l Franchising : Aspetti operativi e contabili Corso teorico pratico di contabilità generale e bilancio di Enrico Larocca Dottore Commercialista e Revisore Contabile in Matera Le società sportive professionistiche: aspetti operativi e contabili SOMMARO Le disposizioni relative alla società sportive professionistiche, sono contenute nella L. 23/03/1981, n. 91 e nelle norme organizzative interne delle federazioni sportive alle quali le società appartengono. Esse sono tenute a dotarsi di un piano dei conti che rifletta in modo specifico le peculiari caratteristiche del settore sportivo, nonché al rispetto dei principi contabili (che nel settore sono definiti raccomandazioni contabili) predisposti dalle Federazioni. Degno di nota, appare l art. 18-bis della Legge n. 91/1981 che indica le modalità di iscrizione ed ammortamento dei diritti di utilizzazione delle prestazioni rese dagli sportivi professionisti. Generale Diritto Fisco Contabilità Bilancio Aspetti generali Le società sportive professionistiche sono regolamentate dalla L. 23/03/1981 n. 91 e successive modificazioni ed integrazioni e dalla norme statutarie e delle Federazioni alle quali appartengono (NOF). recenti insuccessi della Nazionale di calcio ai Mondiali di SUD-AFRCA 2010, hanno messo in discussione non solo il sistema di reclutamento degli atleti, culminato con l introduzione di vincoli numerici in ordine al numero dei giocatori extra-comunitari che potranno gareggiare nel prossimo campionato, ma hanno posto in risalto anche l emergenza di rivitalizzare i vivai calcistici, per consentire che nascano nuovi campioni Made in taly che sappiamo riportare in alto il tricolore italiano. Secondo la normativa vigente gli utili realizzati dalle società sportive possono essere distribuiti tra i soci; in passato, invece, gli utili erano necessariamente destinati al reinvestimento nell attività sportiva. Non è possibile affermare con assoluta certezza se l obbligo di 1 www.commercialistatelematico.com
l Franchising : Aspetti operativi e contabili reinvestimento favorisse il reinvestimento nelle attività sportive, specie quelle preparatorie e formative, ma si può ragionevolmente ritenere che il reinvestimento nelle società era una positiva premessa al finanziamento dell attività vivaistica. Altro aspetto importante delle società sportive, è il trattamento contabile e di bilancio delle prestazioni rese dagli sportivi professionisti che secondo l art. 18-bis della Legge n. 91/1981, come modificata dal D.L. 24/12/2002 n. 282, convertito in L. 21/02/2003 n. 27, è così regolamentato: Art. 18-bis.: Disposizioni in materia di bilanci 1. Le società sportive previste dalla presente legge possono iscrivere in apposito conto nel primo bilancio da approvare successivamente alla data di entrata in vigore della presente disposizione tra le componenti attive quali oneri pluriennali da ammortizzare, con il consenso del collegio sindacale, l'ammontare delle svalutazioni dei diritti pluriennali delle prestazioni sportive degli sportivi professionisti, determinato sulla base di un'apposita perizia giurata. 2. Le società che si avvalgono della facoltà di cui al comma 1 devono procedere, ai fini civilistici e fiscali, all'ammortamento della svalutazione iscritta in dieci rate annuali di pari importo. Alla luce di quanto sopra riportato, i diritti di utilizzazione delle prestazioni rese dagli sportivi professionisti vanno iscritte nella voce residuale B 7) dello Stato Patrimoniale denominata Altre mmobilizzazioni immateriali ed ammortizzate secondo la durata del contratto stipulato con l atleta professionista. L iscrizione in bilancio, dovrà essere dotata del consenso del Collegio sindacale, così anche i costi di preparazione, formazione e addestramento relativi al vivaio sportivo, anch essi da capitalizzare e recuperare attraverso l ammortamento. E evidente che il problema più importante, è individuare il criterio di valorizzazione del «vivaio sportivo», per il quale riteniamo possibile utilizzare un modello di valorizzazione a «fair value», analogamente a quanto accade per la valorizzazione nelle aziende agricole delle «attività biologiche» che secondo AS 41, relativamente alle biological assets, deve avvenire a valore corrente, intendendosi per tale il prezzo più alto di mercato ottenibile, al netto dei costi di produzione. Sebbene le critiche all adozione del valore corrente in sostituzione del costo storico non siano totalmente prive di fondamento, riteniamo che l approccio valutativo basato sul fair value resta l unico in grado di meglio rappresentare la 2 www.commercialistatelematico.com
