Leasing finanziario Fiscalità e SUPER AMMORTAMENTO Silvia Baroni, Tax Leader GE Capital Italy Febbraio, 2016 Imagination at work.
L acquisizione di beni strumentali In proprietà Beni a disposizione in forza di contratto di acquisto Leasing Finanziario ( Locazione finanziaria ) Beni a disposizione in forza di contratto di leasing finanziario con facoltà di RISCATTO alla fine del contratto Locazione / Noleggio ( Locazione operativa ) Beni a disposizione in forza di contratto di affitto, locazione operativa per il tempo necessario o noleggio 2
La fiscalità dei beni di proprietà Ai fini IRES ed IRPEF 1) l ammortamento è deducibile per un importo non superiore a quello determinato con i Coefficienti stabiliti dal DM 31/12/1988 per tipologia di bene e settore di utilizzo (categorie omogenee) TIPOLOGIA DEL BENE SETTORE GENERICO Quota Ammortamento (dimezzata il primo anno di entrata in funzione) Macchine Ufficio Elettromeccaniche (PC) 20% Macchine Ufficio Ordinari 12% Beni immobili - FABBRICATI 3% Automezzi 25% 1) Ai fini IRAP le quote di ammortamento sono deducibili nella stessa misura in cui sono imputate a conto economico. 3
La fiscalità dei beni in leasing finanziario Ai fini IRES ed IRPEF 1) le imprese 2) ed i professionisti possono dedurre i canoni di leasing per un importo non superiore alla c.d. durata fiscale pari a: Tipologia del bene Durata fiscale Beni mobili (diversi dal targato) Beni immobili Automezzi strumentali Automezzi assegnati Automezzi a deducibilità limitata (non strumentali) ad uso promiscuo dipendenti 1/2 periodo di ammortamento 12 anni 1/2 periodo di ammortamento periodo di ammortamento (normalmente 25% - 4 anni/48 mesi) 1) Ai fini IRAP i canoni sono deducibili nella stessa misura in cui sono imputati a conto economico al netto degli oneri finanziari ( interessi passivi ) forfettariamente calcolati 2) Società che adottano i principi contabili nazionali OIC ( IAS adopter contabilizzano il leasing finanziario con il metodo patrimoniale ) 4
I benefici fiscali del leasing finanziario Per le Imprese che adottano i Principi Contabili Nazionali 1) e per i Lavoratori Autonomi in generale l investimento in LEASING FINANZIARIO rispetto all acquisto accelera 1 2 la deducibilità fiscale del costo il beneficio fiscale del Super Ammortamento 1) Nelle Imprese che adottano i Principi Contabili Internazionali (IAS) il beneficio del superammortamento avviene senza accelerazione in quanto ai sensi dello IAS 17 il leasing finanziario si contabilizza con il metodo patrimoniale rilevando a patrimonio il cespite con il relativo debito ed a conto economico le relative quote di ammortamenti e gli interessi passivi 5
IL SUPER AMMORTAMENTO L.28/12/2015 n.208 Cosa è e come funziona Cosa è Come funziona Al fine di incentivare gli investimenti viene introdotta una maggiorazione del 40% della deduzione fiscale degli ammortamenti ovvero dei canoni di leasing finanziario ai fini IRES o IRPEF 1) In sede di dichiarazione dei redditi si apporta una variazione di diminuzione pari al 40% degli ammortamenti ovvero dei canoni di leasing finanziario 1) con esclusione dell IRAP 6
IL SUPER AMMORTAMENTO Automezzi Per gli automezzi a deducibilità limitata viene introdotta una maggiorazione del 40% sui limiti massimi del costo deducibile Tipo utilizzo % Limite quantitativo Acquisto/leasing + 40% nuove soglie 1) IMPRESA E PROFESSIONISTI Uso Esclusivamente strumentali 100% Nessun limite soglia Nessun limite soglia IMPRESA E PROFESSIONISTI: Uso non esclusivamente strumentale 20% 18.076 25.306 AGENTI E RAPPRESENTANTI 80% 25.823 36.152 IMPRESA: Assegnate a dipendenti per maggior parte periodo 70% Nessun limite soglia Nessun limite soglia 1) limitatamente alle auto acquistate nel periodo dal 15 Ottobre 2015 al 31 Dicembre 2016 7
IL SUPER AMMORTAMENTO QUALI SONO GLI INVESTIMENTI AGEVOLABILI? Gli acquisti anche in locazione finanziaria: di BENI MATERIALI NUOVI compresi gli autoveicoli, i veicoli commerciali ed industriali (inclusi quelli a deducibilità limitata 20%, 70% ed 80%) acquistati direttamente dal produttore o dal rivenditore NB: sono agevolabili anche i beni esposti in show room ai soli fini dimostrativi. effettuati dal 15/10/2015 al 31/12/2016 fa fede la data di consegna/spedizione del bene o il passaggio proprietà nel caso di compravendita ovvero la «sottoscrizione del verbale di consegna» da parte dell utilizzatore nel caso del leasing finanziario. 8
IL SUPER AMMORTAMENTO Quali sono gli investimenti esclusi? Beni in noleggio ed in locazione operativa Resta inteso che in questo caso il beneficio spetta alla società di noleggio Beni usati Beni da cessione contratti locazione finanziaria Beni immateriali (es. licenze, SW e brevetti) Fabbricati e costruzioni Beni con coefficiente di ammortamento inferiore al 6,5% e alcune particolari categorie di beni Silos, serbatoi condutture, condotte, materiale rotabile e aerei equipaggiati 9
IL CONFRONTO- ESEMPIO Costo di acquisto del bene: 100.000 Quota ammortamento DM = 20% (Periodo di ammortamento = 5 anni ) Durata contratto di leasing (metà periodo ammortamento) = 2,5 anni Canoni di leasing: 105.000 (Quota capitale pari a 90.000 e quota interessi pari a 15.000) Prezzo di riscatto: 10.000 Ammorta mento ACQUISTO Extra deduzione Totale deduzione Quota capitale canone LEASING FINANZIARIO Ammorta mento riscatto Extra deduzione Totale deduzione Anno 1 10.000 4.000 14.000 36.000 14.400 50.400 Anno 2 20.000 8.000 28.000 36.000 14.400 50.400 Anno 3 20.000 8.000 28.000 18.000 1.000 7.600 26.600 Anno 4 20.000 8.000 28.000 2.000 800 2.800 Anno 5 20.000 8.000 28.000 2.000 800 2.800 Anno 6 10.000 4.000 14.000 2.000 800 2.800 Anno 7 - - 2.000 800 2.800 Anno 8 - - - 1.000 400 1.400 Totale 100.000 40.000 140.000 90.000 10.000 40.000 140.000 10