Omogeneità dei valori e redazione del bilancio consolidato

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1 Forum IAS/IFRS I sessione Milano, 14 febbraio 2008 Omogeneità dei valori e redazione del bilancio consolidato Prof. Paolo Andrei Università di Parma Facoltà di Economia 1

2 Agenda 1. Omogeneità del sistema dei valori a. Omogeneità formale e sostanziale b. Omogeneità temporale c. Omogeneità della moneta di conto 2. Schemi di bilancio a. Stato patrimoniale b. Conto economico c. Rendiconto finanziario d. Prospetto delle variazioni di patrimonio netto e. Note 2

3 Omogeneità del sistema dei valori a) omogeneità formale e sostanziale IAS 27 (par. 28, 29) Omogeneità dei criteri di rilevazione e rappresentazione (formale) Omogeneità dei criteri di valutazione (sostanziale) Eventuale necessità di: apportare rettifiche in sede di consolidamento fornire adeguata informativa in nota integrativa 3

4 Omogeneità del sistema dei valori a) omogeneità formale e sostanziale Riclassificazione di valori (omog. formale) Rettifiche di valori (omog. sostanziale) No Si Non esplicitato 34% 31% 66% 69% 7% 8% 51% 50% 42% 42% In alcuni casi l informativa concernente le specie di rettifiche operate viene dettagliata nel prospetto di raccordo tra il reddito e il patrimonio netto desumibili dal bilancio d esercizio della capogruppo e gli omologhi valori consolidati. 4

5 Omogeneità del sistema dei valori b) omogeneità temporale IAS 27 (par. 26, 27) Uniformità dei periodi amministrativi (allineamento date di chiusura del bilancio della controllante e delle controllate) rettifiche per operazioni o fatti significativi intervenuti tra la data diversa e la data di riferimento del bilancio della capogruppo informativa in nota integrativa Si No Non esplicitato Consolidamento di bilanci chiusi alla stessa data di riferimento 54% 50% 9% 10% 37% 40% 5

6 Omogeneità del sistema dei valori c) omogeneità della moneta di conto IAS 21 Moneta funzionale e moneta di presentazione Differenze di traduzione Disclosure No Si Presenza della problematica relativa alla traduzione di bilanci espressi in valuta estera Dettaglio esplicativo dei tassi di cambio impiegati Dettagli relativi al trattamento contabile delle riserve da traduzione 24% 27% 76% 73% Si 63% Si 67% No 37% No 33% Si 78% Si 81% No 22% No 19% 6

7 Omogeneità del sistema dei valori Considerazioni di sintesi Nel biennio considerato costanza nell approccio adottato relativamente all informativa in merito ai criteri di omogeneità dei valori di gruppo Importanza del prospetto di raccordo (non previsto dagli IAS/IFRS) ma considerato parte integrante delle informazioni contenute nella Relazione sulla Gestione da parte della CONSOB (Comunicazione n. DEM/ del 2006) Casi di presentazione: 43% nel % nel 2006 Necessità di migliore collocazione delle informazioni nell ambito dello IAS 27, in un ottica di integrazione delle stesse 7

8 a) Stato Patrimoniale Verifica Conformità schema rispetto allo IAS 1 Utilità per le analisi di bilancio Secondo quale criterio sono riclassificati i valori dello stato patrimoniale? (IAS 1, par. 51 e 55) corrente liquidabilità misto corrente liquidabilità misto non corrente esigibilità non corrente esigibilità 99% 0% 1% 98% 1% 1% 8

9 a) Stato Patrimoniale Sono presenti informazioni sulle scadenze? sì no % 58% % 55% Esistono schemi riclassificati? sì 56% 46% no 44% 54% 9

10 b) Conto Economico Verifica Conformità schema rispetto allo IAS 1 Utilità per le analisi di bilancio Classificazione dei costi IAS 1, par. 88 Natura 85% 83% Funzione 15% 17% 10

11 b) Conto Economico Dividendo per azione IAS 1, par. 95 Sì 34% 46% No 66% 54% Presenza di schemi riclassificati Sì 55% 41% No 45% 59% miglioramento diminuzione presenza 11

12 c) Rendiconto Finanziario RISORSA di RIFERIMENTO La risorsa di riferimento è quella prevista dallo IAS 7? Sì 83% 82% No 17% 18% E esplicitata la composizione della risorsa di riferimento? Sì 61% 76% No 39% 24% 12

13 c) Rendiconto Finanziario SCHEMA Lo schema è conforme allo IAS 7? Sì 100% 94% Dove è collocato il rendiconto? Schemi 94% 97% No 0% 6% Note o allegati 6% 3% 13

14 d) Prospetto delle variazioni di Patrimonio Netto Prevalenza impiego schema analitico (98% nel 2005 e 99% nel 2006), che viene collocato nella maggior parte dei casi negli schemi di bilancio (89% nel 2005 e 94% nel 2006) Incremento numero di gruppi che presentano informazioni in merito ai redditi potenziali non realizzati e relativa tipologia (55% nel 2005 e 88% nel 2006) Presenza di società che presentano solo le variazioni di patrimonio netto della capogruppo, nonostante il patrimonio netto di pertinenza delle minoranze avesse subito una variazione nel periodo di riferimento (16% nel 2005 e 15% nel 2006) 14

15 e) Note Tutti i gruppi considerati forniscono nelle note la dichiarazione di conformità agli IAS/IFRS e la sintesi dei principi contabili adottati Incremento numero società che includono l elenco delle società consolidate con il metodo integrale (si passa dal 93% del 2005 al 98% del 2006) Incremento presenza prospetto di raccordo tra patrimonio netto della capogruppo e patrimonio netto di gruppo (92% nel 2006) Comunicazione CONSOB DEM/

16 Considerazioni di sintesi Nel biennio considerato progressivo miglioramento della conformità e dell utilità delle informazioni per i destinatari Gli schemi di stato patrimoniale, conto economico e prospetto delle variazioni di patrimonio netto presentano un ulteriore avvicinamento alle previsioni dello IAS 1 L analisi dei risultati in merito alla conformità del rendiconto finanziario fa emergere alcuni limitati problemi di non conformità allo IAS 7 Le note al bilancio risultano in diversi casi eterogenee a causa delle molteplici opzioni e differenti interpretazioni che ne scaturiscono (limite per comparabilità e utilità delle informazioni) 16