l Franchising : Aspetti operativi e contabili dinamica dei valori patrimoniali ed economici, in relazione ad attività che necessitano di un lungo periodo di maturazione, prima di essere utilizzati. Dal punto di vista dei componenti positivi di reddito, occorre annoverare oltre ai ricavi derivanti dagli abbonamenti, dalle sponsorizzazioni commerciali «dette anche abbinamenti» e dalla cessioni di diritti di ripresa radiotelevisiva, anche quelli derivanti da contributi ricevuti dalle Federazioni che spesso rappresentano una fonte non irrilevante di finanziamento delle società sportive. Non dobbiamo in ultimo dimenticare che il processo di capitalizzazione, in ossequio a AS 38 richiede che: a) l attività immateriale creata attraverso il processo di patrimonializzazione dei costi, deve essere in grado di produrre benefici futuri; b) il costo (in questo caso il fair value ) deve essere determinato o determinabile. Generale Diritto Fisco Contabilità Bilancio Aspetti fiscali Per quanto riguarda la fiscalità dei diritti di utilizzazione delle prestazioni sportive, riteniamo applicabile l art. 103, co. 2, che stabilisce che l ammortamento di tale intangible asset deve essere calcolato in ragione della durata di utilizzo prevista dal contratto. Generale Diritto Fisco Contabilità Bilancio Aspetti contabili Per quanto attiene agli aspetti contabili delle società sportive la rilevazione a P.D. riguarderà: 1) i diritti di utilizzazione delle prestazioni rese dagli sportivi professionisti; 3 www.commercialistatelematico.com
l Franchising : Aspetti operativi e contabili 2) la rilevazione dell ammortamento dei diritti di utilizzazione delle prestazioni degli sportivi professionisti; 3) le operazioni di cessione dei diritti sia in via definitiva sia in via temporanea; 4) le rilevazioni inerenti al vivaio sportivo ; 5) le rilevazioni dei ricavi relativi ad abbonamenti e biglietteria; 6) le rilevazioni relative alle sponsorizzazioni commerciali; 7) le rilevazioni relative alla cessione di diritti radiotelevisivi; 8) le rilevazioni relative alla gestione degli impianti sportivi; 9) le rilevazioni relative ai ricavi divenienti dalla manifestazioni sportive; 10) le rilevazioni relative ai contributi erogati dalla Federazione sportiva di appartenenza. Diritti di utilizzazione prestazioni degli sportivi Ammortamento dei diritti di utilizzazione cessione temporanea o definitiva diritti Vivaio sportivo Ricavi per abbonamenti e biglietteria Ricavi per sponsorizzazioni commerciali Ricavi per cessione diritti radiotelevisivi Gestione impianti sportivi Ricavi delle manifestazioni sportive Contributi federativi Grafico n. 1: La classificazione delle principali voci di ricavo e di costo delle società sportive Rilevazione dei diritti di utilizzazione delle prestazioni sportive professionistiche Costi di utilizzazione delle prestazioni sportive professionistiche A B 7 ) 250.000,00 VA ns/credito A C 4-bis) 50.000,00 Debiti verso fornitori P D 7) 300.000,00 4 www.commercialistatelematico.com
l Franchising : Aspetti operativi e contabili Rilevazione dei diritti di utilizzazione delle prestazioni sportive non professionistiche Costi di utilizzazione delle prestazioni sportive non A B 7 ) 50.000,00 professionistiche Debiti verso fornitori P D 7) 50.000,00 Nel caso di prestazioni rese da sportivi non professionisti viene capitalizzata l indennità di preparazione e promozione che è esente da VA. Rilevazione dell ammortamento dei diritti di utilizzazione delle prestazioni sportive Ammortamento costi di utilizzazione delle prestazioni sportive Fondo di ammortamento costi di utilizzazione delle prestazioni sportive CE B 10 a ) 50.000,00 A B 7) 50.000,00 Nella scrittura che precede, si è ipotizzato che la durata del contratto di utilizzazione dei diritti sportivi, è di 5 anni. Rilevazione della cessione definitiva dei diritti di utilizzazione delle prestazioni sportive Crediti verso clienti A C 1) 276.000,00 Fondo di ammortamento costi di utilizzazione delle A B 7) 50.000,00 prestazioni sportive Costi di utilizzazione delle prestazioni sportive A B 7) 250.000,00 professionistiche VA ns/ debito P D 12) 46.000,00 Plusvalenze di cessione CE A5) 30.000,00 La cessione definitiva comporta la rilevazione della plus/minusvalenza derivante dall alienazione dell intangible asset. 5 www.commercialistatelematico.com
