Teorie e metodi di consolidamento

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1 1 Teorie e metodi di consolidamento il metodo proporzionale nella teoria della proprietà il metodo integrale nella teoria dell entità il metodo integrale nella teoria della capogruppo il metodo integrale nella teoria modificata della capogruppo il metodo integrale nella nuova teoria modificata della capogruppo

2 2 Teorie e metodi di consolidamento Il metodo di consolidamento proporzionale nella teoria della proprietà (Proprietary Company Theory) Le controllate appartengono alla capogruppo proporzionalmente alle quote di partecipazione che essa possiede Attività, passività, costi, ricavi, risultato di esercizio e patrimonio netto delle controllate si consolidano proporzionalmente alle quote possedute dalla capogruppo; le interessenze di terzi sono eliminate nel processo di consolidamento

3 3 Teorie e metodi di consolidamento Il metodo di consolidamento integrale nella teoria dell entità (Entity Theory) Il gruppo è un unica entità economica (gruppo economico), pertanto patrimonio e reddito appartengono al gruppo nel suo complesso, senza alcuna distinzione delle interessenze di terzi Attività, passività, costi e ricavi, devono essere consolidati integralmente

4 Teorie e metodi di consolidamento 4 Il metodo di consolidamento integrale nella teoria della capogruppo (Parent Company Theory) Il gruppo è un unica entità economica (gruppo economico) con attività effettivamente coordinata dalla società capogruppo e con rilievo alle effettive percentuali di proprietà Attività e passività, costi e ricavi, devono essere consolidati integralmente distinguendo il risultato economico dell esercizio ed il patrimonio netto di stretta pertinenza della capogruppo dal risultato e dal patrimonio netto di pertinenza di terzi I plusvalori/minusvalori che si rappresentano nel bilancio consolidato sono quelli di pertinenza della capogruppo per i quali essa ha pagato un prezzo (% di partecipazione). Così l avviamento (% di partecipazione).

5 5 Teorie e metodi di consolidamento Il metodo di consolidamento integrale nella teoria modificata della capogruppo Rispetto alla teoria della capogruppo, si rappresentano nel bilancio consolidato i si rappresentano nel bilancio consolidato i plusvalori/minusvalori per l intero importo (100%), quindi anche la parte di pertinenza delle minoranze; mentre l avviamento è quello di pertinenza della capogruppo per il quale essa ha pagato un prezzo (% di partecipazione).

6 6 Teorie e metodi di consolidamento Il metodo di consolidamento integrale nella nuova teoria modificata della capogruppo Rispetto alla teoria modificata della capogruppo, si rappresentano nel bilancio consolidato i plusvalori/minusvalori e l avviamento per l intero importo (100%), quindi anche la quota di pertinenza delle minoranze.

7 7 Altri metodi di consolidamento: il metodo del Patrimonio netto Il metodo del patrimonio netto (Equity method) Metodo di consolidamento sintetico con cui si ottiene, in termini quantitativi, lo stesso risultato informativo degli altri metodi di consolidamento; tuttavia, non può considerarsi sostitutivo di un vero e proprio processo di consolidamento in quanto non attrae nel bilancio della capogruppo le attività, le passività ed i componenti del risultato economico delle controllate (Rinvio alla sessione 11)

8 8 Metodi di consolidamento a confronto Esempio In data X la società A acquista una partecipazione dell 80% nella società B, sostenendo un costo di Gli stati patrimoniali delle due società al X sono di seguito esposti. Sapendo che le immobilizzazioni materiali della società B hanno un valore a fair value pari a 6.000, si rediga lo stato patrimoniale consolidato al X secondo la teoria della Proprietà, dell Entità, della Capogruppo e quella modificata della Capogruppo

9 9 Metodo di consolidamento proporzionale nella teoria della proprietà A B Aggregato (1) (2) Consolidato Attività: Immobilizzazioni materiali Avviamento Partecipazioni Attività correnti TOTALE ATTIVITÀ Patrimonio netto di gruppo Capitale sociale Riserve Passività TOTALE PATRIMONIO NETTO E PASSIVITÀ

10 10 Metodo di consolidamento integrale nella teoria dell entità A B Aggregato (1) (2) Consolidato Attività: Immobilizzazioni materiali Avviamento Partecipazioni Attività correnti TOTALE ATTIVITÀ Patrimonio netto di gruppo Capitale sociale Riserve Interessi di terzi Passività TOTALE PATRIMONIO NETTO E PASSIVITÀ

11 Metodo di consolidamento integrale nella teoria della capogruppo Attività: Immobilizzazioni materiali Avviamento / Differenza di consolidamento Partecipazioni Attività correnti TOTALE ATTIVITÀ Patrimonio netto della capogruppo: Capitale sociale Riserve Patrimonio netto di terzi Passività TOTALE PATRIMONIO NETTO E PASSIVITÀ A B Aggregato (1) (2) Consolidato 11

12 Metodo di consolidamento integrale secondo la teoria modificata della capogruppo 12 A B Aggregato (1) (2) Consolidato Attività: Immobilizzazioni materiali Avviamento Partecipazioni Attività correnti TOTALE ATTIVITÀ Patrimonio netto della capogruppo: Capitale sociale Riserve Patrimonionetto di terzi Passività TOTALE PATRIMONIO NETTO E PASSIVITÀ

13 Metodo di consolidamento integrale secondo la nuova teoria modificata della capogruppo 13 A B Aggregato (1) (2) Consolidato Attività: Immobilizzazioni materiali Avviamento Partecipazioni Attività correnti TOTALE ATTIVITÀ Patrimonio netto della capogruppo: Capitale sociale Riserve Patrimonio netto di terzi Passività TOTALE PATRIMONIO NETTO E PASSIVITÀ

14 Metodo di consolidamento sintetico: patrimonio netto 14 Attività: A Immobilizzazioni materiali Avviamento Partecipazioni Attività correnti TOTALE ATTIVITÀ Patrimonio netto della capogruppo: Capitale sociale Riserve Passività TOTALE PATRIMONIO NETTO E PASSIVITÀ 7.500