lavoro occasionale) di cui all art. 81. lett. l) del DPR 917/1986 trova una propria regolamentazione. Infatti, a seguito delle novità introdotte si potranno distinguere due tipologie di lavoro occasionale: - la prima, soggetta a norme particolarmente restrittive che si può definire lavoro occasionale accessorio ; - la seconda, definibile lavoro occasionale generico. Il lavoro occasionale accessorio riguarda attività di natura meramente occasionale rese da soggetti a rischio di esclusione dal mondo del lavoro, non ancora entrati nel mercato del lavoro, oppure in procinto di uscirne (art. 70 D.Lgs. n. 276/2003). Tra tali soggetti possono essere annoverati: - disoccupati, da almeno un anno; - casalinghe; - studenti e pensionati; - disabili e soggetti in comunità di recupero; - lavoratori extracomunitari regolarmente residenti in Italia relativamente ai sei mesi successivi alla perdita del lavoro. I lavori esercitabili rientrano tra quelli di seguito elencati: - piccoli lavori domestici, a carattere straordinario (compresa l assistenza domiciliare a bambini e persone anziane, ammalate o con handicap), con l esclusione, quindi, dei lavori domestici abituali prestati dalle colf; - insegnamento privato supplementare; - piccoli lavori di giardinaggio, nonché di pulizia e manutenzione di edifici e monumenti; - realizzazione di manifestazioni a carattere sociale, sportivo, culturale e caritatevole; - collaborazioni con enti pubblici e associazioni di volontariato per lo svolgimento di lavori di emergenza, come quelli dovuti a calamità o eventi naturali improvvisi o di solidarietà. I requisiti oggettivi inerenti il lavoro occasionale accessorio sono:

4 a) la durata del rapporto che, tenuto conto di tutte le prestazioni rese anche nei confronti di altri committenti, non deve superare nel corso di un anno solare le 30 giornate di lavoro; b) i compensi percepiti che, nel corso di un anno solare, non devono eccedere i 3.000,00 euro. I soggetti interessati a tale tipologia di lavoro devono comunicare la loro disponibilità all impiego alle province o agli operatori pubblici e privati accreditati, che rilasceranno un apposita tessera a banda magnetica, dalla quale sarà possibile desumere la loro condizione. I soggetti che vorranno utilizzare tali lavoratori, dovranno acquistare, presso i soggetti autorizzati alla vendita, dei buoni del valore nominale di euro 7,50, che verranno consegnati ai prestatori ai fini della successiva riscossione a remunerazione del lavoro prestato, mediante presentazione del buono stesso alle società concessionarie. Tali soggetti provvederanno a liquidare il compenso al lavoratore secondo le seguenti modalità: - quanto a euro 5,80, al prestatore di lavoro; - quanto a euro 0,20, trattenuti dal concessionario a titolo di commissione per il servizio; - quanto a euro 1,50, trattenuti per i successivi versamenti previdenziali e assicurativi (di cui 1,00 euro alla gestione separata INPS e 0,50 euro all INAIL); Il lavoro occasionale generico è quello che riguarda i rapporti di durata complessiva non superiore a 30 giorni nel corso dell anno solare, con lo stesso committente, salvo che il compenso complessivamente percepito nel medesimo periodo non sia superiore a 5.000,00 euro. Nel caso di superamento di uno dei limiti sopra indicati (durata ed entità del compenso), troveranno attuazione le regole disposte per i lavori a progetto). Dalla definizione sopra riportata deriva che: 1. i lavori occasionali generici possono essere esercitati da coloro che non posseggono una partita IVA; 2. le prestazioni possono essere rese nei confronti di tutti i soggetti, comprese le imprese ed i liberi professionisti; 3. i lavori occasionali possono riguardare qualsiasi tipo di prestazione, non essendone definito in alcun modo il campo di applicazione; 4. i lavori occasionali, rispetto a quelli accessori, possono occupare il lavoratore anche per un periodo complessivamente superiore a 30 giorni, purchè tale limite non venga superato per ciascun committente; 5. i compensi non possono eccedere il limite di 5.000,00 euro annui, inteso come somma complessivamente percepita da tutti i committenti con i quali si sono avuti rapporti di lavoro nel corso del medesimo anno solare; 6. i medesimi compensi non saranno assoggettati né a contributi INPS, né a premi INAIL, mentre resterà dovuta la ritenuta a titolo di acconto pari al 20 % del compenso percepito, prevista dall art. 25 del DPR n. 600/1973, qualora la prestazione sia resa nei confronti di soggetti d impresa o liberi professionsiti.

5 I compensi in argomento continueranno ad essere dichiarati: - nei modelli 770 dei sostituti d imposta; - nel quadro L del modello UNICO del percettore del compenso, essendo tali redditi ricompresi nell art. 81, lettera l) del DPR 917/1986 redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente o dall assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere. Infine, con lo scopo di riassumere i termini sopra descritti, vale la seguente tabella riepilogativa: Lavoro occasionale accessorio Lavoro occasionale generico Ammontare massimo del reddito conseguibile nell anno solare Limite massimo dei giorni lavorativi nell anno solare 3.000,00 euro 5.000,00 euro 30,00 totali 30,00 con il medesimo committente Soggetti che possono esercitare la prestazione di lavoro Tipologie di attività esercitabili a. disoccupati da oltre un anno b. casalinghe, studenti e pensionati c. disabili e soggetti in comunità di recupero d. lavoratori extracomunitari nei mesi successivi alla perdita del lavoro a. piccoli lavori domestici a carattere straordinario b. insegnamento privato supplementare c. piccoli lavori di pulizia, giardinaggio e manutenzione di edifici e monumenti d. realizzazioni di manifestazioni sociali, sportive, ecc. e. collaborazioni con enti pubblici ed associazioni di volontariato Non specificati Non specificate Trattamento IRPEF Non assoggettato Assoggettato a ritenuta d acconto del 20 % (qualora la prestazione sia resa nei confronti di imprese e liberi professionisti Trattamento INPS e INAIL Assoggettato: - INPS: 1 euro sui 7,50 euro di buono (13,33 %); - INAIL: 0,5 euro sui 7,50 euro di buono (6,67 %) Non assoggettato

6 Chiudo la presente rassegna con la solita raccomandazione di contattare lo Studio nel caso rimanessero ancora dubbi di carattere interpretativo della nuova normativa in materia di lavoro e porgendo i miei migliori distinti saluti. (rag. Enrico Ferrari)