Il Conto Economico: le imposte

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1 Corso di Bilancio e principi contabili Il Conto Economico: le imposte Prof. Luigi LEPORE [email protected]

2 oggetto della lezione Il Conto Economico: le imposte 2

3 L area tributaria dello schema legale A) Valore della produzione B) Costi della produzione Differenza fra valore e costi della produzione (A-B) C) Proventi e oneri finanziari D) Rettifiche valore di attività fin. E) Proventi e oneri straordinari Risultato prima delle imposte (A-B±C±D±E) risultati lordi 22) Imposte sul reddito dell esercizio 23) Utile (perdita) dell esercizio area tributaria risultato 3 netto

4 Le imposte rilevate in bilancio 22) Imposte sul reddito dell esercizio Imposte dirette: IRAP, IRES correnti differite anticipate imposte effettivamente da pagare calcolate sul reddito imponibile 4

5 La determinazione dell imponibile il risultato di partenza dipende dall imposta risultato di bilancio IRES: risultato prima delle imposte aliquota d imposta variazioni fiscali aumento diminuzione imponibile imposte correnti acconto saldo 5

6 5) Al 31/12/2008 la società Alfa presenta la seguente situazione contabile, con riferimento ai conti di costo e di ricavo: DARE AVERE Acquisti diversi di servizi Prestazioni di servizi A Energia elettrica Prestazioni di servizi B Riscaldamento Interessi attivi bancari 500 Acqua potabile Plusvalenza da 500 alienazione Spese telefoniche Trasporti 500 Manutenz. impianti e macchinari Assistenza hardware/software Canoni di locazione immobili Retribuzioni lorde Oneri sociali dipendenti ordinari Quote T.F.R. dipendenti ordinari Consulenze tecniche, legali e fiscali Compensi amministratori Spese di viaggio e trasferte Spese per alberghi e ristoranti Cancelleria varia Interessi passivi bancari 500 Commissioni e spese bancarie 500 Carburanti e lubrif. Autovetture Premi di assicurazione autovetture Pedaggi autostradali autovetture Tasse di circolazione autovetture 500 Amm.ti Immob.ni Materiali Amm.ti Immob.ni Immateriali Totale DARE Utile del periodo Totale a pareggio Totale AVERE Si determini il reddito imponibile fiscale, e l imposta IRES su di esso gravante, tenendo conto che: la plusvalenza è imponibile per 1/5 nell esercizio e per il restante in quote costanti nei 4 esercizi successivi; le spese telefoniche sono deducibili solo per l 80% del loro ammontare; le spese relative alle autovetture sono deducibili per il 40% del loro ammontare; sono fiscalmente indeducibili ammortamenti delle suddette autovetture per 1.000; le spese di manutenzione sono fiscalmente deducibili per l importo massimo di 500; l eccedenza è deducibile in quote costanti, per cinque esercizi, a partire dall esercizio successivo; l aliquota d imposta è pari al 27,5%.

7 Il calcolo dell IRES Utile da conto economico VARIAZIONI IN AUMENTO (Δ +) Spese telefoniche indeducibili (20%) Carburanti e lubrif. Autovetture inded. (60%) Premi di assicurazione autovetture inded. (60%) 600 Pedaggi autostradali autovetture inded. (60%) 600 Tasse di circolazione autovetture inded. (60%) 300 Amm.ti autovetture indeducibili Eccedenza spese manut. deducibile in es. succ VARIAZIONI IN DIMINUZIONE (Δ -) Quote plusvalenza imponibili in es. succ Reddito imponibile fiscale L imposta IRES gravante sul reddito imponibile così determinato è pari a: ,50 ( x 27,5%).

