La struttura e il contenuto del bilancio di esercizio

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1 La struttura e il contenuto del bilancio di esercizio

2 Il bilancio di esercizio investigazione dei criteri e delle logiche idonee per la costruzione delle periodiche sintesi dell unitario sistema generale dei valori d azienda Reddito d esercizio Capitale di funzionamento è espressione della situazione patrimoniale, finanziaria e reddituale d impresa postulato fondamentale: ipotesi di funzionamento Codice Civile Fonti giuridiche e professionali Direttiva n. 51 del Parlamento Europeo e del Consiglio del 18 giugno 2003 Documento n.12 dei Principi Contabili Nazionali Direttiva n. 1 dell Organismo Italiano di Contabilità Principi Contabili Internazionali (IAS/IFRS) 2

3 Il bilancio di esercizio ART REDAZIONE del BILANCIO ART BIS - PRINCIPI di REDAZIONE ART TER - STRUTTURA dello STATO PATRIMONIALE e del CONTO ECONOMICO ART CONTENUTO dello STATO PATRIMONIALE ART.2424 BIS - DISPOSIZIONI per ALCUNE VOCI ART CONTENUTO del CONTO ECONOMICO ART.2425 BIS - ISCRIZIONE dei RICAVI e dei COSTI ART CRITERI DI VALUTAZIONE ART CONTENUTO della NOTA INTEGRATIVA ART RELAZIONE sulla GESTIONE ART BIS - BILANCIO in FORMA ABBREVIATA 3

4 La composizione del bilancio di esercizio STATO PATRIMONIALE CONTO ECONOMICO NOTA INTEGRATIVA RELAZIONE SULLA GESTIONE Attendibilità Intelligibilità applicazione di corretti principi di ragioneria quadro di sintesi chiaro e comprensibile per i destinatari secondo gli IAS/IFRS sono previsti, inoltre, obbligatoriamente 4. RENDICONTO FINANZIARIO 5. PROSPETTO DELLE VARIAZIONI DI PN 4

5 La composizione del bilancio di esercizio Schemi obbligatori e vincolanti 1. Macroclassi con lettere alfabetiche maiuscole 1. Classi di valori con numeri romani ১. Voci con numeri arabi e lettere alfabetiche minuscole obbligatori 5

6 La composizione del bilancio di esercizio Schemi obbligatori e vincolanti Necessità di indicare il valore delle voci corrispondenti all anno precedente Obbligo di pubblicazione e di rappresentazione attraverso lo schema civilistico: Società per Azioni (S.p.A.) Società a responsabilità limitata (S.r.l.) Società cooperative 6

7 Stato patrimoniale rappresentazione e valutazione della struttura patrimoniale-finanziaria d azienda colta in un dato istante Schema obbligatorio: art e 2424-bis del codice civile Esposizione di attività e passività a sezioni contrapposte Criterio di classificazione: destinazione economica Presenza di informazioni utili anche dal punto di vista finanziario Esposizione dei valori dell attivo al netto dei fondi rettificativi Presenza di risultati sintetici derivanti da sistemi impropri di scritture contabili (conti d ordine) 7

8 Schema di Stato Patrimoniale ex art c.c.

9 Schema di Stato Patrimoniale ex art c.c. commento ad alcune voci Anticipi a fornitori nella classe di valori in cui il fattore produttivo confluirà secondo la propria destinazione economica Crediti presenza sia nell Attivo Immobilizzato, sia nell Attivo Circolante necessità di indicare distintamente i crediti che scadono entro oppure oltre l esercizio successivo differenziazione tra crediti di regolamento e crediti di finanziamento 3. Titoli e partecipazioni presenza sia nell Attivo Immobilizzato, sia nell Attivo Circolante criterio di classificazione legato alla destinazione economica degli investimenti finanziari effettuati 9

10 La struttura dello Stato Patrimoniale secondo gli IAS/IFRS non impongono uno schema rigido e vincolante Schema minimo immobilizzazioni materiali; investimenti immobiliari; immobilizzazioni immateriali; attività finanziarie, esclusi i valori indicati ai punti e), h), i); partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto; attività biologiche; rimanenze di magazzino; crediti commerciali e altri crediti; disponibilità liquide e valori equivalenti; debiti commerciali e altri debiti; fondi rischi e oneri; passività finanziarie, esclusi i valori indicati ai punti j) e k); passività e attività per imposte correnti; passività e attività per imposte differite; quote di pertinenza di terzi, esposte nel patrimonio netto di gruppo; patrimonio netto della capogruppo; attività classificate come possedute per la vendita e attività incluse nei gruppi in dismissione classificati come posseduti per la vendita in conformità all IFRS 5; passività attinenti a gruppi in dismissione classificati come posseduti per la vendita in conformità all IFRS 5 10

11 La struttura dello Stato Patrimoniale secondo gli IAS/IFRS Sotto il profilo strutturale, gli IAS/IFRS stabiliscono che gli elementi attivi e passivi del patrimonio possono essere classificati secondo due criteri alternativi: corrente/ non corrente liquidità/ esigibilità il riferimento deve essere fatto in relazione al ciclo operativo aziendale (criterio preferito) il riferimento è ad un criterio di natura finanziaria 1. Attività correnti: attività che si prevede siano utilizzate o vendute entro il normale ciclo operativo aziendale; attività detenute prevalentemente a scopo di vendita; attività che si prevede siano realizzate entro i dodici mesi successivi alla data di chiusura dell esercizio; attività costituite da disponibilità liquide o valori equivalenti. 2. Passività correnti: passività che si prevede siano estinte entro il normale ciclo operativo aziendale; passività assunte prevalentemente per attività di trading; passività che si prevede siano estinte entro i dodici mesi successivi alla data di chiusura dell esercizio; passività per le quali l impresa non ha un diritto incondizionato a differire il regolamento oltre i dodici mesi successivi alla data di chiusura dell esercizio. 11

