730, Unico 2016 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N. 2 08.03.2016 730: chi lo può presentare e casi di esonero Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: 730 Il modello 730 deve essere presentato entro il 7 di luglio, direttamente all Agenzia delle Entrate, tramite il proprio sostituto d imposta o tramite Caf o professionista abilitato. Tuttavia è necessario mettere in evidenza quelle che sono determinate tipologie di reddito che vuoi per fonte o per rispetto di determinate soglie (o per entrambi) non devono essere dichiarate dal contribuente. In generale, è esonerato dalla presentazione della dichiarazione, il contribuente non obbligato alla tenuta delle scritture contabili, che possiede redditi per i quali è dovuta un imposta non superiore ad euro 10,33. Va sottolineato che la presentazione del modello 730 è per tutti i contribuenti una facoltà, nel senso che qualora il contribuente, obbligato alla presentazione della dichiarazione o avvantaggiato per tale adempimento decidesse di non presentare il modello 730, potrà sempre presentare il modello Unico. Non esistono categorie di reddito dichiarabili nel mod. 730 e categorie dichiarabili nel modello Unico, bensì esistono categorie di redditi non dichiarabili nel modello 730, che obbligano, per esclusione, i contribuenti alla presentazione del modello Unico. Premessa Il contribuente ai fini della dichiarazione dei redditi deve verificare se è obbligato a presentarla mediante modello 730 o modello Unico oppure se rientra nei casi di esonero espressamente previste dalla legge. La dichiarazione deve comunque essere presentata se le addizionali all Irpef non sono state trattenute o sono state trattenute in misura inferiore a quella dovuta e sono stati percepiti esclusivamente redditi che derivano dalla locazione di fabbricati per i quali si è optato per la cedolare secca e se non è stato trattenuto dal sostituto d imposta il contributo di solidarietà. La dichiarazione può essere presentata, anche in caso di esonero, per dichiarare 1
eventuali spese sostenute o fruire di detrazioni o per chiedere rimborsi relativi a crediti o eccedenze di versamento che derivano dalle dichiarazioni degli anni precedenti o da acconti versati per il 2014. In questo elaborato vogliamo soffermarci sulle previsioni generali di esonero sia legate ai limiti di reddito sia alla natura dello stesso ed evidenziare una serie di casi pratici per meglio far comprendere l applicazione della disciplina di esonero della presentazione della dichiarazione. Chi può presentare il modello 730 Per poter utilizzare il Mod. 730, il soggetto interessato deve avere caratteristiche: soggettive (presenza di un sostituto d imposta che effettui le operazioni di conguaglio); Tuttavia è da sottolineare che tale caratteristica soggettiva, a partire dall anno d imposta 2013 è venuta meno, poiché i titolari di redditi da lavoro dipendente, di pensione e di alcuni redditi assimilati possono presentare il Mod. 730 anche in assenza di un sostituto di imposta che effettui il conguaglio. Condizione necessaria è quella di essere stati, nell anno 2015 titolari di redditi da lavoro dipendente, di pensione e di alcuni redditi assimilati oggettive (possesso di tipologie reddituali che possono essere dichiarate tramite Mod. 730). In mancanza di dette condizioni, il contribuente è tenuto alla presentazione del Mod. UNICO. Possono presentare il Mod. 730 i contribuenti che nel 2015 sono: pensionati o lavoratori dipendenti ed assimilati (compresi i lavoratori italiani che operano all'estero per i quali il reddito è determinato sulla base della retribuzione convenzionale definita annualmente con apposito Decreto Ministeriale); persone che percepiscono indennità sostitutive di reddito di lavoro dipendente (es. integrazioni salariali, c.d. cassa integrazione, indennità di mobilità); soci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e di piccola pesca; sacerdoti della Chiesa cattolica; giudici costituzionali, parlamentari nazionali e altri titolari di cariche 2