l Franchising : Aspetti operativi e contabili Rilevazione della cessione temporanea dei diritti di utilizzazione sportiva Crediti verso clienti A C 1) 96.000,00 Ricavi per cessione temporanea dei diritti di CE A 1) 80.000,00 utilizzazione sportiva VA ns/debito P D 12) 16.000,00 La cessione temporanea dei diritti di utilizzazione dell atleta, produce per la società cedente, un ricavo d esercizio da allocare nell area del Valore della Produzione. Rilevazione dei costi del vivaio sportivo Costi pluriennali per vivaio sportivo A B 7) 100.000,00 Capitalizzazione costi per vivaio sportivo CE A 4) 100.000,00 l processo di patrimonializzazione dei costi, oltre a richiedere il consenso del collegio sindacale previsto dall art. 2426 del cod. civ., con vincolo sulle riserve fino a concorrenza del costo residuo da ammortizzare, deve avvenire tenendo conto dei costi di formazione, preparazione ed addestramento degli atleti. Rilevazione dei ricavi derivanti da biglietteria Denaro e valori in cassa A C V 3) 20.000,00 Ricavi per corrispettivi biglietteria CE A 1) 14.000,00 Erario c/imposta sugli intrattenimenti P D 12) 2.666,66 VA ns/debito P D 12) 3.333,34 Rilevazione dei ricavi derivanti da abbonamenti Altri crediti A C 5) 500.000,00 Ricavi per abbonamenti CE A 1) 350.000,00 Erario c/imposta sugli intrattenimenti P D 12) 66.666,67 VA ns/debito P D 12) 83.333,33 6 www.commercialistatelematico.com
l Franchising : Aspetti operativi e contabili Rilevazione dei risconti per ricavi da abbonamenti (stagione sportiva Agosto/Giugno) Ricavi per abbonamenti CE A 1) 190.909,00 Risconti Passivi P E) 190.909,00 Rilevazione dei costi per diritti di prevendita Costi per diritti di prevendita CE B 7 ) 5.000,00 VA ns/credito A C 4-bis) 1.000,00 Debiti verso fornitori P D 7) 6.000,00 Rilevazione dei ricavi derivanti dalle sponsorizzazioni (o abbinamenti) Crediti verso clienti A C 1) 1.200.000,00 Ricavi per sponsorizzazioni CE A 1) 1.000.000,00 VA ns/debito P D 12) 200.000,00 Rilevazione del provento da forfettizzazione dell.v.a. sulle sponsorizzazioni VA ns/debito P D 12) 200.000,00 Ricavi per forfettizzazione VA CE C 16 d) 80.000,00 Erario c/va P D 12) 20.000,00 La scrittura precedente, considera che ai sensi dell art. 74. co. 6 del DPR n. 633/72, l VA sulle sponsorizzazioni commerciali, è dovuta nella misura forfettaria di 1/10 dell importo introitato e che la differenza viene redditualizzata, quale provento di natura finanziaria. Rilevazione dei ricavi derivanti dalla cessione dei diritti radiotelevisivi Crediti verso clienti A C 1) 1.200.000,00 Ricavi per cessione diritti radiotelevisivi CE A 1) 1.000.000,00 VA ns/debito P D 12) 200.000,00 7 www.commercialistatelematico.com
l Franchising : Aspetti operativi e contabili Rilevazione dei ricavi derivanti dalla gestione degli impianti sportivi Crediti verso clienti A C 1) 120.000,00 Ricavi di gestione impianti sportivi CE A 1) 100.000,00 VA ns/debito P D 12) 20.000,00 Rilevazione dei ricavi derivanti da eventi sportivi nazionali ed internazionali Crediti verso clienti A C 1) 250.000,00 Ricavi per eventi sportivi CE A 1) 200.000,00 VA ns/debito P D 12) 50.000,00 Rilevazione dei ricavi derivanti da contributi in conto esercizio della Federazione Crediti verso Federazione Sportiva A C 5) 250.000,00 Contributi in c/esercizio CE A 5) 200.000,00 Ricordiamo che i crediti per contributi in conto esercizio effettuate da Regioni, Province e Comuni, ricorrendo le condizioni poste dall art. 28 del DPR n. 600/73, devono essere sottoposti a ritenuta fiscale del 4 %. Generale Diritto Fisco Contabilità Bilancio Aspetti di Bilancio Per quanto riguarda le appostazioni nello Stato Patrimoniale e nel Conto Economico, riferibili specificamente alle società sportive, possiamo riepilogarle come segue: STATO PATRMONALE Attivo mporto Passivo mporto B 7) mmobilizzazioni immateriali: Altre.. 250.000,00 E) Risconti e ratei passivi 175.000,00 8 www.commercialistatelematico.com
l Franchising : Aspetti operativi e contabili CONTO ECONOMCO Valore della Produzione: Ricavi derivanti dalla cessione temporanea di atleti Ricavi derivanti dalla sponsorizzazione commerciale Ricavi derivanti dalla cessione abbonamenti e biglietteria Ricavi derivanti da eventi sportivi nazionali ed internazionali Costi della produzione: B 7) Costi per diritti di prevendita B 10 a) Ammortamento costi di utilizzazione di prestazioni sportive mporto n conclusione, non possiamo non osservare come il principio contabile 24, occupandosi delle immobilizzazioni immateriali, per così dire residuali, impone al redattore del bilancio di effettuare una ricognizione del permanere delle condizioni di patrimonializzazione dei costi, basata sull esistenza di benefici futuri; in difetto, non resterebbe, se si vuole evitare che il capitale risulti annacquato che redditualizzare tutto il costo residuo. Matera, 22/07/2010 http://www.commercialistatelematico.com/ http://www.commercialistatelematico.com/newsletter.html 1995-2010 Commercialista Telematico. È vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro presente su questo sito. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della L. 633/41 e pertanto perseguibile penalmente. 9 www.commercialistatelematico.com