12 La struttura dello Stato Patrimoniale secondo gli IAS/IFRS

13 Conto economico rappresenta la situazione reddituale dell impresa in funzionamento con una sintesi di valori economici positivi e negativi attribuiti sulla base del criterio di competenza economica Schema obbligatorio: art del codice civile Esposizione dei componenti reddituali in forma scalare Suddivisione tra valori di natura ordinaria e straordinaria Esposizione dei valori di costo per natura 13

14 Schema di Conto economico ex art c.c. 14

15 Schema di Conto economico ex art c.c. aspetti caratteristici 1. Ricavi e costi devono essere indicati al netto dei resi, sconti e abbuoni 2. Le variazioni delle rimanenze nel valore della produzione riguardano beni per i quali sia stato iniziato il processo di trasformazione 3. Il valore della produzione comprende anche gli incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 4. I proventi e gli oneri straordinari si correlano a fenomeni gestionali atipici e non rientranti nell ambito dell attività ordinaria di impresa 15

16 La struttura del Conto economico secondo gli IAS/IFRS non impongono uno schema rigido e vincolante Schema minimo ricavi; oneri finanziari; quota dell utile o della perdita derivanti da società collegate o joint ventures valutate in bilancio con il metodo del patrimonio netto; utile (o perdita) ante imposte rilevato in occasione della cessione di attività o all estinzione di passività attinenti ad attività operative cessate (discontinued operations); imposte sul reddito; utile o perdita dell esercizio Non devono essere distinti gli elementi reddituali derivanti da operazioni di gestione straordinaria rispetto a quelli attinenti la gestione ordinaria Possibilità di inserimento di voci addizionali Possibilità di redazione con costi classificati per natura o per destinazione 16

17 La struttura del Conto economico secondo gli IAS/IFRS Schema di Conto Economico con costi classificati per natura 17

18 La struttura del Conto economico secondo gli IAS/IFRS Schema di Conto Economico con costi classificati per destinazione 18

19 Nota Integrativa funzione di fornire l analisi e l illustrazione dei dati sintetici contenuti negli schemi di Stato Patrimoniale e di Conto Economico Schema obbligatorio: art del codice civile Determinante per la comprensione della dinamica economica caratterizzante l esercizio Necessità di fornire indicazioni in merito ad informazioni di dettaglio relative alle differenti voci di bilancio Necessità di indicare tutte le informazioni complementari ritenute necessario al bilancio per raggiungere il fine proprio Necessità di fornire rappresentazione di uno schema contenente la composizione del patrimonio netto ed un prospetto delle variazioni intervenute nelle parti ideali di patrimonio netto 19

20 Nota Integrativa CRITERI di VALUTAZIONE - Spiegazione IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI - Movimentazione IMMOBILIZZAZIONI IMMMATERIALI - composizione, ammortam., svalut. VOCI dell ATTIVO e del PASSIVO - Variazioni PARTECIPAZIONI - Elenco, sede, capitale, utile, quota posseduta CREDITI e DEBITI di durata SUPERIORE A 5 ANNI - Composizione RATEI e RISCONTI - Composizione RICAVI di VENDITA - Per categoria di attività e area geografica IMPOSTE DIFFERITE e ANTICIPATE - Modalità di calcolo DIPENDENTI - Numero medio AMMINISTRATORI E SINDACI - Compensi PATRIMONI DESTINATO - Specifica LEASING - Valori che si sarebbero ottenuti con il Metodo Finanziario PATRIMONIO NETTO - Composizione, variazioni, utilizzo delle Riserve 20

21 Nota Integrativa 21

22 Nota Integrativa Analisi della composizione del patrimonio netto (art c.c., punto 7-bis) 22 22

23 Nota Integrativa Prospetto delle variazioni intervenute nelle parti ideali di PN 23

24 Rendiconto finanziario Consente l apprezzamento delle condizioni di economicità procedendo all analisi dei fenomeni caratterizzanti la dinamica finanziaria dell impresa in funzionamento Nessun obbligo legislativo a livello nazionale Esplicita previsione di tale documento sulla base dei Principi Contabili Nazionali (principio n. 12) Risorse finanziarie di riferimento: - disponibilità liquide - capitale circolante netto Esplicito obbligo di predisposizione sulla base di quanto previsto dai Principi Contabili Internazionali 24

25 Relazione sulla gestione Non rappresenta un documento costitutivo del bilancio di esercizio, ma ha la funzione di correlare il medesimo con informazioni utili per una migliore comprensione della situazione patrimonialefinanziaria e della dinamica reddituale Deve contenere un resoconto dell andamento della gestione della società 25

26 Relazione sulla gestione Deve contenere informazioni circa alcuni aspetti gestionali critici Deve contenere informazioni concernenti i fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell esercizio e l evoluzione prevedibile della gestione aziendale 26

27 Bilancio in forma abbreviata Previsione all interno dell art bis Chi può redigere un bilancio in forma abbreviata? Le aziende che non superino nel primo esercizio o, successivamente, per due esercizi consecutivi due dei seguenti parametri quantitativi totale dell attivo patrimoniale: euro totale dei ricavi delle vendite e delle prestazioni: euro dipendenti occupati in media durante l esercizio: 50 unità Semplificazioni sia in materia di redazione del Conto Economico, che in materia di redazione dello Stato Patrimoniale, che in tema di informativa da fornire all interno della Nota Integrativa 27

28 Procedure di formazione del bilancio 28