pubbliche elettive (consiglieri regionali, provinciali, comunali, ecc.); persone impegnate in lavori socialmente utili; lavoratori con contratto di lavoro a tempo determinato per un periodo inferiore all anno. Questi contribuenti possono rivolgersi: al sostituto d imposta, se il rapporto di lavoro dura almeno dal mese di aprile al mese di luglio 2015; a un centro di assistenza fiscale per lavoratori dipendenti (CAF - dipendenti) o a un professionista abilitato, se il rapporto di lavoro dura almeno dal mese di giugno al mese di luglio 2015 e si conoscono i dati del sostituto d imposta che dovrà effettuare il conguaglio; personale della scuola con contratto di lavoro a tempo determinato, che si può rivolgere al sostituto d imposta o a un CAF-dipendenti o a un professionista abilitato, se il contratto dura almeno dal mese di settembre dell anno 2014 al mese di giugno dell anno 2015; lavoratori che posseggono soltanto redditi di collaborazione coordinata e continuativa (art. 50, comma 1, lett. c-bis, del TUIR) almeno nel periodo compreso tra il mese di giugno e il mese di luglio 2014 e conoscono i dati del sostituto che dovrà effettuare il conguaglio, presentando il Mod. 730 a un CAF-dipendenti o a un professionista abilitato; produttori agricoli esonerati dalla presentazione della dichiarazione dei sostituti d imposta (Mod. 770 semplificato e ordinario), IRAP e IVA. Possono ricorrere al Mod. 730 i contribuenti che nel 2015 hanno percepito: redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (es. co.co.co. e contratti di lavoro a progetto); redditi dei terreni e dei fabbricati; redditi di capitale; redditi di lavoro autonomo per i quali non è richiesta la partita IVA (es. prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente); redditi occasionali derivanti da attività commerciali; indennità di trasferta e rimborsi forfettari di spesa, premi e compensi, erogati nell esercizio di attività sportive dilettantistiche; redditi diversi (es. redditi di terreni e fabbricati situati all estero); indennità per la cessazione di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa non assoggettati a tassazione separata; alcuni dei redditi assoggettabili a tassazione separata, indicati nella sezione II del quadro D. 3
Chi è esonerato dalla presentazione della dichiarazione Il contribuente deve anzitutto controllare se: è obbligato a presentare la dichiarazione; è esonerato. È tenuto a presentarla se ha conseguito redditi nell anno 2015 e non rientra nelle ipotesi di esonero elencate nelle tabelle della pagina seguente. In questo caso deve verificare se: può presentare il Mod. 730; deve presentare il Mod. UNICO, PERCORSO LOGICO: CONTRIBUENTE OBBLIGATO ALLA DICHIARAZIONE ESONERATO VERIFICA QUALE DICHIARAZIONE SI DEVE/PUÒ PRESENTARE NESSUN ADEMPIMENTO DICHIARATIVO UNICO 730 La dichiarazione deve essere presentata anche se: sono stati percepiti esclusivamente redditi che derivano dalla locazione di fabbricati per i quali si è optato per la cedolare secca; non è stato trattenuto dal sostituto d imposta il contributo di solidarietà. Il Mod. 730 può essere presentato, anche in caso di esonero, per dichiarare eventuali spese sostenute o fruire di detrazioni o per chiedere rimborsi relativi a crediti o eccedenze di versamento che derivano dalle dichiarazioni degli anni precedenti o da acconti versati per il 2014. 4
