Università degli Studi dell Aquila - Facoltà di Economia - Revisione contabile Oggetto e finalità L Aquila, marzo 2011 1
Oggetto e finalità della revisione contabile La revisione contabile è un processo di verifiche ed analisi condotto secondo specifiche norme etico-professionali al fine di esprimere un giudizio professionale sul bilancio nel suo complesso rispetto alle norme di redazione. complesso di tecniche/regole di verifica e controllo; principi di revisione; competenza ed indipendenza del revisore; standard/principi contabili. 2
Oggetto e finalità della revisione contabile OGGETTO FINALITA BILANCIO D ESERCIZIO GIUDIZIO PROFESSIONALE Bilancio nel suo complesso e non nelle singole voci/attestazioni; Relazione sulla gestione: il revisore esprime un giudizio di coerenza con il bilancio di esercizio; Giudizio dato da professionisti con competenze specifiche e con regole comuni. 3
Oggetto e finalità della revisione contabile ATTESTAZIONI DEL REDATTORE DEL BILANCIO ACQUISIZIONE DEI RISCONTRI DELLE ATTESTAZIONI AUDIT EVIDENCE VALUTAZIONE DELLE STESSE GIUDIZIO PROFESSIONALE (No meccanica applicazione di tecniche) 4
Oggetto e finalità della revisione contabile D. Lgs. 24/2/98 n. 58 Art. 156: 1. La società di revisione esprime con apposite relazioni un giudizio sul bilancio di esercizio e sul bilancio consolidato. Le relazioni sono sottoscritte dal responsabile della revisione contabile, che deve essere socio o amministratore della società di revisione e iscritto nel registro dei revisori contabili istituito presso il Ministero di grazia e giustizia. 2. La società di revisione esprime un giudizio senza rilievi se il bilancio di esercizio e il bilancio consolidato sono conformi alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione, e se rappresentano in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria ed il risultato economico dell esercizio. 5
Oggetto e finalità della revisione contabile segue: D. Lgs. 24/2/98 n. 58 Art. 156: 4-bis. Oltre al giudizio sul bilancio, le relazioni comprendono: a) un paragrafo introduttivo che identifica il bilancio sottoposto a revisione e il quadro delle regole di redazione applicate dalla società che ha conferito l'incarico; b) una descrizione della portata della revisione svolta con l'indicazione dei principi di revisione osservati; c) eventuali richiami di informativa che il revisore sottopone all'attenzione dei destinatari del bilancio, senza che essi costituiscano rilievi; d) un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio. 6
Oggetto e finalità della revisione contabile Art 2409 ter codice civile Il revisore o la società incaricata del controllo contabile: a) verifica, nel corso dell'esercizio e con periodicità almeno trimestrale, la regolare tenuta della contabilità sociale e la corretta rilevazione nelle scritture contabili dei fatti di gestione; b) verifica se il bilancio di esercizio e, ove redatto, il bilancio consolidato corrispondono alle risultanze delle scritture contabili e degli accertamenti eseguiti e se sono conformi alle norme che li disciplinano; c) esprime con apposita relazione un giudizio sul bilancio di esercizio e sul bilancio consolidato, ove redatto. 7
Oggetto e finalità della revisione contabile segue: Art 2409 ter codice civile: La relazione comprende: a) un paragrafo introduttivo che identifica il bilancio sottoposto a revisione e il quadro delle regole di redazione applicate dalla società; b) una descrizione della portata della revisione svolta con l'indicazione dei principi di revisione osservati; c) un giudizio sul bilancio che indica chiaramente se questo è conforme alle norme che ne disciplinano la redazione e se rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico dell'esercizio; d) eventuali richiami di informativa che il revisore sottopone all'attenzione dei destinatari del bilancio, senza che essi costituiscano rilievi; e) un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio. 8
Oggetto e finalità della revisione contabile Attendibilità (relativa e non assoluta); revisione contabile = ragionevole assicurazione sull attendibilità; credibilità del bilancio. Comunicazione trasparente da tutelare Tutela garantita dal controllo esterno Revisione contabile = controllo a tutela dell informazione 9
