IL BILANCIO CONSOLIDATO IAS/IFRS

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1 IL BILANCIO CONSOLIDATO IAS/IFRS TESARIO ANALITICO per gli studenti iscritti al primo anno accademico di MELI Gruppo e area di gruppo Quale significato attribuire all espressione che il gruppo è un economia unitaria Qual è l oggetto del BC e Perché il BC ha un oggetto indeterminato Perché il BC è un bilancio di funzionamento di secondo livello Quali sono i documenti che compongono il bilancio consolidato Quali sono le finalità del BC e perché il BC può avere una differente valenza conoscitiva secondo la tipologia di gruppo Perché nella legislazione riferita alle quotate e alle non quotate non vi è una esplicita definizione di gruppo Quali sono i caratteri che possono qualificare la nozione di gruppo La direzione unitaria come discriminante delle diverse specie di gruppi (strategici, finanziari e patrimoniali) Che cosa rappresenta l area di gruppo Come può essere configurata l area di gruppo Che cosa rappresenta l area di consolidamento I soggetti attivi Quali i soggetti obbligati alla redazione del BC (e i casi di esonero) 1

2 I soggetti passivi I soggetti controllati inclusi nell AdG delle quotate. L Ifrs 10 e di diritti di voto potenziali L area di consolidamento Quali imprese controllate possono essere escluse dal consolidamento analitico e con quale motivazione Come sono rappresentate nel BC le controllate dell AdG escluse dall AdC e quali valori analitici possono generare nel BC tali esclusioni. La reinterpretazione della gestione in capo al gruppo: Significato di: eliminazione valori reciproci, reinterpretazione dei valori; valori reciproci e valori derivati; operazioni di gestione interna ed esterna di gruppo; ciclo produttivo di gruppo e realizzazione del ricavo. Le metodologie di consolidamento La funzione delle metodologie di consolidamento. La rappresentazione dei valori analitici patrimoniali e reddituali consolidati secondo le differenti metodologie. Gli effetti dell applicazione delle differenti metodologie sui valori di reddito netto e PN del bilancio consolidato 2

3 Le teorie di gruppo La funzione delle teorie di gruppo Divergenze fondamentali tra parent company theory e entity theory L extention (la modified) parent company theory: le differenze tra le due principali versioni/evoluzioni Quali sono le divergenze puntuali nella rappresentazione consolidata predisposta secondo le differenti teorie e gli effetti sul reddito netto e, di conseguenza, sul patrimonio netto consolidato nonché sul calcolo dei principali indici di bilancio. Cosa si intende per rivalutazione parziale e proporzionale e per rivalutazione integrale del patrimonio e quali sono gli effetti della loro adozione nella determinazione del reddito netto e del Pn del bilancio consolidato Che cos è l avviamento: quali sono le condizioni per la rilevazione dell avviamento positivo nel bilancio di esercizio o separato. Cosa intende la prassi per full goodwill e partial goodwill Come deve essere determinato l avviamento di pertinenza delle minoranze Come è determinato il PN e il reddito delle minoranze nelle diverse teorie (e il ruolo riconosciuto alle minoranze) Come l avviamento può partecipare alla determinazione del reddito e su quali valori di reddito netto (e PN) incide il suo ammortamento e/o svalutazione (in conseguenza dell applicazione delle differenti teorie) 3

4 Le elaborazioni di preconsolidamento La funzione delle elaborazioni di preconsolidamento Quali sono le elaborazioni di preconsolidamento. Qual è la differenza tra bilanci intermedi e infrannuali Qual è la data di redazione del BC. Come scegliere i criteri di classificazione e di valutazione per redigere il BC Le elaborazioni di consolidamento Le elaborazioni dei valori analitici delle unità dell AdC: oggetto e scopo Quali sono le elaborazioni applicabili in sede di consolidamento. Le condizioni per la rettifica dei margini infragruppo. Le elaborazioni di consolidamento relative a: a) Fattori a veloce ciclo in rimanenza finale b) Fattori a veloce ciclo in rimanenza iniziale e finale c) Fattori a veloce ciclo in rimanenza iniziale d) Fattori a lento ciclo nel primo anno di utilizzo e) Fattori a lento ciclo nei successivi anni di utilizzo f) Titoli a patrimonio finale g) Titoli a patrimonio iniziale e finale h) Titoli a patrimonio iniziale i) Dividendi maturati/incassati dalla controllata (relativamente agli aspetti principali) 4

5 L acquisizione del controllo Come può essere acquisito il controllo di un entità Come è reinterpretata nell ottica del gruppo l acquisizione di una partecipazione di controllo L assestamento della partecipazione La funzione dell assestamento della partecipazione In quante e quali fasi è articolato l assestamento della partecipazione Com è idealmente scomposto il patrimonio di ciascuna controllata alla data di redazione del BC e qual è il trattamento riconosciuto a ciascuna quota ideale di PN Come si determina il PN della capogruppo e il PN della minoranza rilevato nel bilancio consolidato L acquisizione in più fasi del controllo di una partecipazione Con quali procedure può essere determinato l avviamento Quali sono gli aspetti positivi e negativi associabili a ciascuna procedura di calcolo dell avviamento 5

6 I Principi Contabili Internazionali La data di acquisizione del controllo (e di allocazione del costo della partecipazione) La composizione del costo della partecipazione di controllo La determinazione del valore del corrispettivo L allocazione provvisoria L allocazione del maggior e del minor costo della partecipazione Le condizioni per l iscrizione dei beni intangibili Le condizioni per l iscrizione del fondo ristrutturazione aziendale e la sua relazione con il valore di avviamento Le condizioni per l iscrizione dell avviamento Le imposte differite e anticipate in sede di assestamento. La ragione per la quale non sono calcolate sui valori residui (avviamento/provento) La variazione della quota di controllo Come si interpreta la variazione della quota di controllo nell ottica del gruppo Le teorie di gruppo e il loro impatto sulla variazione della quota di controllo La perdita del controllo Come si interpreta la perdita del controllo nell ottica del gruppo La perdita senza mantenimento di interessenze La perdita con mantenimento di interessenze 6

7 La traduzione dei bilanci in divisa estera Traduzione e conversione della divisa estera Obiettivi della traduzione Metodo cd a tasso unico-metodo dei cambi correnti Metodo cd a tassi multipli-metodo temporale Il diverso trattamento delle differenze di traduzione nei due metodi. Moneta di presentazione e moneta funzionale Relazione tra moneta di presentazione e moneta funzionale nel processo di consolidamento La riserva di traduzione: come si procede alla sua determinazione e il suo significato 7