È esonerato dalla presentazione della dichiarazione il contribuente che possiede esclusivamente le seguenti tipologie di reddito Abitazione principale, relative pertinenze e altri fabbricati non locati. L esonero non si applica se il fabbricato non locato è situato nello stesso comune dell abitazione principale. Abitazione principale e pertinenze per le quali non è dovuta l IMU. Lavoro dipendente o pensione. Lavoro dipendente o pensione + abitazione principale, relative pertinenze e altri fabbricati non locati (l esonero non si applica se il fabbricato non locato è situato nello stesso comune dell abitazione principale. Abitazione principale e pertinenze per le quali non è dovuta l IMU). Rapporti di collaborazione coordinata e continuativa compresi i lavori a progetto. Sono escluse le collaborazioni di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale rese in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche. CONDIZIONI Redditi corrisposti da un unico sostituto d imposta obbligato ad effettuare le ritenute di acconto o corrisposti da più sostituti purché certificati dall ultimo che ha effettuato il conguaglio. Le detrazioni per coniuge e familiari a carico sono spettanti e non sono dovute le addizionali regionale e comunale. Redditi esenti. Esempi: rendite erogate dall INAIL esclusivamente per invalidità permanente o per morte, alcune borse di studio, pensioni di guerra, pensioni privilegiate ordinarie corrisposte ai militari di leva, pensioni, indennità, comprese le indennità di accompagnamento e assegni erogati dal Ministero dell Interno ai ciechi civili, ai sordi e agli invalidi civili, sussidi a favore degli hanseniani, pensioni sociali. Redditi soggetti ad imposta sostitutiva (interessi sui BOT o sugli altri titoli del debito pubblico). Redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta (interessi sui conti correnti bancari o postali; redditi derivanti da lavori socialmente utili). 5
Casi di esonero della presentazione della dichiarazione con limite di reddito È esonerato dalla presentazione della dichiarazione il contribuente che possiede esclusivamente i redditi indicati nella prima colonna, nei limiti di reddito previsti nella seconda colonna, se si sono verificate le condizioni descritte nella terza colonna. Il reddito complessivo deve essere calcolato senza tener conto del reddito derivante dall abitazione principale e dalle sue pertinenze. Limite di reddito Tipo di reddito Condizioni (uguale o inferiore) Terreni e/o fabbricati 500 Lavoro dipendente o assimilato al netto di 8.000 abitazione principale e relative pertinenze Pensione + altre 7.500 tipologie di reddito Pensione al netto di abitazione principale e relative pertinenze Pensione + altre tipologie di reddito 7.500 (Pensione) 185,92 (terreni) 7.750 Periodo di lavoro o di pensione non inferiore a 365 giorni Se il sostituto d imposta ha operato le ritenute il contribuente può recuperare il credito presentando la dichiarazione. In questi casi spettano le detrazioni per coniuge e familiari a carico e non sono dovute le addizionali regionali e comunali. Periodo di pensione non inferiore a 365 giorni. Contribuente di età pari o superiore a 75 anni. Se il sostituto d imposta ha operato le ritenute il contribuente può recuperare il credito presentando la dichiarazione. In questi casi spettano le detrazioni per coniuge e familiari a carico e non sono dovute le addizionali regionali e comunali. redditi da attività di lavoro autonomo occasionale 4.800 6
Condizione generale di esonero In generale è esonerato dalla presentazione della dichiarazione il contribuente, non obbligato alla tenuta delle scritture contabili, che possiede redditi per i quali è dovuta un imposta non superiore ad euro 10,33 come illustrato nello schema seguente: Contribuenti non obbligati alla tenuta delle scritture contabili che si trovano nella seguente condizione: IMPOSTA LORDA DETRAZIONI PER CARICHI DI FAMIGLIA DETRAZIONI PER SPESE DI PRODUZIONE RITENUTE = IMPORTO NON SUPERIORE A EURO 10,33 L imposta lorda è calcolata sul reddito complessivo al netto della deduzione per l abitazione principale e relative pertinenze. L obbligo di presentazione della dichiarazione sussiste anche nel caso in cui le addizionali non sono state trattenute o sono state trattenute in misura inferiore a quella dovuta. A tal fine si ricorda che l importo minimo di versamento e rimborso è pari a 13,00. Risultano quindi attualmente in vigore due importi minimi: 1. esonero dalla presentazione della dichiarazione: 10,33 (con le condizioni sopra riportate); 2. esonero dal versamento e rimborso non spettante: 12,00. Compensi derivanti da attività sportive dilettantistiche. 