Art. 3, legge n. 104/1992

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1 AGEVOLAZIONI PER I DISABILI DETRAZIONE D IMPOSTA PER ACQUISTO DI AUTOVETTURE E DEDUZIONE DALLA BASE IMPONIBILE IRAP di Antonio Gigliotti, Studio tributario Gigliotti e associati Con alcune recenti risoluzioni, l Agenzia delle Entrate ha voluto fornire alcuni chiarimenti sulle agevolazioni previste per i soggetti disabili. In particolare, ha affrontato la questione delle detrazioni d imposta per l acquisto di autovetture nel caso in cui i disabili fiscalmente a carico siano più di uno (risoluzione 16 maggio 2006, n. 66/E) e la questione della deduzione dalla base imponibile IRAP per i lavoratori divenuti inabili durante l esecuzione del contratto di lavoro (risoluzione 16 maggio 2006, n. 64/E). La definizione di soggetto disabile L art. 3, legge 5 febbraio 1992, n. 104 così definisce i soggetti disabili: Art. 3, legge n. 104/ È persona handicappata colui che presenta una minorazione fisica, psichica o sensoriale, stabilizzata o progressiva, che è causa di difficoltà di apprendimento, di relazione o di integrazione lavorativa e tale da determinare un processo di svantaggio sociale o di emarginazione. 2. La persona handicappata ha diritto alle prestazioni stabilite in suo favore in relazione alla natura e alla consistenza della minorazione, alla capacità complessiva individuale residua e alla efficacia delle terapie riabilitative. 3. Qualora la minorazione, singola o plurima, abbia ridotto l autonomia personale, correlata all età, in modo da rendere necessario un intervento assistenziale permanente, continuativo e globale nella sfera individuale o in quella di relazione, la situazione assume connotazione di gravità. Le situazioni riconosciute di gravità determinano priorità nei programmi e negli interventi dei servizi pubblici.

2 Le principali disposizioni normative L art. 1, legge n. 97/1986 prevedeva l aliquota agevolata IVA del 4% per l acquisto di determinati veicoli «adattati ad invalidi per ridotte o impedite capacità motorie» (comma 1). Inoltre (comma 2), si specifica che «l aliquota di cui al comma precedente si applica anche agli acquisti e alle importazioni successive di un veicolo del medesimo tipo di quello acquistato o importato in precedenza con l aliquota ridotta, a condizione che siano trascorsi almeno quattro anni dalla data dell acquisto o della importazione precedente». art. 1, legge n. 97/1986 aliquota IVA agevolata pari al 4% per l acquisto di veicoli per invalidi Successivamente alla suddetta disposizione, l art. 8, legge n. 449/1997 ha introdotto anche la possibilità di usufruire di una detrazione d imposta pari al 19% della spesa sostenuta per l acquisto di autoveicoli per soggetti «con ridotte o impedite capacità motorie permanenti [ ] anche se prodotti in serie e adattati in funzione delle suddette limitazioni permanenti delle capacità motorie». La disposizione ha, tra l altro, specificato che: «1. [ ] La detrazione spetta una sola volta in un periodo di quattro anni, salvo i casi in cui dal Pubblico registro automobilistico risulti che il suddetto veicolo sia stato cancellato da detto registro, e con riferimento a un solo veicolo, nei limiti della spesa di lire trentacinque milioni [pari a ,99 euro] o, nei casi in cui risultasse che il suddetto veicolo sia stato rubato e non ritrovato, nei limiti della spesa massima di lire trentacinque milioni da cui va detratto l eventuale rimborso assicurativo. È consentito, alternativamente, di ripartire la predetta detrazione in quattro quote annuali costanti e di pari importo. 2. Per i soggetti di cui all articolo 3 della legge 5 febbraio 1992, n. 104, non possessori di reddito, la detrazione di cui al comma 1 spetta al possessore di reddito di cui risultano a carico. [ ] 4. Gli atti di natura traslativa o dichiarativa aventi per oggetto i motoveicoli e gli autoveicoli di cui ai commi 1 e 3 sono esenti dal pagamento della imposta erariale di trascrizione, dell addizionale provinciale all imposta erariale di trascrizione e dell imposta di registro». 2

3 art. 8, legge n. 449/1997 Detrazione IRPEF pari al 19% per l acquisto di veicoli per invalidi, entro un limite di spesa di ,99 euro. La detrazione spetta al possessore di reddito a cui è a carico il disabile e può essere usufruita una sola volta in un periodo di 4 anni. Nel caso di atti traslativi o dichiarativi aventi per oggetto i motoveicoli e gli autoveicoli, esenzione dal pagamento di: imposta erariale di trascrizione; addizionale provinciale dell imposta erariale di trascrizione e dell imposta di registro. Infine, sempre l art. 8, legge n. 449/1997 specifica che i veicoli oggetto dell agevolazione sono quelli individuati dall art. 54, comma 1, D.Lgs. n. 285/1992 («Nuovo codice della strada»), alle seguenti lettere: a) autovetture: veicoli destinati al trasporto di persone, aventi al massimo 9 posti, compreso quello del conducente; c) autoveicoli per trasporto promiscuo: veicoli aventi una massa complessiva a pieno carico non superiore a 3,5t o 4,5t se a trazione elettrica o a batteria, destinati al trasporto di persone e di cose e capaci di contenere al massimo 9 posti, compreso quello del conducente; f) autoveicoli per trasporti specifici: veicoli destinati al trasporto di determinate cose o di persone in particolari condizioni, caratterizzati dall essere muniti permanentemente di speciali attrezzature relative a tale scopo. Inoltre, i veicoli oggetto dell agevolazione, usati o nuovi, devono essere: di cilindrata fino a 2.000cm 3 se con motore a benzina; di cilindrata fino a cm 3 se con motore diesel. Da ultimo, si ricorda che l art. 50, comma 1, legge n. 342/2000, ha riconosciuto l aliquota agevolata IVA non solo ai citati soggetti svantaggiati ma anche «ai familiari di cui essi sono fiscalmente a carico». art. 50, comma 1, legge n. 342/2000 aliquota IVA agevolata pari al 4% per l acquisto di veicoli per invalidi anche ai familiari di cui essi sono fiscalmente a carico 3