8 La dinamica monetaria delle imposte quantificazione del debito I anno per imposte di vita da pagarsi nell anno II pagamento del debito relativo alle imposte dell anno I. 31/XII giugno pagamento in acconto delle imposte dell anno II.. novembre saldo acconti nessun esborso monetario tre esborsi monetari 8

9 La dinamica monetaria delle imposte pagamento del debito relativo alle imposte dell anno I.. giugno pagamento in acconto delle imposte dell anno II novembre. 31/XII quantificazione del debito anno II per imposte da pagarsi nell anno III al netto degli acconti 9

10 L onere fiscale teorico risultato di bilancio aliquota d imposta imposte teoriche variazioni fiscali imposte effettive reddito imponibile aliquota d imposta imposte correnti 10

11 Le imposte rilevate in bilancio 22) Imposte sul reddito dell esercizio Imposte dirette: IRAP, IRES correnti differite anticipate fiscalità differita 11

12 Le differenze causate dalla variazioni risultato di bilancio variazioni fiscali aumento diminuzione differenze permanenti fra risultato di bilancio e imponibile temporanee 12

13 Le differenze permanenti Alcuni costi e ricavi rilevati nel Conto Economico non fanno mai parte dell imponibile Finché esiste una certa norma fiscale, la differenza sarà sempre presente il 20% dei costi di telefonia è indeducibile 13

14 Le differenze temporanee Alcuni costi e ricavi fanno parte dell imponibile in esercizi diversi da quello di competenza economica La differenza si riassorbe entro un certo numero di esercizi Le plusvalenze da alienazione si possono ripartire su un massimo di cinque periodi di imposta 14

15 Gli effetti delle differenze temporanee differimenti di tassazione redditi di competenza dell esercizio vengono tassati in esercizi successivi Le plusvalenze da alienazione si possono ripartire su un massimo di cinque periodi di imposta La plusvalenza, di competenza dell esercizio, viene tassata in parte negli esercizi futuri aumentando le imposte correnti 15

16 Gli effetti delle differenze temporanee differimenti di tassazione La quota delle spese di manutenzione che eccede il 5% del valore degli impianti si deduce nei cinque esercizi successivi I costi di manutenzione, di competenza dell esercizio, vanno a ridurre le imposte correnti degli esercizi futuri anticipi di tassazione redditi di competenza di futuri esercizi vengono tassati nell esercizio 16

17 Le imposte di competenza Le imposte sono un costo di esercizio Vanno rilevate secondo competenza economica considerare solo le differenze permanenti Le differenze temporanee alterano la competenza economica differimenti di tassazione anticipi di tassazione le imposte correnti sono minori di quelle di competenza le imposte correnti sono maggiori di quelle di competenza 17

18 In sostanza risultato di bilancio risultato di bilancio variazioni fiscali che generano differenze: permanenti temporanee variazioni fiscali che generano differenze: permanenti base per il calcolo delle imposte correnti base per il calcolo delle imposte di competenza 18

19 Un esempio per capire meglio esercizio 20x0 - Aliquota fiscale 40% - Gli altri proventi non sono tassati - Le spese di telefonia non sono deducibili nella misura del 20% 19

20 Un esempio per capire meglio Ricavi ricavi delle vendite 2500 altri proventi 500 Provento non rilevante Costi acquisti di materie (1200) ammortamenti (500) spese di telefonia (300) Differenze permanenti Costo non rilevante per 60 risultato di bilancio

21 Un esempio per capire meglio Ricavi ricavi delle vendite 2500 altri proventi 500 Costi acquisti di materie (1200) ammortamenti (500) spese di telefonia (300) risultato di bilancio 1000 rettifiche fiscali rettifiche in aumento spese di telefonia indeducibili 60 rettifiche in diminuzione altri proventi non imponibili (500) imponibile fiscale = =

22 La rilevazione in contabilità generale Imponibile 560 Aliquota 40% Imposte correnti 224 Imposte correnti 224 Debiti tributari

23 Le parole chiave della lezione imposte, variazioni fiscali, imposte correnti, differenze permanenti, differenze temporanee, posticipi di tassazione, anticipi di tassazione, fiscalità differita, imposte differite 23