28.158,28 Assegno periodico corrisposto dal coniuge + altre tipologie di reddito. È escluso l assegno periodico destinato al mantenimento dei figli. Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente e altri redditi per i quali la detrazione prevista non è rapportata al periodo di lavoro. Esempi: compensi percepiti per l attività libero professionale intramuraria del personale dipendente dal Servizio sanitario nazionale, redditi da attività commerciali occasionali. 7.500 4.800 7
Occorre sottolineare a questo punto che i casi di esonero dalla presentazione della dichiarazione dipendono da due fattori: fattore soggettivo: ovvero condizioni soggettive in cui versa il contribuente che non lo rendono un soggetto obbligato alla presentazione della dichiarazione; fattore connesso al limite e alla tipologia di reddito: ovvero, pur possedendo il contribuente, categorie di reddito che lo obbligherebbero alla presentazione della dichiarazione, poiché egli non raggiunge la soglia minima reddituale, è definito esonerato dall adempimento dichiarativo in questione. Esempi pratici 1. Si supponga che uno studente nel 2015 possiede un immobile adibito a sua abitazione principale con reddito relativo all abitazione principale rivalutato pari a 600,00. Il soggetto in questione non è tenuto alla presentazione della dichiarazione dei redditi, in quanto per tale tipologia è espressamente previsto l esonero. 2. Si supponga che un contribuente abbia conseguito nel 2015 i seguenti redditi: 21.900,00 pensione (365 giorni); 400,00 reddito abitazione principale rivalutato. Anche in questo caso il contribuente non è tenuto alla presentazione della dichiarazione in quanto è l Inps ad occuparsi di tutte le operazioni relative alle ritenute e ai conguagli, mentre il reddito dell abitazione principale rientra nei casi di esonero espressamente previsti. 3. Consideriamo il caso di Contribuente che nel 2015 ha conseguito i seguenti redditi: redditi da lavoro dipendente pari a 7.800; rendita da abitazione principale 500. Il contribuente non è obbligato alla presentazione della dichiarazione, se il suo sostituto d imposta ha operato le ritenute il contribuente può recuperare il credito presentando la dichiarazione. In questi casi spettano le detrazioni per coniuge e familiari a carico e non sono dovute le addizionali regionali e comunali. 8
4. Pensionato che nel 2015 ha percepito redditi pari a: 12.500 pensione; 800 da redditi da locazione di immobili per il quale ha optato per la cedolare secca. Il contribuente deve presentare la dichiarazione in quanto il reddito da locazione dei fabbricati e superiore al limite di esonero pari a 500. Per quanto riguarda il reddito da pensione, è l Inps che adempie agli obblighi contributivi del soggetto interessato. 5. Contribuente di età pari a 77 anni con un reddito da pensione di 6400 e un reddito derivante da prestazione occasionale soggetta a ritenuta fiscale del 20% pari a 750. Il soggetto in questione non è obbligato alla presentazione della dichiarazione in quanto il reddito totale rientra nel limite di 7750 (pensione + altri tipi di reddito per soggetti di età > 75 anni)); tuttavia se volesse recuperare le ritenute d imposta relative alla prestazione occasionale, lo stesso deve provvedere a presentarla. 6. Soggetto con un reddito da lavoro dipendente part-time, abitazione principale e una seconda casa non locata e situata fuori il comune di residenza. In questa situazione per quanto riguarda il reddito da lavoro dipendente il contribuente può presentare la dichiarazione per le ritenute Irpef versate dal sostituto d imposta; in riferimento alla seconda casa di proprietà non locata situata fuori dal comune di residenza, così come per l abitazione principale è espressamente previsto l esonero dichiarativo. - Riproduzione riservata - 9