Oggetto e finalità della revisione contabile La revisione contabile non è: Una garanzia assoluta controlli campionari affidabilità sistema di controllo interno; un giudizio sulla bontà delle scelte imprenditoriali e/o sull efficienza gestionale; una garanzia sulla redditività futura. 10
Classificazione della revisione 11
REVISIONE VOLONTARIA Nessun obbligo; scelta degli amministratori/azionisti; immagine/trasparenza/credibilità; richiesta fidi. REVISIONE OBBLIGATORIA Per legge; per obbligo contrattuale; per richiesta di terzi (banche, gare pubbliche etc). 12
REVISIONE INTERNA Organo interno; staff del CDA; valenza interna; analisi su tutte le funzioni aziendali. REVISIONE ESTERNA Organo esterno/indipendente; incarico da Soci/Amministratori; valenza esterna; focus in amministrazione e contabilità. 13
REVISIONE CONTABILE bilancio; dati contabili predisposti per fini diversi; sistema contabile/amministrativo procedure; modalità di conduzione sistemi informativi. REVISIONE GESTIONALE Oggetti di analisi diversi; Giudizio qualitativo; Supporto al management aziendale. 14
Limitata ad alcuni dati gestionali o contabili; Completa, su tutti i dati gestionali o contabili. 15
REVISIONE INTERNA Parte del Sistema di Controllo Interno (SCI); diffusa nelle grandi aziende; multilocation; numerosità/complessità deleghe. supporto della direzione; interventi preventivi e consuntivi. 16
Obbiettivi dell internal auditing Adeguatezza dei controlli operativi e amministrativi Affidabilità delle informazioni Rispetto delle leggi e delle procedure interne Individuazione e prevenzione delle frodi Internal Auditing Uso efficiente delle risorse Recupero costi/benefici Sicurezza 17
Revisione interna ed esterna Internal Auditor External Auditor L Audit è eseguito da impiegati della società; Lo scopo primario è soddisfare i bisogni dell amministrazione; La revisione è fatta principalmente per sviluppare miglioramenti e per verificare la conformità delle procedure attuate con quelle previste; non è limitata ad aspetti contabili/finanziari L Audit è eseguito da professionisti indipendenti; Lo scopo primario è soddisfare le necessità dei terzi per quanto riguarda l affidabilità dei bilanci; La revisione delle operazioni e dell internal control è fatta principalmente per determinare l estensione dell esame da eseguire e l affidabilità dei dati contabili/finanziari. 18
Revisione interna ed esterna Internal Auditor External Auditor Il lavoro è programmato principalmente secondo funzioni operative e lines di responsabilità amministrative; L Audit è direttamente connesso con la scoperta e la prevenzione di frodi; Il lavoro è programmato principalmente secondo lo stato patrimoniale e il conto economico; L Audit è incidentalmente connesso con la scoperta e le prevenzioni di frodi, eccettuate quelle relative al bilancio; 19
Revisione interna ed esterna Internal Auditor External Auditor Il revisore dovrebbe essere indipendente dal CFO ; La revisione delle attività delle società è continua. Il revisore dovrebbe essere indipendente dall amministrazione sia in pratica che come attitudine mentale; L esame dei documenti giustificativi dei bilanci è periodica; per le revisioni legali ha cadenze trimestrali. 20
Revisione interna ed esterna Collegio Sindacale Azionisti Consiglio di Amministraz. Revisori indipenden ti esterni Comitato Esecutivo Direzione Generale Revisori Interni Direzione Commerciale Direzione Finanziaria Segreteria e Affari Gener. Direzione Personale Direzione Amministr. Direzione Produzione 21 Contabilità e Bilancio Pianificaz. e Controllo
Revisione gestionale Deriva da internal auditing; Obbiettivi efficacia/efficienza/economicità; performance improvement; Analisi su specifici aspetti gestionali e/o funzioni aziendali; Competenze specifiche. 22
Revisione gestionale Verifica efficienza Fattori impiegati Redditività durata Fattori produttivi 23
Revisione gestionale Verifica efficacia Confronto risultati/obbiettivi Fattori impiegati/prodotti risultati previsti 24
Revisione gestionale Analisi strategica Analisi aziendale Analisi ambiente socio/economico Analisi ambiente tecnico/produttivo Analisi ambiente politico/istituzionale Impatto su società analizzata 25