4 La risoluzione n. 66/E/2006 L Agenzia delle Entrate è intervenuta con la risoluzione n. 66/E del 16 maggio 2006, per chiarire l agevolazione prevista per l acquisto di autovetture nel caso di più disabili fiscalmente a carico. Nel caso sottoposto all Agenzia, l istante chiedeva se fosse possibile fruire delle agevolazioni per l acquisto di due autovetture nel corso dello stesso quadriennio, considerato che entrambi i figli - nel cui interesse è sostenuta la spesa - sono invalidi al 100%, titolari dell indennità di accompagnamento e risultano a suo carico. L istante, inoltre, chiedeva - nel caso fosse stato possibile usufruire dell agevolazione - chiarimenti sul contenuto della certificazione che si deve presentare per attestare la mancata fruizione delle agevolazioni nel corso del quadriennio precedente alla data di acquisto dei veicoli. L Agenzia risponde all interpello ricordando la normativa prevista per le agevolazioni in questione e chiarisce che ogni disabile ha diritto a un veicolo per la locomozione; pertanto, il soggetto di cui i disabili sono a carico può fruire dei benefici per ogni singolo soggetto svantaggiato, anche nello stesso quadriennio, fermo restando il rispetto delle altre condizioni richieste. Per completezza, la risoluzione in esame ricorda quanto affermato nella precedente risoluzione n. 169/E/2002, secondo la quale ciò che rileva è la oggettiva condizione di disabilità del soggetto - a prescindere dal fatto che l autoveicolo sia intestato al disabile o alla persona della quale lo stesso risulti fiscalmente a carico - e l agevolazione può spettare per entrambi gli autoveicoli intestati allo stesso possessore di reddito di cui risultano a carico i due portatori di handicap. Per quanto riguarda la documentazione richiesta, è necessario che: il disabile abbia un reddito lordo 2.840,51 euro; venga presentata la certificazione attestante la condizione di disabilità; venga presentata una copia della dichiarazione dei redditi da parte del familiare che, avendo fiscalmente a carico il portatore di handicap, risulterà essere l intestatario del veicolo agevolato (in alternativa, è comunque possibile presentare un autocertificazione, ai sensi dell art. 46, comma 1, lettera o, D.P.R. n. 445/ Testo Unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di documentazione amministrativa); (ai fini IVA) venga presentata una dichiarazione sostitutiva di atto notorio in cui si attesti che, nel quadriennio anteriore alla data di immatricolazione della vettura, non è stato acquistato altro veicolo con analoga agevolazione. La risoluzione n. 64/E/2006 Con la risoluzione n. 64/E del 16 maggio 2006, l Agenzia delle Entrate affronta, invece, la questione della deduzione dalla base imponibile IRAP per i diversamente abili. 4

5 L interpello è stato proposto da una IPAB (Istituzione di Pubblica Assistenza e Beneficenza), tenuta per obbligo di legge ad avere alle proprie dipendenze un lavoratore appartenente alla categoria di cui all art. 1, legge n. 68/1999 («Norme per il diritto al lavoro dei disabili»). I soggetti disabili presenti nell organico dell IPAB sono due, di cui uno divenuto disabile in costanza di rapporto di lavoro, con riduzione della capacità lavorativa pari al 90%. L ente istante chiede: 1) se sia corretto dedurre dalla base imponibile IRAP le retribuzioni corrisposte ad entrambi i disabili; 2) se, ai fini della decorrenza della deduzione, sia rilevante la data in cui le autorità competenti hanno certificato l inabilità oppure si debba far riferimento alla data in cui la certificazione è pervenuta al datore di lavoro. La conclusione cui giunge l Amministrazione finanziaria rispetto al quesito di cui al punto 1) è che la deduzione dalla base imponibile IRAP è ammessa sia per i diversamente abili neoassunti, sia per i lavoratori divenuti inabili durante l esecuzione del contratto. Infatti, l art. 11, comma 1, lettera a), D.Lgs. n. 446/1997 prevede che - nella determinazione della base imponibile dell imposta sulle attività produttive - «sono ammessi in deduzione i contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro, le spese relative agli apprendisti, ai disabili [ ]», senza a tal fine collegare necessariamente l applicazione del beneficio solo ai disabili che concorrono alla formazione della quota di riserva obbligatoria prevista per i soggetti appartenenti alle categorie protette, né operare alcuna distinzione tra l inserimento nel lavoro di nuovi disabili e la conservazione del posto di lavoro nei confronti di soggetti la cui inabilità è stata riconosciuta durante l attività lavorativa. In effetti - afferma l Agenzia nella risoluzione in esame - «la finalità perseguita dal legislatore con la norma citata, prevedendo la deducibilità delle spese relative ai lavoratori disabili, è, infatti, quella di ridurre il costo del lavoro e quindi di rendere meno oneroso l inserimento e la permanenza nel mondo del lavoro dei soggetti disabili». Per quanto riguarda il punto 2), invece, l Amministrazione finanziaria ha ritenuto che, nel caso di sopravvenuta inabilità in costanza di lavoro, l esclusione dalla base imponibile IRAP decorre dal momento in cui il lavoratore ha acquisito lo status di disabile, così come definito dall art. 1, legge n. 68/1999, sulla base della certificazione rilasciata dagli organi competenti. 7 giugno